毕业论文-工程结算审计工作要点与步骤.doc

中央广播电视大学毕 业 论 文题目 工程结算审计工作要点与步骤 专 业 土木工程 年 级 13秋 学 号 论文完成日期 2013 年 11 月 南京广播电视大学毕业设计（论文，作业）课题审批表 教学单位(盖章)专业13秋土木工程学生类别开放教育本科课题名称工程结算审计工作要点与步骤填报时间2015年 8月 16日课题内容简介工程结算是反映竣工项目建设成果的文件，是投资人检验投资效果的依据。加强竣工项目的工程结算的审核，对于提高工程结算的准确性，降低工程造价，对工程项目实现有效的成本控制，为以后的开发项目积累和分析各项技术经济指标及提供较准确的经验数据等方面都具有重要的意义。1.工程结算审计的重要性及意义；2.工程结算审计的特点；3.工程结算审计存在的问题；4.工程结算审计内容及方法；5.案例分析；6.结论 我国建设工程竣工结算审计还是延续“秋后算账”的模式，缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，造价人员也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。近年来已经有部分建设方意识到该问题的存在，开始实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”，避免造成不可挽回的损失。指导教师姓名指导教师意见课题内容符合要求，同意按此课题名称写作论文市校审核意见审核部门盖章： 年 月 日工程结算审计工作要点与步骤【内容摘要】随着科技的迅速发展，运用到工程中的新材料、新技术、新工艺不断涌现，而工程结算审计是基本建设项目审计的重要环节，具有政策性强、涉及面广、技术性高的特点。因此，工程造价从业人员不仅要完全理解设计图，还要不断学习掌握施工方法和技术措施，明确适用的规范和标准，综合运用造价知识，才能准确、全面、真实地反映工程造价。【关 键 词】工程造价 审计方法 审核重点目 录1工程结算审计的重要性及意义-12工程结算审计的特点-12.1政策性强-12.2涉及面广-12.3技术性高-13.工程结算审计存在的问题-13.1结算送审不及时，资料不完整-23.2结算资料不真实-23.3工程招标工作不严谨，趋于形式化-23.4合同管理不到位，合同条款不清，责任不明-23.5送审结算高估冒算-34工程结算审计内容及方法-34.1工程量审核是工程结算审核的重点-34.2取费标准的审核-34.3定额套价审核-34.4变更及签证的审核-44.5建筑材料用量及价差的审计-45. 案例分析-55.1案例背景-55.2主要分歧-55.3问题分析-65.4小结-76.结论-7南京广播电视大学毕业论文工程结算是反映竣工项目建设成果的文件，是投资人检验投资效果的依据。加强竣工项目的工程结算的审核，对于提高工程结算的准确性，降低工程造价，对工程项目实现有效的成本控制，为以后的开发项目积累和分析各项技术经济指标及提供较准确的经验数据等方面都具有重要的意义。1.工程结算审计的重要性及意义由于国家对固定资产投资比重的越来越大，投资主体成分的复杂化以及投资主体风险也越来越大，为了确保建设资金得到安全并且有效地使用，从而防止资金的损失浪费及贪污等问题出现，工程项目造价审计工作的开展就成为一种迫切需求。在国家审计署的年审计工作发展规划书中就已经指出，作为固定资产投资审计就必须以效益审计为主，从而不断提高建设资金的管理水平和投资效益。总而言之，在保障建设资金安全有效使用的情况下，工程造价审计在建设工程项目造价进行严格审计，节约资本的投入以及企业不断提高投资效率等方面具有重要意义。2.工程结算审计的特点2.1政策性强为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审计人员进行竣工结算审计的重要依据。2.2涉及面广工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。2.3技术性高对工程竣工结算审计，要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审计的质量。3.工程结算审计存在的问题3.1结算送审不及时，资料不完整目前不少工程项目竣工验收交付使用期超过半年以上，而承包方未报送结算资料的现象。另已送审资料在审核过程中，经常发现送审资料不完整，竣工图纸不能完全体现工程实际情况，设计变更手续不全，缺少变更通知及经济签证，隐蔽工程无验收资料等等。3.2结算资料不真实结算资料不真实，反映最突出的是现场签证。现场签证是施工过程中某些特殊情况实施的书面依据，由此发生的价款也成为工程造价组成的主要依据。由于现代工程规模和投资都较大，技术含量高，建设周期长，设备材料价格变化快，工程合同无法对未来整个施工期可能出现的情况做出预见和约定，工程预算也不可能对整个施工期发生的费用作详尽的预测，而且在实际施工中，主客观条件的变化又会给整个施工过程带来许多不确定的因素；在项目实施整个过程中，会发生现场签证最终以价款的形式体现在工程结算中，对合理确定工程造价影响很大，因此，加强对现场签证价款的控制十分必要。签证与实际不符的现象在附属工程中更为普遍，因为附属工程一般缺乏正规图纸，仅凭几张草图或现场管理人员的口头通知施工，而监理人员往往没有认真核实，建设单位管理人员经常依赖监理。也没到现场核实，或有些现场签证是完工后再办理，存在时过境迁而无法查实的问题。这一问题在土方挖运工程、隐蔽工程中则更为突出。3.3工程招标工作不严谨，趋于形式化工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多，限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，对合同的签订没有约束力，招标工作实际上流于形式。招标工作不严谨，标书内容不规范，使得签订合同时要重谈条件，重新定价、重新解释招标文件的某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围内的增加工程等，导致结算价大大超过中标价。3.4合同管理不到位，合同条款不清，责任不明审计过程中发现，有的工程项目合同格式过于简化，合同条款不严密、不规范、不完整。合同条款前后矛盾、内容不规范、漏洞多，工期、质量、违约责任约定不明等，导致工程结算的依据难以确定。3.5送审结算高估冒算由于当前的造价行业自律机制及行业约束还没有完善，承包方为获取更大的利润，同时由于造价从业人员素质参差不齐，往往导致工程结算与实际造价偏差较大，高估冒算的现象比较普遍。（1）执行定额时的问题：套用子目只按高价套，应换材料的未换材料，按取费文件的规定不应计算的费用仍然计算费用。（2）工程量计算不按计算规则，多计工程量。（3）专业交叉部位出现重复计算的现象或在不同的结算中重复计算的现象，施工单位利用审计部门不同的专业或工程可能由不同的审计人员审计，将某些工程内容在土建和安装中重复计算；主体工程与附属工程应分开结算的，在主体工程与附属工程中重复计算。（4）按中标价增减结算的工程，应增加项目计算，应减少项目不计。（5）索赔往往只有施工单位对建设单位的索赔，很少有建设单位对施工单位的索赔，如某工程合同规定工期超一天罚款0.1，而实际施工方的结算却没有扣减等等。4.工程结算审计内容及方法4.1工程量审核是工程结算审核的重点工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。工程量的计算是编制结算时最繁琐的环节，由于计算规则多，工作量大，是最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸、相关资料以及现场情况对工程量的准确性进行核实，从中审查出由于计算上的错误造成工程量与图纸和施工现场不符的项目，特别是一些施工单位预算人员做结算时有意加大工程量和重复计算的情况。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。4.2取费标准的审核工程结算是由直接费、间接费、计划利润和税金等费用组成，取费额在工程造价中占很大比例的。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基数是否正确是很重要的。取费费率是按照企业资质及取费类别、工程类别等由合同双方协商或招标确定的。进行审计时应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问题等。4.3定额套价审核把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费；重复套取定额，有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。如人工挖土方定额综合100m内的土方倒运，有的单位在做结算时又套取土方倒运，加大了工程造价。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。4.4变更及签证的审核签证单、变更联络单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。审查变更及签证的真实性可用以下几种方法：（1）因果判断法甄别虚假签证。（2）反向逆证法识破数据篡改。（3）对比分析法纠正单向变更。4.5建筑材料用量及价差的审计对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。有些施工单位在材料价格上做文章，合同约定的材料价格看似合理，其实实际工程中却是用中高档的价格购买低档劣质产品，或是用高档价格购买中低档的产品。其次，要结合招投标文件和施工合同来审查，要注意审查合同约定的材料最高限价范围或者计价依据是否超出了常规的合理的范围。对于价格与实物不相匹配、双方议定的价格不合理，审计人员应该进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的动态变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。5.案例分析5.1案例背景某市检察院（以下指业主）综合楼进行室内外装饰综合改造，经议标后确定某施工单位进行装饰施工，合同价为179.63万元，工期90天。竣工验收后施工单位向业主报送了工程竣工决算，决算价为221.04万元，其中签证18.85万元。5.2主要分歧承包人和业主针对该工程的决算分歧主要体现在材料的使用上，由于市场价格多样，价格差异大，定额价格已很难反映现在的市场价格，以及后期设计变更，带来的材料变更等，具体体现在以下问题：（1）在工程标底中复合地板价格为100元/平米，审计过程中发现，甲方提出施工单位所用复合地板质量较差，要求核减价格。（2）现在装饰设计艺术性很强，装饰档次也越来越高，业主认为存在一味追求美观效果而忽略了实用性、经济性，给装饰工程资金流失留下了漏洞的问题。（3）在该工程的签证中，“楼梯间新增了实木扶手 36.6米，120元/米”，结算时甲乙双方对工程量无异议，但是甲方和审计方认为单价过高，现场认为做法过于简单。（4）该工程是改建装修，需对原有主体进行拆除清理、检测和修整，这往往需要增加诸如反复搭设脚手架等临时措施费的投入。并且在工程中瓦工班组同时分包了围墙工程，审计过程中我发现施工单位存在重复计算工作量的现象，由该施工班组完成的部分工作，施工单位既在旧楼改造的决算中计算，又在围墙的决算中计算。5.3问题分析装饰工程造价编审有别于土建工程、安装工程，除了有很多相似之处外，尚有几方面自身特点： （1）装饰工程造价编审涉及的装饰材料品种多、规格多、品牌多、价格差异大。如铝塑板有单面铝塑板和双面铝塑板之分。无论单面铝塑板还是双面铝塑板又有3mm厚和4mm厚之分，每种铝塑板如果品牌不同，价格差异很大，即使是同一品牌，还有可能是正宗原厂生产进口的，也有可能是合资厂的产品，更有可能就是假冒产品。非专业人员，一般区别不出，即使是专业人员，有时也很难立即鉴别出来，而它们的价格却相差很远。新的装饰材料日新月异、新的施工工艺不断更替、新的施工方法层出不穷。近几年来，随着对外交流的不断扩大以及科技的不断进步，建筑产品的品质不断提高，不少新产品、新材料逐步取代过去的一些传统产品和传统材料，新工艺逐步取代过去的传统工艺。如外墙装修工程中，传统的抹灰刷涂料已逐步被玻璃幕墙、石材挂贴、高档面砖等新型材料所取代。（2）装饰工程新工艺新材料不仅发展快，而且更新换代周期短，从材料的品种、规格、品牌、产地，国产的、进口的名目繁多。一些新型的装饰材料，其产品的物理性能、化学性能以及材质的优劣很难判定，产品说明书中内含着大量的广告色彩。在装饰材料的质量上，以次充好，以假充真，造成市场价格的混乱。有些饰面板同一产地、同一品牌，而价格每平方米却相差6-7元。装饰材料价格的昂贵，是土建砖、瓦、灰、石不可比拟的，其价格是否合理，直接影响着装饰工程的造价。随着施工机械化水平的不断提高，设计验收规范更趋科学化、国际化，新材料、新工艺的不断推广应用，而目前的装饰定额水平与实际情况相去甚远，有些已背离价值规律。如某省装饰定额中的油漆涂料分部定额是五年前编制的，与目前的施工工艺区别很大，定额价格已很难反映现在的市场价格。 （3）变更签证多。由于装饰工程施工图设计深度不足以及内容不够详细，一般只有效果图和几张平面图，常常缺少节点大样图，难以满足划分分项工程和工程量计算的需要。施工过程中还要与土建和安装工程相配合，特别是装饰工程施工有其自身的技术特点和工艺要求，往往是边施工、边修改设计，边变更、边签证。还有许多工序及施工内容无法用现有定额子目来套用，只能靠业主签证，作为独立费考虑，这样的签证主观随意性往往很大，易产生争议。（4）暗装、暗敷多。装饰工程是一个建设项目的最后一道工序，为了美观，装饰工程多采用暗装、暗敷。因此，竣工交付使用后的工程，现场并不能直观反映装潢隐蔽部位所用的材料品种、规格、尺寸，事后不易检验出是否按设计、验收规范施工，因此，也就不易发现是否有以次充好、偷工减料等问题的发生。如装饰木墙裙工程，施工完成后，较难发现其基层木龙骨是否按设计或国家制定的验收规范规定的龙骨断面和间距制作，较难发现木龙骨是否用防腐涂料和防火油漆进行处理等等问题。 （5）分包单位多。装饰工程一般均独立于土建、水电工程以外单独分包，而且常被肢解成若干部分由多家装饰施工队伍承包。各分包单位之间、各施工工种之间交叉作业，互相间交叉接合、衔接等边缘部位工作内容和施工范围难以界定，预结算造价编审时常会重复计算或者漏算。5.4小结经过上述分析和说明，结合装饰工程预算的特点决定的室内装饰产品各式各样，规模千变万化的，由价值的客观性所决定的正是这些因素，因而装饰工程的报价必须采用适合于装饰工程特点的特殊方法，即按实际情况编制预算的方法。加强缺项装饰工程预算定额的补充:各级工程建设标准定额站应积极搜集资料，协同装饰施工单位不断地补充缺项定额，通过实践后及时公布，以充实和完善定额内容，减少工程结算纠纷。同时我们必须做好定额解释，服务工作，客观公正的做好计价解释和争议调解，严格定额的质量要求，体现装饰工程造价的合理性和投资的实效。最终以这样的方式处理业主与施工方造价上的分歧，从而达到双方满意。 6.结论我国建设工程竣工结算审计还是延续“秋后算账”的模式，缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，造价人员也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。近年来已经有部分建设方意识到该问题的存在，开始实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”，避免造成不可挽回的损失。致 谢在这次毕业论文写作过程中，南京广播电视大学各位老师给