中级财务会计第二章货币资金和应收款项.doc

第二章货币资金和应收款项第一节货币资金一、 库存现金二、 票据结算：汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票-出票人I银行汇票：出票人-银行A 申请人B 持票人收款人 背书人A-BANK 出票人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人 （3） （1） （2）（6） （4） （5）1申请签发银行汇票银行汇票实际结算金额：借：其他货币资金-银行汇票200000 贷：银行存款 2000002出票1）适用范围：单位、个人2）地域范围：异地3持往异地结算A B借：在途物资/原材料 100000 借：应收账款117000应交税费-增（进） 17000 贷：主营业务收入 100000 贷：其他货币资金-银行汇票117000 应交税费-增（销）170004提示票据：从出票日起一个月内5收妥入账B：借：银行存款117000 贷：应收账款1170006退还多余款项A：借：银行存款83000 贷：其他货币资金-银行汇票83000II商业汇票:承兑人-银行汇兑汇票、商业承兑汇票A 出票人B 持票人收款人 背书人A-BANK 承兑人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人1银行承兑汇票 1 2 5 3 51承兑：票面金额*0.5（银行承兑汇票手续费） 面值：200万元借：财务费用1000 贷：银行存款10002提示承兑1）适用范围：单位和个人 3/1 9/1 9/112）地域范围：同城、异地 出票日 到期日3结算A B借：在途物资/原材料 100000 借：应收票据117000应交税费-增（进） 17000 贷：主营业务收入 100000 贷：应付票据 117000 应交税费-增（销）17000AB单位间：付款期限：自出票日起六个月内5到期日：A付款 B收款：提示付款期限：自到期日起十日借：应付票据117000 借：银行存款117000 贷：银行存款 117000 贷：应收票据117000备注：银行承兑汇票-真实交易关系或债权债务关系A 出票人 承兑人B 持票人收款人 背书人A-BANK 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人贴现一、不带息票据贴现B 出票人1/3A 持票人收款人 背书人A-BANK 承兑人 付款人B-BANK 代理 付款人7/3C 持票人 被背书人 5/18（一）基本概念1出票日：签发日 付款期限：自出票日起 到期日：算头不算尾，算尾不算头 六个月内1）期限以“月份”表示对日法：例：A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月10日）。月末相对法：例：A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月30日）。2）期限以“天数”表示A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月8日）。90-（31-8）-30-31=69/16 120天120-（30-16）-31-30-312面值：票面价值3贴现：或有负债出票日 贴现日 到期日3/1 5/18 9/11）贴现期限：以“天数”=（31-18）+30+31+31+1=A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（），若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日：2009年8月8日贴现天数：（31-6）+8=332）贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数 =到期值*贴现率/12*贴现月份数A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3%，则贴现息为（）元。不带息商业汇票：到期值 =面值贴现息=234000*3%/360*33=3）贴现净额=到期值-贴现息借：银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 贷：应收票据 面值例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%，B企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、期限为五个月的商业承兑汇票。要求：1编制A企业收到商业承兑汇票的会计分录 2编制A企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。 3编制A企业票据到期时的会计分录。1借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-增（销）340002到期日：2009年8月6日 贴现天数=（30-17）+31+6=50 贴现息=234000*6%/360*50=1950 贴现净额=234000-1950=232050借：银行存款 232050贴现净额 财务费用 1950贴现息 贷：应收票据 234000面值3贴现后，到期： 购买 销售1） B正常付款：A不做账务处理 B A 2） B无力付款，A付款借：应收账款234000 B-BANK A-BNK 贷：银行存款2340003） AB单位均无力付款借：应收账款234000 贷：短期借款234000带息票据的核算一、基本概念1面值：票面价值2到期值=面值+票面利息 =面值+面值*票面利率/360*期限（天数） =面值+面值*票面利率/12*期限（月份）3贴现息=到期值*贴现率/360*贴现天数 =到期值*贴现率/12*贴现月份数4贴现净额=到期值-贴现息二、贴现账务处理借：银行存款 贴现净额 财务 贴现息票面息-借方 贷：应收票据 面值 费用 贴现息票面息-贷方例：P29五/11到期日：90-（30-5）-31-31=3 2005年9月3日 贴现期：（31-15）+31+3=50 到期值=50000+50000*8%/360*90=51000 票面息=1000 贴现息：51000*10%/360*50=708.33 贴现净额=51000-708.33=50291.672-1）借：应收票据50000 贷：应收账款50000-2）贴现借：银行存款50291.67 贷：应收票据50000 财务费用 291.67（二）银行本票A 申请人B 持票人收款人 背书人A-BANK 出票人 付款人B-BANK 代理 付款人C 持票人 被背书人 3 1 2 4 51A申请签发银行本票借：其他货币资金-银行本票234000 贷：银行存款 2340002出票1） 适用范围：单位和个人2） 地域范围：同城3结算1） A 2）B借：在途物资/原材料 200000 借：应收账款234000应交税费-增（进） 34000 贷：主营业务收入200000 贷：其他货币资金-银行汇票234000 应交税费-增（销）340004提示票据：提示付款期：自出票日起二个月5收妥入账借：银行存款234000 贷：应收账款234000备注：1种类 不定额本票 定额本票：10000 1000 50000 50002背书转让（三）支票：普通支票：提现、转账 “银行存款” 转账支票：转账 现金支票：提现1空白支票2空头支票三、非票据结算（一）汇兑：银行存款 电汇 信汇（二）托收承付BAB-bankA-bank 条件：1地域范围：异地2经济合同3A,B：国有企业、供销合作社、经营管理良好，经开户银行同意城乡集体制工业企业4金额起点：10000元（新华书店系统：1000元）5验单付款：3天 验货付款：10天B销售单位：“应收账款”I没有折扣入账价值=售价+增值税+代垫费用借：应收账款 贷：主营业务收入 售价 应交税费-增（销） 售价*17% 银行存款 代垫费用借：银行存款 贷：应收账款例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000，以银行存款付讫。借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增（销） 17000 银行存款 3000II考虑折扣1商业折扣：多购 %2现金折扣：“2/10，1/20，n/30” 折扣/期限 早还-财务费用 11 20 1 10 21 30 2% 1% NO！“应收账款”入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣（总价法） =原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣（净价法）总价法：借：应收账款 入账价值 贷：主营业务收入 售价-商业折扣 应交税费-增（销）增值税-商业折扣 银行存款 代垫费用借：银行存款财务费用 现金折扣 贷：应收账款 入账价值例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30”的信用条件。1、销售时： 入账价值=200000*（1+17%）*（1-10%）+3000=213600借：应收账款 213600 贷：主营业务收入 180000（200000-200000*10%） 应交税费-增（销） 30600（34000-3400） 银行存款 30002第九天付款 计算现金折扣不考虑增值税现金折扣=213600*2%=4272 现金折扣=180000*2%=3600借：银行存款209328 借：银行存款210000财务费用4272 财务费用 3600 贷：应收账款213600 贷：应收账款 213600习题集P25/21、22、2321实际价款=100*（1-2%）9822应收账款入账价值=100000*（1+17%）*（1-10%）23应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000净价法入账价值=原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“2/10，1/20，n/30”的信用条件。1、销售时：入账价值=【200000*（1+17%）*（1-10%）+3000】-【200000*（1+17%）*（1-10%）+3000】*2%=209328借：应收账款 209328 贷：主营业务收入 175728 应交税费-增（销） 30600 银行存款 30002第九天借：银行存款209328 贷：应收账款2093283第十一天借：银行存款211464 贷：应收账款209328 财务费用 2136III资产减值损失-应收款项的减值A备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法-谨慎性原则1期末，计提坏账估计坏账 2确认坏账（发生坏账）借：资产减值损失 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：应收账款借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收账款 应交税费-增（销）B应收账款余额百分比法 应收账款 坏账准备初：A 初：a=A*% b c x末：D 末：d=D*%初次计提坏账 确认（核销）坏账又收回借：资产减值损失a 借：应收账款c 贷：坏账准备 a 贷：坏账准备c发生坏账（确认坏账）：b 借：银行存款c借：坏账准备b 贷：应收账款c 贷：应收账款b期末再次计提坏账a+c+x-b=d X=?x0 x=0 x0借：资产减值损失 不做账务 借：坏账准备 贷：坏账准备 处理 贷：资产减值损失A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3第一年末：余额250万元第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账第二年末：余额300万元第三年，8500元客户Y公司破产，确认为坏账第三年末，余额260万元第四年，客户X所欠9000元又收回第四年末，余额320万元应收账款 坏账准备01末250 9000 01末7500（250*3） X1=1050002末300 02末9000（300*3） 8500 X2=730003末260 03末7800（260*3） 9000 X3=-720004末320 04末9600（320*3）01末： 02末:7500+X1-9000=9000借：资产减值损失7500 借：资产减值损失9000 贷：坏账准备 7500 贷：坏账准备 900002： 03：借：坏账准备9000 借：坏账准备8500 贷：应收账款9000 贷：应收账款850003年末9000+X2-8500=7800 X=7300借：资产减值损失7300 贷：坏账准备 730004年借：应收账款9000 借：银行存款9000 贷：坏账准备9000 贷：应收账款900004末应收账款 坏账准备04末120 04末36000（120*3%） 5000 X105末140 10000 05末42000（140*3%） X206末100 06末30000（100*3%） 5000 X307末130 07末39000（130*3%）2004年末： 2005年借：资产减值损失36000 借：坏账准备5000 贷：坏账准备 36000 贷：应收账款50002005年末：36000+X1-5000=42000 X1=11000借：资产减值损失11000 贷：坏抓准备 110002006年 2006年末：42000+X2-10000=30000 X2=-2000借：坏账准备10000 借：坏账准备2000 贷：应收账款10000 贷：资产减值损失20002007年借：应收账款5000 借：银行存款5000 贷：坏账准备5000 贷：应收账款50002007年末：30000+5000+X3=39000 X3=4000借：资产减值损失4000 贷：坏账准备 40001、借：应收票据5000贷：主营业务收入50002借：应收账款2300 借：银行存款2300 贷：坏账准备2300 贷：应收账款23003借：应收票据20000 贷：应收账款200004借：坏账准备1500 贷：应收账款15005 3/10 4/19 5/960-（31-10）-30=9贴现天数=（30-19）+9=20到期值=5000+5000*12%/360*60=5100贴现息=5100*9%/360*20=25.5贴现净额=5100-25.5=5074.5借：