内部控制在降低医院财务风险中的作用探讨.doc

内部控制在降低医院财务风险中的作用探讨 张洪金 （枣庄市王开传染病医院山东滕州） 摘要：内部控制制度是医院管理的基础，加强内部控制管理，可以有效地监督制度执行者的行为，在医院经营活动中形成责、权、利相结合的制约机制，通过举债管理、物资投资管理、债权管理、预算管理和不相容职务的分离，提高医院管理水平，降低医院财务风险。 关键词：内部控制；医院；财务风险 医院内部控制是为了保证医院业务经营活动的正常运行，保护资产的安全完整，促进相关法律法规的有效遵循，防范和纠正错误纰漏，达到会计资料的真实可靠而采取的相互制约、明确责权的管理过程。建立健全内部控制，有利于提高医院的内部管理水平，促使各职能部门之间明确责、权、利关系，改善医院管理状况，提高医院在市场中的竞争力、降低医院财务风险，使医院健康可持续发展。 一、内部控制的功能定位 美国审计权威机构COSO（1994）对内部控制的定义是：内部控制是有一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠行性；经营的效果和效率；符合使用的法律和法规。COSO认为内部控制包括5个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督评审。而医院内部控制就是要促进提高医院管理效率，不断提高业务的市场占有率和发展空间；其次就是保证医院信息报告的质量，支持医院领导的决策；第三就是确保医院资产安全完整，为医院持续发展提供物质基础；第四就是遵守国家的法律法规，在国家法律法规允许的框架内搞好医院发展，实现长远的发展战略。 二、医院内部控制的现状 内部控制是医院管理的重要组成部分，从目前的管理现状看，内部控制掌控有明显不足。 （1）认识不足，执行不到位。经济的强弱是决定医院发展的动力，因此，医院领导在经济建设、业务发展上所倾注的精力较多，投资较大。而在内部控制建设上不够关心，意识淡薄，认识上存在差异，对内部控制概念的理解偏颇，认为微不足道，单纯地认为提高经济效益、增加医疗收入就是对医院的最好管理，内部控制形同虚设。 （2）不相容职务控制不严格。财政部发布的内部会计控制规范中指出不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。医院财务印鉴的管理、支票的保管与开具、账簿的登记、物资的采购和保管收发等都涉及不相容职务。有些医院借口人员紧张，采购兼记账、总账明细账一人登记，甚至有的科主任直接担负采购，严重违反不相容职务的规定没能形成相互监督、相互制约机制，容易产生舞弊行为。 （3）内部控制缺少外部监管和奖罚力度。现在医院实行的多是院长负责制，院长多数是由医疗业务骨干产生，上级部门对他们的考核主要侧重于各项经济指标，对内部控制的评价涉及甚少，导致院领导把抓经济放在首要位置，为了经济的提升不惜代价引进和培养人才、盲目的上新项目、购置大型医疗设备，把内部控制管理当做财务部门的事情，最终使其执行效果不理想，造成制度落而不实。 （4）部门之间在执行内部控制中不协调。一套严密的医院内部控制制度的执行要由财务、人事、后勤、药剂、设备采购等相关科室共同完成，但现实工作中，各职能部门之间经常因为工作量的增加而相互推诿、互推责任，不能严格按照内部控制职责去发挥各自的作用。 （5）大型医疗设备的采购在可行性论证上不规范。医疗设备的配置是为了更好的服务于患者，其投入是否按照国家规定标准配置外，关键还要做好设备的可行性分析论证，需要组织一支专业队伍对该设备投资效益进行分析评估。有些医院在设备采购上缺乏系统的分析论证，有的只是业务单方面论证，不让财务人员参与，导致设备购置后闲置或者是应用不理想、投资效益没有达到预期目的，更谈不上投资回收，从而造成资金的浪费。同时，由于大额资金多由银行或融资公司获得，论证不充分也很容易造成举债经营困难，损失无法挽回。 （6）后勤物资采购缺乏约束机制。后勤物资多是零星采购，如不认真考虑批量，极易造成一次性采购量过大，占用资金时间长，影响流动资金的周转。有些医院在后勤物资管理上缺乏计划性，请购科室申请采购量不按年初预算执行，随意性强，造成采购的量和实际需求不对等，极易出现物资流失现象。 三、内部控制应遵循的原则 内部控制的好坏影响到医院发展的稳定和可持续性。加强内部控制可以降低医院财务风险，保障医院业务的拓展和质量的提升，在创新、改革中保持正确的航向。但是，内部控制不能成为医院发展的障碍，因此，内部控制应坚持合法性原则、权衡性原则、效益性原则和全面性原则。 四、如何发挥内部控制在降低财务风险的作用 （1）规范举债管理。医院举债规模是防范财务风险的关键和重点。举债经营有其能迅速筹措资金、弥补资金不足优点，但应结合医院当前规模、发展方向、医疗技术水平及当地的经济水平，不能盲目扩大床位规模、购置高尖端设备，应在医院资金的实力内综合多方因素，充分考虑筹资成本、市场风险和结余分配政策，采取一定限度的举债，在动态的筹资过程中实现资金结构的优化，以有效防范债务风险，避免医院包袱过重，影响发展速度。 （2）加强内部稽核审查制度不相容职务相互分离。配备一定数量的内审人员，选拔和培养具有内审知识的专业人员，赋予一定的独立性，积极开展事前、事中、事后审计，对相关科室的履职行为形成审计报告，指出存在的问题和不足，提出改进的意见和建议。健全岗位责任制，合理设置岗位，对重点岗位实行定期轮岗制度，按照财政部内部控制基本规范的要求，申请与授权审批、会计记录、物资验收与保管等要真正做到不相容职务分离。 （3）加强物资和投资管理。建立健全物资清查盘点制度，做到账账相符、账卡相符、卡物相符，通过盘点盘活库存，查明各类物资的现存状况及使用情况，检查是否有应入而未入库直接列支的行为。特别要对医疗设备、器械加强控制，防止物为他用，资产转移流失。对于医院购置大型设备前，财务人员应积极参与，对设备的使用率和投资回报进行充分的市场调研和预测。同时，实行设备投资责任制，谁申请谁论证，谁使用谁负责的制度，以提高设备的运营和服务效能。基本建设的投资额大，周期长，财务部门进行测算时要注意货币时间价值。 （4）加强医院债权控制。医院病人欠费要及时进行清理。随着社会医疗保障制度的日趋完善，不参加城镇职工医疗保险和新型农村合作医疗的人员越来越少，病人欠费、逃费现象会逐渐消除，但对未参保的病人必须交足住院押金。先诊疗后付费、新农合即时结报的推行，医院垫付的资金越来越多，对这部分债权应积极同医疗保险处和农合办沟通协调，及时办理结报手续，避免长期垫付，影响医院资金的良性运转。 （5）搞好财务预算，建立财务风险预警机制。医院预算是医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，预算编制要细化到部门、细化到项目，使预算具有较强的可操作性和可控性。同时，要加大对预算的分析、评价和监督，做到及时控制，不断提高预算的管理水平。要严格执行医院收治两条线的管理规定，各临床收费科室要坚持不多收、不漏收的原则，对各项费用支出要依据有关规定严格控制，严禁乱摊费用、扩大成本。医院财务危机是一个逐步显现、积少成多的过程，日常工作中可通过关注风险预警指标来掌控，主要指标有资产负债率、流动比率、总资产收益率、应收款周转率等。引入现金流预警机制，当现金流偏离正常状态时，预示着医院未来业绩可能下滑，应及时向院领导反映，以便分析造成现状的原因，提前采取防范措施。 （6）做好资金安全管理。贪污挪用公款是医院资金安全的内部隐患，也是医院财务风险发生的不确定因素。为保证医院资金的安全完整，除提高职工的安全意识和责任意识外，对资金的收缴、存放要严格执行有关规定，严禁任何科室任何人员占用医院资金，确保医院财产不受侵害。 总之，医院在内部控制管理上必须规范，形成责、权、利相结合的制约机制，建立一套完整的内部控制体系，加强举债管理、物资投资管理、债权管理、预算管理和不相容职务的分离，提高医院管理水平，降低医院财务风险。 参考文献 1段祖福，医院内部控制制度假设之我见中国卫生