用收支两条线模型解决资产类会计净损益问题.doc

用收支两条线模型解决资产类会计净损益问题 我们将利用“甲公司一项固定资产（无形资产，以下简称无形），原值1000000元，已提折旧（摊销）200000元，已计提资产减值准备100000元,公司决定将其以800000元售价出售，在出售过程中，以银行存款支付交易费用2000元，求出售时的会计损益”。本题来解决以上三个问题。 一、“收支”的内容首先，需要说明的是这里的“收支”并非“收入支出”。收入和支出（费用）是指在日常生活中形成的，通过影响会计利润变动从而影响所有者权益变动的会计要素。这里所定义的“收支”不仅包括“收入支出”，还包括由于取得、持有、处置过程当中的利得、损失、变动、残余、转嫁、转出等。利得和损失是指非日常生活中形成的，通过影响利润总额变动从而影响所有者权益变动的因素，比如出售无形资产时的差额；变动就是因为外界因素而获得的利益流入，比如交易性金融资产随公允价值的变动；残余是指经过交易或事项后残留下来的，比如固定资产报废时所剩的残料；转嫁指经过交易或事项后把风险和费用转移给其他人，风险的大小和费用的高低一样，仅仅只是它们的承担者发生了改变，比如出售固定资产时将减值风险和费用转嫁给购买方；转出就是经过交易或事项将资产所有权或控制权转让于他人，比如出售某项资产，别人获得它自己失去它。 再回到上面的题目中，我们也就能得知所谓的“收支”是：出售固定资产或无形资产（转出）、折旧和减值（转嫁）、出售固定资产（无形）售价款（利得）、交易费用（损失）。同理，资产的报废也是如此。那么收入和支出去哪了呢？其实是因为固定资产和无形资产的持有目的是长期持有，其处置为非日常活动，所以不会有收入和支出，而投资性房地产的持有的目的是为了获取租金和资本增值，属于日常行为，所以当面对的出售资产为投资性房地产时，就会出现收入和支出。二、“收支”的结构分离（一）“收支两条线”的结构模型“收支两条线”模型是“结构模型”和“数学模型”的二合一，“收支”的结构分离就是“结构模型”，也就是“收”和“支”两条线。（二）“收支”的分离我们从“收支”的内容到其各个内容的定义依次进行分析归类。根据收入支出和利得损失的会计定义，我们认为收入和利得为“收”，支出和损失为“支”。残余即剩下，是经过交易或事项后属于自己的部分，不管是将残余用作原材料还是变卖最终都将导致经济利益的流入，即残余为“收”。转嫁即转移，是经过交易或者事项后把原本应由自己承担的风险、费用等转移给其他人后，自己享有不再承担风险、费用的权利，既然是权利，那就是对自己有益的，也就是相比在未处置以前现在是得利的，所以我们认为转嫁就为“收”。关于转出，是指经过交易或者事项后该资产不再属于自己，自己丧失该项资产的所有权或者控制权，也就丧失了该项资产“预期会给企业带来经济利益”的资格，则认定转出为“支”。综上，收入、利得、残余、转嫁为“收”，支出、损失、转出为“支”。显然，以上题目中，出售固定资产（无形）所得售价款是一项非日常活动的经济利益的流入，所以售价为利得；产生的交易费用是一项非日常活动的经济利益的流出，所以交费易为“支”；而在出售固定资产（无形）的同时，也丧失了该资产的所有权，所以出售固定资产（无形）为“支”；折旧费用和减值风险甲公司不再承担，同时也就享有了该权利，所以折旧和费用为“收”。综上，售价款、折旧和减值为“收”，出售固定资产（无形）、交易费用为“支”。（三）“收支”分离的意义将“收支”分离的意义是什么呢？首先，如果在交易或事项当中，如果我们不能将“收支”分清楚，量方面我们就不知道该交易或事项中的总收和总支，而质我们也就难以理解交易或事项中每一步的利益流向；其次，一项资产的取得、持有、处置，转换还是重分类，最终都将引起经济利益的变动，我们需要明确变动的方向才能判断是损还是益，既然变动方向有不一样，那就有分离的必要性。 三、“收支”的数学运算（一）“收支两条线”的数学模型我们已经通过结构模型进行“收支”的分类。既然题目问的是损益额是一个数值，那么问题最终就变成了一个数学题。那么这个数学题该如何解呢？建立一个数学模型就尤为重要。建立一个数学模型，首先要找到突破口，“收支”分离的意义就是突破口。首先，经济事项当中的每一小点都可能引起损益的直接发生，既然我们研究的是整个经济事项，务必要将每一点进行记录最后综合，也就需要将“收支两条线”结构模型所分类出的每一个点按照“收”和“支”分别进行综合，得出“总收”和“总支”。其次，收和支最终都将引起经济利益的变动，也就是损益的变动；会计上损益额是通过数值来表现，又因为收和支变动方向是不一样的，所以导致了差额的存在，也就是减法运算的存在。综上两点，得出数学模型：净损益额总收总支。 （二）净损益额总收总支仅仅通过数学意义上的分析认为等式成立是不够有说服力，接下来我们将用理论知识来验证。常用的14个损益类科目大家都知道，我们可以将这14个科目进行分类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入产生时基本计入贷方为“收”，主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用发生时基本计入借方为“支”，而公允价值变动损益、投资收益、资产减值损失产生时计入借方则为“支”，计入贷方则为“收”。所以，我们能够得出：当损益类科目进行“借”和“贷”相减求解净损益额时，无非就是将损益类科目结构分类为“收”和“支”进行相减，所以最终的净损益额是收支的差额，即：净损益额总收总支。最后回到上面的例题中，首先我们根据结构模型分离出来的“收”“支”两条线算出总“收”和总“支”。总“收”为1100000元（200000100000800000），总“支”为1002000元（100000020000），根据我们构造的数学模型，可以求出“净损益额”为98000元（11000001002000）。同时，我们也通过编写会计分录的求解方法验证了我们得出的最终答案。 四、结语本文虽然只对固定资产（无形）的处置损益的计算应该如何运用“收支两条线”模型解决问题进行详细的介绍，但