企业成本管理目标研究

1 / 7 企业成本管理目标研究 成本管理目标的确立取决于社会经济环境的状况、企业发展目标的要求以及企业组织结构的变革。本文从企业目标演化的角度分析了与之相适应的三种成本管理目标模式，以如何培育企业核心竞争力为导向探索成本管理目标，提升我国企业的竞争能力和综合管理水平。 一、企业成本管理目标分析 成本管理目标与一定的社会经济环境、企业组织结构相适应，是为实现企业目标而 确确立的。明确清晰的成 本本管理目标，有助于引 导导企业成本管理措施的 顺顺利实施，真正发挥成 本本管理方法的作用。企 业业的成本管理目标主要 经经历了几个发展阶段： 以经营效率为目标。 这这种成本管理目标产生 于于 19 世纪末 20 世纪 初初的资本社会从自由竞 争争阶段向垄断阶段过渡 时时期。这一时期重工业 和和化学工业得到了快速 发发展，企业生产规模更 大大，分工协作更细。为 解解决传统管理方式粗放 经经营、资源浪费严重、 企企业基层生产效率低下 与与大机器工业矛盾，需 要要创建一些科学的管理 方方法，加强生产过程的 组组织、协调和控制等职 能能，提高生产和工作效 率率。为此，美国著明工 程程师泰罗提出了科学管 理理学说。随后在此基础 上上，标准成本、预算控 制制和差异分析等科学管 理理方法开始成为成本管 理理的2 / 7 主要内容，从而突 破破了企业会计单一事后 核核算的格局， 采取对企 业业生产组织活动实施事 前前规划和事中控制的技 术术方法，更好地促进了 经经营目标的实现。以经 营营效率导向的成本管理 目目标，其基本点是在企 业业的战略、方向等重大 问问题已经确定的前提下 ，协助企业解决在执行 中中如何提高生产效率和 生生产经济效果的问题。 生生产效率和经济效果的 高高低，通常可借助于投 入入与产出的对比关系来 体体现。以经营效率为目 标标的成本管理把标准成 本本和差异分析纳入会计 体体系，通过严密的事先 计计算与事后分析，促进 企企业用较少的材料、工 时时和费用生 产出较多的 产产品。其综合表现就是 降降低生产成本，从而提 高高生产经济效果，对促 进进企业提高生产效率和 生生产经济效果具有积极 的的推动作用。 以经营 效效益为目标。从 20 世 纪纪 50 年代起，战后西 方方现代科学技术的发展 突突飞猛进，并大规模应 用用于生产，生产力获得 迅迅速的发展。同时，跨 国国公司大量涌现，企业 规规模越来越大，生产经 营营日趋复杂，企业外部 的的市场情况瞬息万变， 竞竞争更加激烈。一方面 强强烈要求企业内部管理 更更加合理化、科学化； 另另一方面还要求企业具 有有灵活反应和高度适应 的的能力。这个时期，盈 亏亏平衡点分析、变 动成 本本计算法、差额分析法 逐逐步发展起来，为企业 进进行预测和决策，提高 企企业内部经营管理水平 和和经济效益提供了重要 工工具。与此同时，日本 特特色的目标成本制度在 成成本管理创新方面表现 突突出 。以经营3 / 7 效益为导 向向的成本管理目标追求 的的是企业的经营效益。 效效率和效益事两个不同 的的概念：效率是指以尽 可可能少的资源消耗实现 目目标要求，通常以企业 内内部投入产出来表示； 而而效益一般不能直接在 企企业内部反映，必须通 过过企业与外部的联系才 能能体现，其好坏主要取 决决于企业经营决策是否 正正确。在市场经济环境 下下，效率只有接受市场 的的检验才能转化为效益 ，否则企业生产越多损 失失就越大。以经营效益 为为导向的成本管理目标 ，为企业在竞争性的市 场场中实现企业目标要求 开开辟了一条新的途径。 以价值创造为目标。 将将战略和流程的理念导 入入以经营效益为导向的 公公司制企业，是美国学 者者为挽救 20 世纪 80 年年代美国企业表现出的 明明显颓势，在学习借鉴 日日本企业先进管理方法 的的基础上提出的组织创 新新，其本质就是创造价 值值。由此兴起了成本管 理理会计的适应性变革 -作业成本法与战略 成成本管理。 作业成本 法法是以价值创造为导向 的的有效的成本管理思维 ，作业 管理是一种全新 的的管理视角。作业管理 以以持续改善和优化价值 链链为目标，将企业成本 管管理分为成本避免和成 本本控制两个层次，并贯 穿穿于企业整体作业链之 中中，旨在消除一切不增 值值作业，使企业总是处 于于不断改进的环境之中 。以价值创造为导向的 成成本管理目标，其实质 就就是要求企业从战略4 / 7 高 度度考虑成本问题。战略 成成本管理是传统成本管 理理对竞争环境变化进而 组组织创新所作出的一种 适适应性变革，是当代成 本本管理发展的必然趋势 。战略成本管理思想主 要要包含三个要点：实施 战战略成本管理的目的不 仅仅仅是降低成本，更重 要要的是建立和 保持企业 的的长期竞争优势；战略 成成本管理是全方位的、 多多角度的和突破单个企 业业本身的成本管理；战 略略成本管理重在成本避 免免，立足于预防，从宏 观观上控制成本。 二、 确确立现代成本管理目标 应应考虑的因素 (一 )成成本管理目标制定应体 现现企业的战略要求。成 本本不是孤立的，其发生 受受企业各种因素的影响 ，同时又是企业作出各 种种管理措施与战略选择 的的核心要素之一。企业 如如果将成本管理的重心 过过分聚集于成本本身， 有有可能引发成本管理与 企企业战略的冲突。按照 成成本的战略管理要求， 现现代成本管理必须注重 两两个基本分析：第一 ， 成成本性态分析。现代企 业业是一个根据最终顾客 需需要而设计的一系列作 业业的集合体。作业成本 的的计算过程实际上是成 本本动因分析过程，企业 成成本是多重成本动因共 同同作用的结果，控制成 本本不是控制成本本身， 而而是控制引起成本发生 和和变化的原因。通过对 所所有 与产品相关的作业 活活动进行追踪分析，尽 可可能地消除不增值作业 ，优化作业链，增加顾 客客价值。识别和分析成 本本动因有助于认识企业 相相对成本地位及其形成 和和变化的原因，为强化 成成本管理提供切实有效 的的途径。第二，成本空 间间分析。现代成本管理 目5 / 7 目标是以企业全局为对 象象，根据企业总体发展 战战略制定的。成本管理 不不应再局限于产品的生 产产经营过程，而应关注 企企业外部环境的变化， 将将视角向前延伸到产品 的的市场需求分析、相关 技技术的发展态势分析、 以以及产品设计，向后延 伸伸到产品的使用、维修 及及处置，旨在寻求获取 提提高企业竞争力的优势 。与传统成本管理相比 ，战略成本管理更强调 其其全局性和长远性，其 实实质是不断寻求企业的 战战略成本优势。成本管 理理目标应有利于增强企 业业的竞争力。传统的成 本本管理强调成本降低， 很很少考虑成本降低对企 业业竞争地位的影响，这 样样难以形成企业的竞争 优优势。 笔者认为，应从 竞竞争优势的培育、维持 和和提高角度出发，根据 我我国财务管理的实际情 况况，在制度建设和企业 价价值引导上下功夫。第 一一，构建现代企业制度 ，为打造企业核心竞争 力力提供保证。受到企业 制制度的束缚和制约，特 别别是产权不明晰、法人 治治理结构不健全、组织 和和管理不对称等，使得 我我国企业无力或无暇顾 及及自身的核心竞争力的 增增强。因此我国企业必 须须通过规范的公司制改 革革，着力降低企业生存 与与发展的体制成本，提 高高体制的运行效率和活 力力，使各类企业展开公 平平的市场竞争，为企业 竞竞争力的培育创造良好 的的体制环境。 第二，塑 造造独特的企业文化，增 强强对企业的价值认同感 。员工的热情、创造性 和和全身心投入对企业的 创创新和成长至关重要， 塑塑造独特企业文化，可 以以增强企业价值认同感 。企业文化是形成企业 核核心竞争力的深层次因 素6 / 7 素，树立全体员工共同 认认同的价值观，无形中 就就形成了对员工的激励 ，使他们为此而奋斗， 形形成独特的核心竞争力 ，同时也为企业实施先 进进科学的成本管理提供 了了人力支持。 三、成 本本管理目标定位 成本 与与各因素之间错综复杂 的的关系，使成本判断标 准准因考虑问题的角度和 观观察问题的视角不同而 有有所不同。条件不同 ， 观观察问题的角度不同， 成成本管理的目标就有所 不不同。成本管理是一个 目目标体系，这个体系包 含含三个层次： 第一， 降降低成本。在任何设定 的的条件下，只要影响利 润润变化的其他因素不因 成成本的变动而发生变化 ，则降低成本始终是第 一一位的。成本降低有两 种种实现方式：在既定的 经经济规模、技术条件、 质质量标准下，通过降低 消消耗、提高劳动生产率 、合理地组织管理等措 施施降低成本。通常，这 种种意义上的成本降低属 于于日常成本管理的内容 。改变成本发生的基础 条条件。成本发生的基础 条条件是企业可利用的经 济济资源的性质及其相互 之之 间的联系方式。这些 资资源包括劳动资料的技 术术性能、劳动对象的质 量量标准、劳动者的素质 和和技能、产品的技术标 准准、产品工艺过程的复 杂杂程度、企业规模、企 业业组织结构、职能分工 、管理制度、企业文化 、企业外部协作关系等 诸诸多方面。这些因素的 性性质及其相互之间的联 系系方式构成了成本发生 的的基础条件，是影响成 本本的深层次因素。在特 定定的条件下，既定的条 件件限定了成本降低的最 低低限度，进一步降7 / 7 低成 本本只能通过改变成本发 生生的基础条件，如通过 采采用新的技术设备、新 的的工艺过程、新的产品 设设计、新材料等，使影 响响成本的 结构性因素得 到到改善，为成本的进一 步步降低提供新的前提。 第二，增加企业利润。 当当成本变动与其他相关 因因素的变动相互关联时 ，如何在降低成本与满 足足生产经营需要之间作 出出权衡取舍，是成本管 理理无法回避的困难选择 。成本的变动往往与诸 方方面的因素相关联，成 本本管理不能仅仅只着眼 于于成本本身，还要利用 成成本、质量、价格、销 量量等因素之间的相互关 系系，支持企业为维系质 量量、调整价格、扩大市 场场份额等对成本的需要 ，使企业能够最大限度 地地获得利润。 第三， 配配合企业核心能力的培 植植与提升。在市场经济 环环境下，竞争是 不可避 免免的，企业为取得竞争 优优势往往要采取诸多的