《中级财务会计(第2版)》第6章：固定资产

2,第6章 固 定 资 产,本章要点 固定资产的概念与确认条件 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 固定资产的处置与清查 固定资产减值准备的计提 本章难点 接受投资、融资租入的固定资产的核算 双倍余额递减法、年数总和法 固定资产减值准备的计提,3,6.1 固定资产概述,6.1.1 固定资产的概念及确认条件 1. 固定资产概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。 2. 固定资产确认 1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2) 该固定资产的成本能够可靠地计量,4,6.1.2 固定资产的分类,1. 按经济用途分类 (1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 (2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋和其他固定资产等。 2. 综合分类 (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。 (3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。 (4)不需用固定资产。 (5)未使用固定资产。 (6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。 (7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。,5,6.2 固定资产的初始计量,固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。 固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。,6,6.2.1 外购固定资产,企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 1. 购入不需要安装的固定资产 2. 购入需要安装的固定资产 3. 外购固定资产的特殊考虑,7,6.2.2 自行建造固定资产,自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。 1. 自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 2. 出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。,8,6.2.3 接受固定资产投资,投资者投资转入的固定资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在会计核算上，一方面反映固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”(或“股本”)账户。 【例6.6】 某有限公司接受某企业投入的一套通用设备，投资合同约定的价值为350 000元。应编制会计分录如下。 借：固定资产通用设备 350 000 贷：实收资本 350 000,9,6.2.4 租入固定资产,租赁是一种有偿转让资产使用权的行为。目前我国租赁业务主要有经营租赁和融资租赁两种。租赁方式不同，对租入固定资产的会计处理也不同。 经营租赁和融资租赁的区别不在于租约的形式，而在于交易的实质：在一项租赁业务中，若与资产所有权有关的全部风险和报酬，实质上最终将转移给承租方，就是融资租赁，否则就是经营租赁。 1. 经营租入固定资产 在会计核算上，经营性租入固定资产所支付的租赁费，按租入固定资产用途分别记入“管理费用”、“制造费用”等账户。 2. 融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,10,6.3 固定资产的后续计量,6.3.1 固定资产折旧的范围和影响折旧的因素 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 根据企业会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产。 (2) 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 影响折旧的因素主要有以下几个方面： (1) 固定资产原价，是指固定资产的成本。 (2) 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 (3) 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 (4) 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,11,6.3.2 固定资产折旧的计算,固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 1. 平均年限法 平均年限法又称直线法，是指根据固定资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。其计算公式为： 2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算折旧额的一种方法。该种方法是将固定资产的折旧同其所完成的工作量挂钩，完成的工作量越大，磨损程度越大，计提的折旧费也越多。计算公式为：,12,6.3.2 固定资产折旧的计算,3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产账面上每期期初折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期折旧额的。其计算公式为： 4. 年数总和法 年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。,13,6.3.3 固定资产折旧的核算,固定资产折旧通过“累计折旧”账户核算，该账户属资产类账户，是“固定资产” 账户的备抵账户。贷方登记计提的固定资产折旧额；借方登记因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产时转销的所提折旧额；余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折旧额。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 企业按月计提固定资产折旧时，应按照固定资产的使用部门，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。实际工作中，折旧计算是通过按月编制“固定资产折旧计算表”的形式进行的。折旧计算表是在上月份计提折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况计算当月应计提的折旧。本月应提折旧额计算公式为： 本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额,14,6.4 固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用性能，就必须对其进行维护、改建、扩建或者改良等必要的后续支出。,15,6.4.1 资本化的后续支出,企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,16,6.4.2 费用化的后续支出,一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。,17,6.4.2 费用化的后续支出,在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为： (1) 固定资产修理费用，应当直接计入当期损益(管理费用或销售费用)。 (2) 固定资产改良支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产账面价值。 (3) 固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 (4) 融资租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 (5) 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,18,6.5 固定资产的处置与清查,6.5.1 固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。具体包括以下几个环节： (1) 固定资产转入清理。 (2) 发生的清理费用等。 (3) 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。 (4) 保险赔偿等的处理。 (5) 清理净损益的处理。,19,6.5.2 固定资产的清查,1. 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确认其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 2. 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。,20,6.6 固定资产减值准备的计提,6.6.1 固定资产减值的确认 固定资产由于技术陈旧、损坏或其他经济原因，会导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产减值。 从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 (1) 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。 (2) 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 (3) 同期市场利率或者其他市场投资报酬率在当期大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。 从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 (1) 固定资产陈旧过时或者发生实体损坏等。 (2) 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 (3) 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,21,6.6.2 固定资产减值准备的核算,固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。,22,6.7 习 题,一、单项选择题 1.某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002年该设备应计提的折旧额为( )万元。 A. 240 B. 140 C. 120 D. 148 2.对固定资产折旧提取时采用加速折旧法比采用直线折旧法( )。 A. 使企业的资产净值增加利润增加 B. 使企业的资产净值减小利润增加 C. 使企业的资产净值增加利润减少 D. 使企业的资产净值减少利润减少 3.实行( )计提折旧的资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净值残值后的净额平均摊销。 A. 工作量法 B. 双倍余额递减法 C. 年数总和法 D. 平均年限法 4.某企业出售一建筑物，账面原价为2 100 000元，已使用两年，已提折旧210 000元，出售时发生清理费用21 000元，出售价格为2 058 000元。销售不动产的营业税税率为5%，该企业出售此建筑物发生的净损益为( ) 。 A. 45 150元 B. 44 100元 C. 147 000元 D. 168 000元 5.某高科技企业进口一条生产线，安装完成后，固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值收入8000元。按双倍余额递减法计算各年折旧额，则第4年计提的折旧额应为( )元。 A. 21600 B. 17280 C. 17600 D. 14080,23,6.7 习 题,二、多项选择题 1.下列各项中，要记入固定资产入账价值的是( )。 A. 买价 B. 进口关税 C. 增值税 D. 安装成本 2.在固定资产计提折旧时，始终考虑固定资产残值的折旧方法有( )。 A. 平均年限法 B. 工作量法 C. 双倍余额递减法 D. 年数总和法 3.“固定资产清理”核算的内容包括( )。 A. 固定资产报废 B. 固定资产出售 C. 固定资产盘盈 D. 固定资产改建 4.下列固定资产折旧方法中，体现谨慎性原则要求的有( )。 A. 平均年限法 B. 工作量法 C. 双倍余额递减法 D. 年数总和法 5.下列固定资产中，不需要计提折旧的有( )。 A. 已提足折旧仍继续使用的固定资产 B. 单独作价入账的土地 C. 以融资租赁方式租入的设备 D. 以经营租赁方式租入的固定资产,24,6.7 习 题,三、判断题 1. 企业对其账面记录的所有固定资产均拥有所有权。 ( ) 2. 已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产应补提折旧。 ( ) 3. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，并相应调整原来已计提的折旧额。 ( ) 4. 当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。 ( ) 5. 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应该计提相应的减值准备。计提的减值准备一经确认，在以后的会计期间不能转回。 ( ),25,6.7 习 题,四、业务题 习题一 目的：练习固定资产购建的核算。 资料：某企业某年发生有关固定资产购建的经济业务如下。 (1) 购入不需要安装的设备一台，价款80 000元，增值税13 600元，运输费900元，包装费500元，款项均以银行存款支付，设备交付使用。 (2) 购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为70 000元，增值税额为11 900元，支付运输费1 600元。安装设备时，领用材料物资1 800元，购进该材料时支付的增值税为306元，支付工资4 000元。 (3) 自行建造仓库一座，以银行存款购入建筑材料300 000元，增值税额为51 000元；工程实际领用349 830元，剩余物资转作企业的原材料；另外工程还领用企业生产用原材料一批，实际成本40 000元(增值税税率17%)，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6 000元；分配工程监理人员工资12 000元，工程达到可使用状态并交付使用。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,26,6.7 习 题,习题二 目的：练习固定资产其他增加的核算。 资料：某企业某年发生固定资产其他增加业务如下。 (1) 接受甲单位投资汽车一辆，双方确认价为300 000元。 (2) 租入仓库一座，以银行存款支付租赁费3 500元，租期一个月。 (3) 采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为2 000 000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等300 000元(包括租赁结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协议规定，租赁款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5%。 要求：根据上述业务编制以下会计分录： (1) 租入生产线。 (2) 以银行存款支付运输费、包装费、安装费。 (3) 资产交付使用。 (4) 以银行存款支付第一年租赁费。 (5) 按月计提折旧。 (6) 租赁期满，资产产权转入企业。,27,6.7 习 题,习题三 目的：练习固定资产折旧的核算。 资料： (1) 甲企业上月购入机器设备一台，原值为120 000元，预计可使用10年，预计残值为3 000元，预计清理费用为1 000元。采用平均年限法计提折旧。 (2) 乙企业以银行存款购入送货汽车一辆，总成本为180 000元。预计总行驶里程400 000公里，预计净残值率为5%，本月运输里程为5 000公里。采用工作量法计提折旧。 (3) 丙企业上月购进生产设备一台，其原值为300 000万元，预计净残值率为5%，预计可使用5年。采用双倍余额递减法和年数总和法分别计算该项固定资产折旧。 要求：根据上述经济业务计算月折旧额，并编制本月计提折旧的会计分录。 习题四 目的：练习固定资产改扩建和修理的核算。 资料：某企业发生下列固定资产改扩建和修理业务。 (1) 对一条生产线进行改良，经改良该固定资产大大延长了使用寿命。改良前其原值为1 000万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元。改良过程中实际领用工程物资(含增值税)351万元；领用企业生产用原材料一批，实际成本为20万元，应转出的增值税进项税额为3.4万元；分配工程人员工资2万元。改良中拆除部分材料估价5万元入库；工程完工，交付使用。 (2) 对管理用设备进行修理，以银行存款支付修理费1.6元，从仓库领用维修用乙材料1 000元，其成本差异率为2%。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。,28,6.7 习 题,习题五 目的：练习固定资产清理和清查的核算。 资料：某企业发生下列固定资产清理、清查业务。 (1) 出售生产设备一台，原值为600 000元，已提折