第三讲资产负债表1.ppt

,资产负债表（一）,第二讲,第一节 资产负债表的格式,资产负债表,1、资产负债表是企业某一时点的财务状况 2、资产负债表是基本会计等式的扩展； 3、资产负债表是按项目的流动性排列的； 4、我国相关制度要求资产负债表列示期初及期未的对比数据。,第二节 资产负债表的主要项目,资产： 流动资产 非流动资产,负债： 流动负债 非流动负债,所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,问题： 什么样的东西可以在会计报表中作为资产列示？ 什么是不良资产？ 资产如何计价？ 资产应如何在报表中列示？ 会计原则应如何应用？,资 产,1.资产的定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2.三层含义 能够为企业带来经济利益、必须为企业拥有和控制、源自过去的交易或事项 3.资产的分类 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 非流动资产 货币性资产与非货币性资产,资 产,一、流动资产 1、货币资金：流动性最高 包括：现金、银行存款、其他货币资金； 货币资金的收益率最低； 影响货币资金持有量的因素： 行业特点、企业规模、企业财务战略,不同公司货币持有量比较,单位：亿元,贵州茅台资产负债表,(1）现金： 这里的现金是指库存现金，即企业手头保存的现金。 在会计核算中设置“现金”总账账户，企业发生现金收入和现金支出业务时，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证据以记账。 收到现金时，借记“现金”账户，贷记相应的有关账户； 支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 为加强对现金的有效管理，随时了解现金收付及余额状况，企业通常设置“现金日记账” ，采用序时登记的方法将现金收支业务逐笔入账。每日终了，“现金日记账”的结余金额要与库存金额进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”的余额要与总账余额进行核对，做到账账相符。,（2）银行存款： 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。根据我国银行结算办法规定，企业通过银行办理的货币资金收付业务的主要结算方法有: 银行汇票 银行本票 商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票) 支票 委托收款 托收承付 信用证,（3）其他货币资金： 企业在生产经营中，由于交易业务的需要，部分货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，为了反映这部分货币资金的收支情况，需要设置“其他货币资金”账户进行专门核算。 其他货币资金包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 实际工作中，企业在设置“其他货币资金”账户的同时，还应设置相应的明细账户，如“其他货币资金外埠存款”、“其他货币资金银行本票存款”等。,（4）货币资金的内部控制 货币资金是企业一项重要资产。企业一些主要经济业务始于货币资金终于货币资金，为保证企业的正常经营，企业应对货币资金实行有效的计划和控制。 建立货币资金的内部控制，是相关法规的要求。2001年6月22日，财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)，要求企业必须执行。 收支两条线、不相容职务分离（钱账分管），不得坐支，,货币资金内部控制案例,蓝天公司是一家从事进出口贸易的企业，该公司财务科陈女士具有丰富的实际工作经验，在公司担任出纳工作近10年来，扎实肯干，多次被公司评为先进工作者，深得领导及职工的信任。 公司建立了严格的会计制度，明确了出纳人员的职责范围和工作规范。请分析公司的相关制度，及账薄单据，讨论哪里出现了漏洞。,蓝天公司出纳人员的职责,1按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。 2根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记帐和银行存款日记帐，并结出余额。 3按照国家外汇管理和结购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。 4、掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。 5保管库存现金和各种有价证券(如国库券、债券、股票等)的安全与完整。 6保管有关印章、空白收据和空白支票。,2、交易性金融资产：指企业准备近期内出售或回购的金融资产。兼有流动性与收益性。 主要包括：股票、债券、基金 计价：会计期末，交易性金融资产按照公允价值计量，并且将公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 2007年中报显示，截至报告期末，有超过三成的公司手握其他上市公司的股票。牛市之中，许多公司因此享受到了额外收益。尤其是将相关投资纳入“交易性金融资产”核算的公司，只要所持股票市值攀升，就会给公司直接带来公允价值变动收益。,苏常柴A、苏常柴B(000570、200570) 上半年，公司实现营业总收入10.79亿元,同比增长8.75%；实现利润总额1.99亿元，同比增长474.76%。利润总额增幅远远超过营业收入增幅 。中报显示,公司持有的980多万股福田汽车股票的初始投资成本约1142.67万元,平均每股约1.16元,而福田汽车今年6月29日的收盘价为12.93元。仅仅因为福田汽车市价上涨，公司帐面由此就多收了1亿多元，占到利润总额的一半多。,3、应收款项 收到应收票据-商业汇票 借：应收票据 贷：收入 应收票据的贴现： 会计处理： 借：银行存款 98 财务费用 2 贷：应收票据 100,2001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司,应收账款： 四川长虹2002年资产负债表（万元）,坏账 只要企业允许客户赊购，则必然会因一些购货企业丧失支付能力或不可抗拒的事件如自然灾害等原因，致使货款不能收回，这些收不回来的账款称之为坏账。 坏账的产生会给企业带来损失，但大多数企业宁可容忍坏账的出现，也不愿意失掉赊销客户群，企业最满意的坏账金额不是零。 我国企业会计制度规定，坏账损失计入管理费用。,确认坏账的条件： （1）债务人死亡或破产 （2）逾期超过3年，确实无法收回的债权 直接转销法 备抵法 直接转销法： 借：资产减值损失 贷： 应收账款XX企业,作为期间费用列入利润表,坏账核算方法,备抵法：计提坏账准备 a.应收账余额百分比法 b.佘销余额百分比法 c.账龄分析法 计提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款,Vagabond Travel Agency 资产负债表 Dec.31, 2002 资产 现金 22,500 应收票据 10,000 应收账款 70,500 坏账准备 2,000 应收账款净额 68500 固定资产 90,000 资产合计 191000,2002年期未坏账准备前十名 单位：万元,2002年末沪市公司坏账准备结构图,对已确认的坏账，企业乃有追索权，一旦重新收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,四川长虹的应收账款： -03年以前未计提坏账准备,2001年后，长虹迅速开拓海外市场，合作对象是美国一家名 叫APEX的华人公司。 2002年长虹出口额7.6亿美元，其中APEX就欠了7亿美元 。 2003年长虹出口额8亿美元，APEX欠了6亿美元。 2002年APEX超过SONY成为美国第一大DVD供应商。,应收账款的列示和披露 P228 1.应收账款在资产负债中的披露 应收账款在资产负债表中以预期所能收回的净额列示，即企业采用备抵法将应收账款总额调整为预期所能收回的金额。 2.应收账款的表外披露 为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息,应收票据的妙用,丰麦科技发展股份有限公司是以生产高科技电子产品为主的生产型企业，属上市公司。公司销售过程中大量使用赊销方式。绝大多数的情况下采用普通合同信用收款方式，在合同中约定收款期限。企业每年根据应收账款的账龄分析法计提坏账准备。表1列示了从2005年至2008年丰麦股份的主要财务数据。2006年底，中央银行为了建立企业的信用体系，鼓励企业使用商业承兑汇票方式。在营销部和财务部的联席会议中，成员们讨论了采用商业承兑汇票方式的利弊。财务部门为证实使用商业承兑汇票对财务数据的影响，对2005年至2008年的数据重新按以商业承兑汇票为主进行赊销进行了模拟计算，结果发现两者差异很大。以下两表分别列示了普通合同信用收款方式为主进行赊销（表1）和以商业承兑汇票为主进行赊销的主要财务数据情况。,表1. 丰麦科技20052008年有关财务数据 （以应收账款为主） （万元）,表2. 丰麦科技20052008年有关财务数据（以商业承兑汇票为主） （万元）,其他应收款：非商品交易性的往来款项 主要包括： (1)应收的各种赔款 (2)应收的各种罚款 (3)存出保证金 (4)备用金 (5)应向职工收取的各种垫付的款 (6)其他各种应收暂付款项 按照我国会计制度要求，其他应收款也需要计提坏账准备，并且披露账龄和交易事项。判断其他应收款的质量，应当从交易的性质、企业主营业务来分析。,2006年末对子公司其他应收款最多的10家上市公司 单位：亿元,预付账款 借:预付账款 贷:银行存款 预付账款代表要求对方履行义务的权力; 预付账款是企业购货引起的; 预付账款较多,说明企业的购进货物处于卖方市场; 预付账款的账龄一般不会过长.,4、存货 问题： 存货是什么？（确认与计量） 存货的价值应该如何认定？ 期末存货的计价如何？ 存货的计价方法对会计报表的影响？,空调涨价跌价，利润如何变化？ 原材料涨价成了06年的关键词。自3月份以来，钢材、铜、塑料等空调原材料价格不断攀升：铜价曾突破每吨8万元的历史新高，同比上涨130；铝价涨幅达50，塑料等有机材料的涨幅也在40以上。有厂商表示，单台空调平均提价幅度在15以上才不会赔本。 但是空调厂商的“涨价”声音，总给人“雷声大，雨点小”的感觉。如果你是家电运营商，你会如何应对？,08年3月，永乐家电公司有关人士介绍，大金、松下、海尔空调或是直接上调价格或是通过新旧产品交替方式，平均涨幅都在5%左右。同时，格力、奥克斯等空调也与不少商家进行了“口头沟通”，可能近期涨价。,随着近期金融风暴席卷全球，原材料价格也出现了大幅度的回落。 格力、美的等多个厂家表示，近期虽然原材料价格下滑，但是产品的整体价格还是会保持稳定。 但是，原材料价格引起价格波动有一定的滞后性。前两年涨价的时候也不是马上就涨上去的，有一到两个月的延期作用，所以价格的回落也不是立刻实现的，但也还要看整个大环境的影响,A.存货的分类在很大程度上取决于企业的性质及其经营目标; B.存货与利润表的营业成本存在着勾稽关系; 期初存货+本期购入存货产品销售成本=期末存货余额,存货成本的确定,存货的采购成本 支付的货款+相关税金+运输费用+保险+途中合理损耗 此外还要考虑现金折扣，购货折扣以及存货的退回 存货的制造成本 企业为使存货达到可供销售状态所发生的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用,讨论题:存货成本和增值税,永兴纺织机械厂要采购一批五金配件，有以下两个方案： 1.向一般纳税人采购，增值税率为17%，不含税价格为10元/件； 2.向小规模纳税人采购，增值税率为6%，可取得税务机关代开的增值税专用发票。 讨论题：若向小规模纳税人定购，含税价为多少时合算？,其他相关资料： 含税价格=不含税价格（1+增值税率） 附加税税率为11%，包括：城建税7%，教育费附加3%，其他附加1% 企业所得税税率25%,存货发出的计价,个别计价法 平均成本法 成本流转假设 先进先出法,成本流转假设,实物流转：存货实物在生产经营过程中的流转 由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定 成本流转：外购或自制的存货的成本流入及出售商品时的成本流出。 成本流转假设：由于外购或自制存货的单位成本多变，实物流转也不一定有规律。必须作假设产生不同计价方法，成本流转假设建立在实物流转假设的基础之上。,Slide 6-14,存货计价方法,基本数据,数量 单价 总价 存货, 3月1日 200 300 60，000 购货 3月5日 100 350 35，000 购货 3月15日 150 370 55，000 出售 3月20日 200 购货 3月28日 100 400 40，000 可供销售存货 550 190，000 本年度内售出的存货 200 期末存货 350,Slide 6-15,存货计价方法,个别认定法,数量 单价 总价 存货, 3月1日 100 300 30，000 购货 3月5日 100 350 35，000 销售成本 200 65，000 期末存货 350 125，500,卖 100,卖 100,假定20日售出的200辆车其中一半是期初的存货，另一半是5日购入的,Slide 6-14,存货计价方法,先进先出法,数量 单价 总价 存货, 3月1日 200 300 60，000 购货 3月5日 100 350 35，000 购货 3月15日 150 370 55，000 出售 3月20日 200 购货 3月28日 100 400 40，000,销售成本300 x20060，000,期末存货350 x100370 x150400 x100130，500,Slide 6-17,存货计价方法,加权平均法,数量 单价 总价 存货, 3月1日 200 300 60，000 购货 3月5日 100 350 35，000 购货 3月15日 150 370 55，500 销货 3月20日 200 购货 3月25日 100 400 40，000 可供销售存货 550 346.4 190，500,期末存货: 190，50066，880 = 123,620,售出产品成本: 200 334.4 = 66,880,150，500,450,存货计价方法的改变,存货计价方法的改变影响毛利率. 福日电子股份有限公司有关指标变动情况(千元),存货价值的风险,基于谨慎性原则, 应对存货的风险进行核算-成本与市价孰低法. 计提存货跌价准备: 借: 资产减值准备 贷: 存货跌价准备 P236例,存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法(LCM),涵义：成本与可变现净值进行比较，以两者较低的作为期末存货的成本 意义：国有企业相当部分存货有问题，有助于减少资产中的水分。,思考四川长虹的存货,1998年倪润峰挑起彩管大战，长虹与国内八大彩管厂签定了垄断-供货协议，将国产76的21英寸、63的25英寸和几乎所有29英寸及29英寸以上大屏幕的彩管共计300万只收归长虹，他希望通过垄断彩管，控制其他彩电生产企业。 这样的运作在会计报表上会产生什么影响？,存货核算的方法,永续盘存制 从存货的记录制度上 定期盘存制 实际成本法 从存货成本的核算方式上 计划成本法 P261,存货记录制度：定期盘存制,定义：又称为实地盘存制，企业仅在进货时记录购入存货的数量与成本，而不记录耗用或销售的存货数量与成本，年终或月末结帐时，再通过实地盘点库存货品数量来得到期末存货的数量，再乘以单价可得期末存货成本。 计算当期销售量的公式： 期初存货量+本期进货量-期末存货量=当期销售数量,进货发票等,上期结转,盘点得出,存在的问题：信息不及时，不利于监督和控制,Slide 6-2,定期盘存制,期初存货 20，000 加：本期购入（50，000+65，000） 115，000 得：可供销售存货 135，000 减：期末存货 50，000 销售成本 85，000,在定期盘存法下，只要期末时清点一下存货的数量，存货的价值就可以确定.,销售收入10万元,存货记录制度:永续盘存制,永续盘存制：随时记录存货的增加，减少与结余金额，进行销售成本的结转，定期进行存货盘点，与帐面记录核对。 计算期末存货数量的公式： 期初存货+本期进货-本期销售成本=期末存货 存货损失不能记入商品销售成本（与定期盘存制不同）,问题：这种方法是否还需要定期实地盘点？,提供信息及时，有利于发现管理中的漏洞和舞弊,例：假设会计帐簿显示存货的帐面价值是10，000元，而企业通过实际盘点发现手头存货价值为9，000元，经核实，该存货损失不应由保险公司或个人负责赔偿，则作为公司管理费用处理（如果是非常损失计入营业外支出）： 借：管理费用 1，000 贷：库存商品 1，000,存货记录制度:永续盘存制 -期末存货盘盈或盘亏：,购入原材料: 领用材料: 借: 原材料 借:生产成本 贷: 应付账款 贷:原材料 产成品入库: 产成品发出: 借: 产成品 借:主营业务成本 贷:生产成本 贷:产成品,存货按实际成本核算,案例：四川长虹怎么了？,长虹创业于1958年，是我国研制生产军用、民用雷达的重要基地，是我国建国初期重点建设项目之一。 经过近50年的持续稳定发展，长虹树立了中国家电企业由小到大、由弱到强、并迅速走向世界的杰出典范。如今的长虹，已经不仅仅是中国的彩电大王，而且还成为了在海内外享有盛誉的特大型、多元化、国际化企业集团。企业形成了军用产品、数字电视、数字平面显示、IT、健康空调、数字视听、数字网络、模具、数字器件、环保电源、技术装备、电子工程、化工材料等十三大产业群。,1994年，长虹股票在上海证券交易所挂牌上市。股价曾达到66元，是上海A股市场的“龙头” 2005年，长虹品牌价值达398.61亿元，成为中国最有价值的知名品牌。 截止目前，长虹系列数字产品已远销海内外90多个国家和地区。在进出口值、出口值200强排名中，长虹两项指标均居国内同行企业之首，并唯一进入海关总署“诚信红榜”。,长虹的产品质量 ：多次获