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企 业 税 务,主讲:房彩荣,2013年9月,2,第一章 税法基本理论,税法概述 税收法律关系 税收实体法要素 我国税法体系 税务机构设置和税收征管范围 税收征收管理,1 税法概述,一、税法的概念 二、税法的作用 三、税法与其他法律的关系 四、税法原则 五、税法分类,3,一、税法的概念,税收是国家凭借政治权力,按照法律规定取得财政收入的一种形式。 强制性 税收的基本特征 无偿性 固定性 税收的三个特性是一个完整的统一体,它们相辅相成,缺一不可,无偿性是核心,强制性是保障,固定性是对无偿性和强制性的一种规范和约束。,有税必有法 无法不成税。 税法是依据宪法原则制定的,税法是我国法律体系的重要组成部分。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法的特点:1.义务性法规 2.综合性法规,【例题判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范,其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。( ) 【答案】 【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范,而不是调整税务机关与纳税人关系,税务机关只是代表国家行使征税职权。,二、税法的功能,1.税法是国家组织财政收入的法律保障 2.税法是国家宏观调控经济的法律手段 3.税法对维护经济秩序有重要的作用 4.税法能有效地保护纳税人的合法权益 5.税法是维护国家利益,促进国际经济交往的可靠保证,三、税法原则,(一)税法的基本原则 1.税收法律主义:税收要件法定和税务合法性。 2.税收公平主义:税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同,负担能力不等,税负不同。 3.税收效率原则:以最小的费用获得最大的税收收入,并利用税收的经济调控作用最大限度促进经济发展。 4.实质课税原则:依纳税人真实负担能力决定其税负,不能仅考核其表面是否符合课税要件。,【单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据,税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与偷税,这样处理体现了税法基本原则中的( )。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收效率原则 D.实质课税原则 答案:D,6,(二 )税法的适用原则,1.法律优位原则:法律的效力高于行政立法的效力,效力低的税法与效力高的税法发生冲突时,效力低的税法是无效的。 2.法律不溯及既往原则:新法实施后,之前人们的行为不适用新法,而只沿用旧法。 3.新法优于旧法原则:新法、旧法对同一事项有不同规定时,新法的效力优于旧法。 4.特别法优于普通法的原则 5.实体从旧、程序从新原则: 6.程序优于实体原则:诉讼发生时适用。,【单选题】从1999年11月1日起,对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币存款利息,按20%税率征收个人所得税,但对1999年10月31日前孳生的利息不征税。这样规定,符合税法适用原则中的( )。 A.程序优于实体原则 B.新法优于旧法原则 C.法律优位原则 D.法律不溯及既往原则 答案: D,【单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后,税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请,这体现了税法适用原则中的( )。 A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧程序从新原则 答案:C,例:某纳税人2011年被税务机关查处2010年的业务需要补税,由于2011年该业务涉及税务处理已经变化,在补税的时候还是按照2010年规定处理,但是程序上按照2011年最新规定进行,这属于税法适用原则的()。 A.法律优位原则 B.新法优于旧法原则 C.法律不溯及既往原则 D.实体法从旧,程序法从新原则 答案: D,8,四、税法分类,税 法 的 分 类,按基本内容和效力分,按职能作用分,按征收对象分,按主权国家行使税收管辖权分,税收基本法,税收普通法,税收实体法,税收程序法,对流转额课税的税法,对所得额课税的税法,对财产、行为课税的税法,对特定目的课税的税法,国内税法,国际税法,国外税法,9,2 税收法律关系,税收法律关系由权利主体、客体和法律关系三方面构成。 一、税收法律关系的主体 二、税收法律关系的内容 三、税收法律关系的客体,例:下列不属于税收法律关系构成部分的是()。 A.权利主体 B.宪法 C.权利客体D.税收法律关系的内容 答案: B,一、税收法律关系的主体(权利主体),1.征税主体。指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。税务行政执法机关和海关是征税主体的组成部分。 2.纳税主体。即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体在一般情况下是指纳税人,在纳税人之外,还应包括纳税担保人。在我国采取的是属地兼属人的原则。 权利主体双方法律地位平等,但双方的权利与义务不对等。,【例题判断题】在税收法律关系中,征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。( ) 答案:,【例题单选题】在税收法律关系中,征纳双方法律地位的平等主要体现为( )。 A.双方权利平等 B.双方义务不对等 C.双方权利、义务均平等D.双方权利与义务不对等 答案: D 解析:在税收法律关系中,征纳双方法律地位的平等主要体现为双方均有权利与义务,而权利和义务是不对等的。对权利享有者的保护,就是对义务承担者的制约。,【例题单选题】我国税收法律关系权利主体中,纳税义务人的确定原则是( )。 A.国籍原则 B.属地原则 C.属人原则D.属地兼属人原则 答案: D 解析:我国纳税主体采用属地兼属人原则,二、税收法律关系的客体(权利客体),税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利与义务所共同指向、影响和作用的客观对象。包括应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为。,12,三、税收法律关系的内容,【例题多选题】下列各项中,属于税务机关的税收管理权限的有( )。 A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权D.提起行政诉讼权 答案: A C 解析:税收行政法规制定权属于国务院或经授权的地方人民代表大会,而不是税务机关;在税务行政诉讼中,起诉权是单向性的,税务机关不能作为原告提起税务行政诉讼,只能当被告。,3 税收实体法要素,一、纳税义务人 二、征税对象 三、税目 四、税率 五、纳税环节 六、纳税期限 七、纳税地点 八、减免税,一、纳税人,纳税人是指一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织。 与纳税人有关的概念 : 1、负税人:纳税人与负税人一致称为直接税,不一致的称为间接税。 2、代扣代缴义务人:如个人所得税 3、代收代缴义务人 :如受托方代收代缴的委托加工应税消费品的消费税。 4、代征代缴义务人 :海关代征的进出口货物增值税消费税。 5、纳税单位,二、征税对象,即征税客体,指税法规定对什么征税,主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的客体或标的物。 征税对象是区分不同税种的主要标志。我国现行税种按征税对象划分为:流转税类、所得税类、财产行为税类、特定目的税类等。与征税对象相关的两个概念:税目和税基税基也叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税额的直接数量依据,是对课税对象的量的规定。,计税依据按照计量单位的性质可以分为两种形态:价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等;物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为税基也叫从价计征,以物理形态作为税基叫做从量计征。,三、税目,是各个税种所规定的具体征税项目。 是征税对象的具体化。 比如,消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。,16,四、税率,我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 目前税率使用情况:,17,(一)比例税率 指对同一征税对象或同一税目,不论数额大 小只规定一个比例的税率,税额与课税对象成 正比关系。具体形式有: 1、单一比例税率(如增值税) 2、差别比例税率(如城建税) 3、幅度比例税率(如营业税娱乐业税目),(二)定额税率,定额税率又称固定税额,这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。定额税率在表现形式上可分为: 1.地区差别定额税率,即对同一征税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。 2.幅度税额,即税法只规定最低数额和最高数额,由各地根据本地区具体情况,在这个幅度内,确定一个执行税额。 3.分类分项定额税率,即首先将征税对象分为若干类,每一类再按一定标准分为若干项,然后对每一项分别规定不同的征税数额。(车船税),城镇土地使用税 (有幅度的地区差别定额税率),19,(三)累进税率,指同一课税对象,随数量的增大,征收比例也随之增高的税率,表现为将课税对象按数额大小分为若干等级,不同等级适用由低到高的不同税率,包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。具体分为:全额累进税率;超额累进税率;超率累进税率;超倍累进税率。,1.全额累进税率,是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。 特点:对具体纳税人来说,在应纳税所得额确定之后相当于按照比例税率征税,计算方法比较简单。税收负担在征税对象分界处是显得不合理的。甚至出现倒挂现象。,2.超额累进税率,即把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,但每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税款。 目前采用这种税率的有个人所得税。,征税对象为5000元 01500,适用税率3% 15004500,适用税率10% 45009000,适用税率20% 全额累进税率方法下: 应纳税额500020%1000(元) 超额累进税率方法下: 应纳税额15003%+300010%+50020%445(元) 中间差额1000-445555(元),为速算扣除数。 因此,可以简化计算: 应纳税额500020%-555445(元),21,现行工资、薪金所得个人所得税税率表,3.超率累进税率,是指以课税对象数额的相对率为累进依据,按超率累进方式计算应纳税额的税率。 与超额累进税率原理相同,不过税率累进的依据不是纳税对象数额的大小,而是增值率、销售利润率、资金利润率等的高低。 现行税制中的土地增值税即采用超率累进税率计税。,4.超倍累进税率,是指以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据,按超累方式计算应纳税额的税率。 采用超倍累进税率,首先必须确定计税基数,然后把课税对象按相当于计税基数的倍数划分为若干级次,分别规定不同的税率,再分别计算应纳税额。 计税基数可以是绝对数,也可以是相对数。是绝对数时,超倍累进税率实际上是超额累进税率,因为可以把递增倍数换算成递增额;是相对数时,超倍累进税率实际上是超率累进税率,因为可以把递增倍数换算成递增率。,23,(四)税率的其他形式,1、名义税率与实际税率 名义税率是指税法规定的税率。 实际税率是指实际负担率,即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常: 名义税率实际税率 原因:计税依据与征税对象可能不一致;税率差异;减免税使用;偷漏税;错征税款。,2、边际税率与平均税率,边际税率是指再增加一些收入时,增加这部分收入所纳税额是增加收入之间的比例。边际税率税额收入 平均税率是相对于边际税率而言的,它是指全部税额与全部收入之比。 平均税率税额收入 二者关系:比例税率下:边际税率平均税率 累进税率下:边际税率平均税率,24,零税率是以零表示的税率,是免税的一种方式。 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。,3、零税率与负税率,4、减税免税,减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 减税免税可以分为三种基本形式:税基式减免、税率减免、税额式减免。 减税免税按照其在税法中的地位,可分为:法定减免、临时减免(“困难减免”)、特定减免。 5、税收附加和税收加成,【单项选择题】下列各项中,表述正确的是( )。 A.税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志 C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 【答案】B 【解析】税目是征税对象的具体化,征税对象是区分不同税种的主要标志;纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织;征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。,25,【多项选择题】下列税种中,使用定额税率的有( )。 A.城镇土地使用税 B.土地增值税C.车船税 D.资源税 【答案】ACD 解析】选项B适用超率累进税率。,五、纳税环节,纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税环节有广义和狭义之分: 广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况。例如,资源税分布在生产环节,商品税分布在流通环节,所得税分布在分配环节等。 狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应纳税的环节,具体指每一种税的纳税环节,是商品课税中的特殊概念。,按照纳税环节的多少,可将税收课征制度划分为两类:一次课征制和多次课征制。 一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度,是纳税环节的一种具体形式。实行一次课征制,纳税环节多选择在商品流转的必经环节和税源比较集中的环节,以便既避免重复课征,又避免税款流失。 多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个以上环节课征的制度。,六、纳税期限,我国现行税制的纳税期限有三种形式: 1、按期纳税。即根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按期纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天和1个月,共6种期限。 2、按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如,屠宰税、筵席税、耕地占用税以及临时经营者,均采取按次纳税的办法。 3、按年计征,分期预缴。即按规定的期限预缴税款,年度结束后汇算清缴,多退少补。例如,企业所得税、房产税、土地使用税等。,无论采取哪种形式,如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日,都可以顺延。,七、纳税地点,纳税人申报缴纳税款的地点。 规定纳税人申报纳税的地点,既有利于税务机关实施税源控管,防止税收流失,又便利纳税人缴纳税款。,4 我国税法的制定,一、税法制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成,它们由不同部门制定,具有不同的法律效力,这就是我们说的法律级次。 税法制定与法律级次可概括为:,28,29,二、税法立法程序,税收立法程序是指权力机关在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中,应遵守的法定步骤和方法。包括以下几个阶段: 提议阶段 审议阶段 通过和发布阶段,【例题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有( ABC )。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段,5 我国税法体系,一个国家在一定时期内、一定体制下一法定形式规定的各种税收法律、法规的总和,被称为税法体系。通常也被称作税收制度。 税制结构:我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 我国税法体系包括:税收实体法、税收程序法、税收处罚法和税收争议法四部分。,30,税 法 体 系,实体法,程序法,流转税类,资源税类,所得税类,特定目的税类,财产和行为税类,处罚法,争议法,税收程序法,31,一、税收实体法,共有18个税收法律,按性质和作用分为五大类: 流转税类:包括增值税、消费税、营业税、关税。(4种) 资源税类:包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税。 (3种) 所得税类:包括企业所得税、个人所得税。(2种) 特定目的税类:包括固定资产投资方向调节税(暂缓征收)、城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。(5种) 财产和行为税类:包括房产税、车船税、印花税、契税。 (4种),在这些税种中,个人所得税与企业所得税是税收法律,其他税种都是采用条例或暂行条例形式的税收法规。,二、税收程序法体系, 构成我国程序税法体系主体的是税收征收管理法; 构成我国税收处罚法的是税收征收管理法中“法律责任”一章对税收违法的行政处罚和新刑法中对“危害税收征管罪”设定的刑事罚则; 构成我国税收争议法的是中华人民共和国行政诉讼法、国务院颁布的中华人民共和国行政复议法和国家税务总局制定的税务行政复议规则。,32,6 税务机构设置和税收征管范围划分,一、税务机构设置 二、税收征收范围划分 三、中央与地方政府税收收入划分,一、税务机构设置,国税:一条线管理 地税:两条线管理,国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理,协同省级人民政府对省级税务局实行双重领导; 省级以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导,以上级税务机关垂直领导为主的管理体制; 省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门,实行地方政府和国家税务总局双重领导,以地方政府领导为主的管理体制。,33,二、税收征收范围划分税法P22-23,国家税务局系统负责征收和管理的项目 地方税务局系统负责征收和管理的项目 地方财政部门负责征收和管理的项目 海关系统负责征收和管理的项目,34,三、中央与地方政府税收收入划分,中央政府固定收入:消费税(含进口环节海关代征部分);车辆购置税;关税;海关代征进口环节增值税等 。 地方政府固定收入:城镇土地使用税;耕地占用税;土地增值税;房产税;车船税;契税。,中央政府与地方政府共享收入:,增值税:中央政府分享75%,地方政府分享25%。 营业税、城市维护建设税 :铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央政府,其余归各地方政府。 企业所得税:铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 资源税 :海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余归地方政府。 印花税 :证券交易印花税收入的94%归中央政府,其余6%和其他印花税收入归地方政府。,7 税收征收管理法,税收征管法是有关税收征收管理法律规范的总称,主要指税收征管法,也包括税收征收管理的有关法律、法规和规章。包括: 一、税务管理 二、税款征收 三、税务检查 四、法律责任 五、纳税评估管理 六、纳税担保,【例题多选题】(2003年)下列各项中,不适用税收征收管理法的有( )。 A.契税 B.关税 C.车辆购置税 D.教育费附加 【答案】BD 【解析】选项A,一般情况下,契税是由地方税务局征收的,所以适用征管法。,注意税收征管法使用范围:,征管法第二条规定:“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,均适用本法”。 可见,征管法只适用于由税务机关负责征收的各种税收的征收管理。 但是,还有一部分费由税务机关征收,如,教育费附加等,这些费不适用征管法。,36,37,一、税务管理,税务管理是税务机关在征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为,与税款征收、税务检查共同构成税收征收管理的重要内容。其中,税务管理是整个税收征管工作的基础环节。 税务管理主要包括: 税务登记管理 帐簿凭证管理 纳税申报管理,1、税务登记管理,税务登记是税收征管的首要环节,也是税务机关控制税源和对纳税人进行纳税监督的依据。它分为一般的税务登记和特别的税务登记。 一般的税务登记是指开业登记、变更登记、注销登记和停业复业登记; 特别的税务登记是指增值税纳税人的认定登记。,(1)开业税务登记,开业税务登记使纳税人领取营业执照或成为法定纳税人之后向税务机关省报办理的税务登记。 开业税务登记的时间要求: 企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位,自领取营业执照之日起30日内,持有关证件向税务机关申报办理税务登记; 除上述以外的其他纳税人,除国家机关和个人以外,应当自纳税义务发生之日起30天内,持有关证件向税务机关申报办理税务登记;,开业登记的内容,单位名称、法定代表人或业主姓名及其证明身份的合法文件; 住所、经营地点; 登记注册类型及所属主管单位; 核算方式; 行业、经营范围、经营方式; 注册资本、投资总额、开户银行及账号; 经营期限、从业人数、营业执照号码; 财务负责人、办税人员; 其他有关事项,39,(2)变更税务登记,变更税务登记是纳税人因税务登记的内容发生重要变化而向税务机关申报办理的税务登记。 变更税务登记的范围: 改变名称、法定代表人的; 改变经济性质或经济类型的; 改变经营范围、经营方式的; 改变住所和经营地点的; 改变注册资本的; 改变产权关系的; 改变其他税务登记内容的。,40,(3)注销税务登记,注销税务登记是纳税人因税务登记的内容发生了根本性变化,不再符合税务登记条件而进行清理的一项制度。 注销税务登记的范围: 纳税人解散、破产、注销的; 纳税人住所、经营地点改变而涉及改变主管税务机关的; 纳税人被工商行政管理机关吊销税务登记的。,2、账簿、凭证管理,(1)设置帐簿的具体要求为: 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内设置帐簿(包括总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿,总帐、日记帐必须采用订本式)。 纳税人、扣缴义务人应按国家规定,对会计资料进行审核和整理归档。帐簿、记帐凭证、完税凭证等资料的保管期为10年,并不得伪造、变造或擅自销毁。 定期保管的会计资料的保管期满后,按规定由档案保管部门提出销毁意见,由财会部门鉴定审核,编制会计档案销毁清册报主管部门,经批准后方可销毁。,(2)发票的使用和管理,发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。 发票一般分为存根联、发票联、记账联。 1993年12月,经国务院批准,财政部根据征管法的规定,制定发布了中华人民共和国发票管理办法;同月,国家税务总局又制定发布了中华人民共和国发票管理办法实施细则,发票管理的内容,发票印制管理 发票领购管理 发票开具、使用、取得的管理 发票保管管理 发票缴销管理,42,【例题判断题】(2006年)根据税收征收管理法规定,税务机关是发票的主管机关,负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销的管理和监督。( ) 【答案】,3、纳税申报,纳税申报的总体要求是: 纳税人、扣缴义务人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依据法律、行政法规的规定确定的申报期限内,办理纳税申报,并同时报送纳税申报表、财会报表、代扣代缴或代收代缴报告表,以及税务机关根据需要,要求纳税人、扣缴义务人提供的其他纳税资料(如与纳税有关的合同、协议书;外出经营活动税收管理证明;境内或境外公证机构出具的有关证明文件等)。,纳税人因有特殊情况,不能按期进行纳税申报的,经县以上税务机关核准,可以延期申报。 但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请,经税务机关核准,在核准的期限内办理。,43,二、税款征收,税款征税是指国家税务机关等主体依法采用不同的形式和方法,将纳税人应纳税款及时足额征缴入库的活动。 税款征收是税收征收管理工作的中心环节,是全部税收征管工作的目的与归宿。,1、税款征收方式,(1)查账征收:主要适用于已建立会计帐册、会计记录完整的单位; (2)查定征收:主要适用于生产不固定、帐册不健全的单位,但能控制原材料或进销货的纳税单位; (3)查验征收:主要适用于城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税; (4)定期定额征收:主要适用于难以准确统计其营业额和利润、生产规模较小的纳税人; (5)委托代征税款; (6)邮寄纳税:适用于有能力按期纳税,但用其他方式纳税不方便的纳税人; (7)其他方式,如利用网络申报、IC卡纳税等。,纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其纳税额进行税收调整:,(1)依法可不设置帐簿的; (2)应当设置而未设置帐簿的; (3)虽设置帐簿,但帐目混乱,或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的; (4)发生纳税义务,未按规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。,税务机关有权采用下列任何一种方式核定其纳税额:,(1)参照当地同类行业或类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定; (2)按照成本加合理的费用和利润核定; (3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定; (4)按照其他合理的方法核定。 如采用一种方法不足以正确核定应纳税额的,可同时采用两种以上的方法核定。,45,2、税收保全措施,税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因,致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件,采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。 税收保全措施的两种主要形式: 书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。,税收保全措施的适用范围只适用于从事生产、经营的纳税人。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品不采取税收保全措施和强制执行措施。 税收保全措施的前提:必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。 保全措施一般不超过六个月。,46,3、强制执行措施,从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列强制执行措施: (1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款; (2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时,对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。,47,【例题单选题】下列各项中,不符合税收征收管理法有关规定的是( )。 A.采取税收保全措施时,冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限 B.采取税收强制执行的措施时,被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行 C.税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人,也包括扣缴义务人 D.税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人,也包括扣缴义务人 【答案】 【解析】税收保全措施的适用范围,应该是仅限于纳税人,对于扣缴义务人不适用。,48,三、税务检查,(一)税务检查的形式和方法 1、税务检查的形式 包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。 2、税务检查的方法 包括全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现场检查法、调账检查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核发。,(二)税务检查的职责,税务检查的内容 检查纳税人、扣缴义务人的有关凭证、账簿、报表等资料; 检查纳税人、扣缴义务人的商品、货物或其他财产及其相关经营况; 责成纳税人、扣缴义务人提供与税款缴纳有关的文件资料; 询问纳税人、扣缴义务人与税款缴纳有关的情况; 现场检查有关货物和相关单据凭证资料; 查询纳税人、扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户。,49,四、税收法律责任,有关主体就其违法行为所应承担的法律后果即法律责任。违反税法的法律责任,就其性质讲,可分为行政法律责任和刑事法律责任两种。,1、行政法律责任,违反税法的行政法律责任是指有关主体的违法行为尚不够承担刑事责任时应承担的法律责任。依其制裁形式是否具有经济内容分为: (1)行政处分,即只适用于自然人违法的情形; (2)行政处罚,即行政机关对其管理相对人违法的行为,依法追究法律责任的行政执法行为,如罚款、没收非法所得、责令限期改正等。,2、刑事法律责任,违反税法的刑事法律责任是指有关主体的违法行为已构成犯罪时应承担的法律责任。税收法律关系的主体的违法行为,可能构成的犯罪主要有逃税罪、抗税罪、伤害罪、杀人罪、行贿罪、诈骗罪、玩忽职守罪等。 我国刑法在第三章(破坏社会主义市场经济秩序罪)第六节(危害税收征管罪)中,用12个条文集中规定了对严重违反税法行为的刑事处罚。,根据“税收征管法”、刑法和其他有关法律、法规的规定,纳税人、扣缴义务人和其他有关主体违反税法的行为(及其处罚)主要有: (1)违反税务登记、帐簿凭证管理的行为 (2)违反纳税申报规定的行为; (3)逃税行为,即纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或少缴应纳税款的行为; (4)逃避应缴欠税的行为;,(5)行贿行为; (6)骗取国家出口退税款的行为; (7)抗税行为,即以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为; (8)非法印制发票的行为; (9)以暴力、威胁方法阻碍税务人员依法执行职务的行为; (10)虚开增值税发票或虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为;,(11)伪造或出售伪造增值税发票的行为; (12)非法出售增值税发票的行为; (13)非法购买增值税发票或购买伪造的增值税发票的行为; (14)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为; (15)税务人员玩忽职守,不征或少征应税税款,致使国家税收遭受重大损失的行为;,(16)税务人员的受贿行为; (17)税务人员与纳税人、扣缴义务人的共同犯罪行为; (18)税务代理人超越代理权限、违反税收法律法规,造成纳税人未缴或

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