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杨 朋 朋 管理工程系,税 法,课前的话,一、纪律与素质 二、考核与 成绩 三、上课与学习 四、理解与成长,本课程的性质和任务 税法是会计学的专业基础课。 通过本课程的学习，既可以使大家明确税法学科的研究对象、掌握各税种的税制构成及计算，拓宽经济类学生的知识结构、提高学生从事经济工作的综合素质。,本课程的体系,概论 商品税类 增值税 消费税 营业税 所得税类 企业所得税 个人所得税 其他税类 财产税 资源税 行为税 税收征管制度,网 站 1.中华人民共和国财政部/caizhengbuzhuzhan/ 2.中国预算 / 3.中国税务信息网 /index/ 4、国家税务总局、各地级市税务局网站,第一章,税收基础知识,第一节 税收的产生与发展,第三节 税收的分类,第二节 税收的特征与基本原则,内容提要,【资料引证】,自古以来，税收问题关系国计民生，影响社会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政治问题。 税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了重要的职能作用，1994年，我国在“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”的思想指导下，依据财政、效率、公平原则，对原税制进行了规模大、范围广、内容深刻、影响力强的结构性改革。2008年，随着新企业所得税法的通过， 2009年，随着增值税、消费税和营业税暂行条例的通过，新一轮的税制改革即将开始。,第一节 税收的产生与发展,一、税收的产生： 税收，亦称赋税、捐税或税，是政府收 入的最重要来源。 剩余产品 私有制 阶级 国家 税收 1、政治前提：公共权力 、经济条件：私有制 、我国税收的产生,1、征收主体：国家，包括财政部、税务局、海关 2、征收对象：国民收入（） 3、征收依据：税法 4、目 的：实现国家职能,二、税收的一般概念,税收是国家凭借政治权力，按法定标准无偿地参 与国民收入分配，以取得财政收入的一种手段。,三、税收的形式特征： 1、强制性 2、无偿性 3、固定性,1.2.3 税收的基本原则,税收原则是税收法律制度制定的基本准则。 从经济学角度来看，目前国际上公认的税收原则可归纳为三个方面：收入原则、效率原则和公平原则。,（一）公平原则,1.含义：指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。 2.内容： 横向公平：是指经济能力或纳税能力相同的人，应当缴纳相同的税款。即以同等方式对待经济情况和条件相同的纳税人，使他们税后仍具有同样的福利水平。 纵向公平：是指经济能力或纳税能力不同的人，应当负担的税收也不同。即以不同的方式对待经济情况和条件不同的纳税人，纳税能力强的纳税人要比纳税能力弱的纳税人承担更多的税收负担。,（二）效率原则,1.含义：要求国家征税要有利于有效配置资源和提高行政管理效率。 2.内容： 税收经济效率：指资源的优化配置，一般以帕累托最优效率为判断标准。税种、税基和税率的设计应该有助于提高社会资源的利用效率，促进资源的优化配置。 税收行政效率：一方面要求税收征管成本应力求最少，以保证国家取得更多的收入；另一方面必须努力使纳税人的缴纳成本支出最少。,（三）收入原则,1.含义：也称财政原则，是指税收制度的建立，应能够为国家提供足额、稳定、适度、合理的财政收入。 2.内容： 收入足额； 收入稳定； 收入适度； 收入合理。,税收的作用,政府干预经济的成本表现； 公民权利与义务关系的体现。,税收本质,税收具有资源配置的作用。 税收具有收入再分配的作用。 税收具有稳定经济的作用。 税收具有维护国家政权的作用。,第三节 税收的职能与分类,一、税收职能的概念：,税收职能是税收所具有的满足国家需要的能力。它以税收的内在功能为基础，以国家行使职能的需要为转移，是税收内在功能与国家行使职能需要的有机统一。税收的职能一般有三：,（一）财政职能：亦称“收入手段职能”。 国家为了实现其职能，需要大量的财政资金。税收作为国家依照法律规定参与剩余产品分配的活动，承担起筹集财政收入的重要任务。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。,（二）经济职能：亦称“调节手段职能”“资源配置职能”。 国家为了执行其管理社会和干预经济的职能，除需筹集必要的财政资金作为其物质基础外，还要通过制定一系列正确的经济政策，以及体现并执行诸政策的各种有效手段，才能得以实现。税收作为国家强制参与社会产品分配的主要形式，在筹集财政收入的同时，也改变了各阶级、阶层、社会成员及各经济组织的经济利益。物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用税收体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节，使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使税收成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。税收自产生之日起，就存在了调节社会经济杠杆的功能。,（三）监督职能。 税收政策体现着国家的意志，税收制度是纳税人必须遵守的法律准绳，它约束纳税人的经济行为，使之符合国家的政治要求。因此，税收成为国家监督社会经济活动的强有力工具。税收监督社会经济活动的广泛性与深入性，是随商品经济发展和国家干预社会经济生活的程度而发展的。一般地说，商品经济越发达，经济生活越复杂，国家干预或调节社会经济生活的必要性就越强烈，税收监督也就越广泛而深入。筹集财政收入的职能、调节社会经济生活的职能、监督社会经济生活的职能，是税收职筹集财政收入的职能是基本的，是实现调节社会经济生活职能，也变得越来越重要。,1、按税收形态：力役税、实物税、货币税 2、按税负能否转嫁划分 （1）直接税 是指税负由纳税人直接负担而不转嫁于他人的税种。由于直接税以归属于纳税人的所得和财产为征税对象，所以纳税人与负税人具有同一性。如各种所得税、财产税等。 （2）间接税 是指税负能由纳税人转嫁于他人负担的税种。由于间接税主要是对商品和劳务的流转额征税，纳税人通常把间接税款附加到商品价格或劳务收费标准之中，实际是由消费者最终承担税负，因此纳税人不是或不完全是负税人。,税收的分类,3、按计税依据： 1）从价税 是指以征税对象的价值量为计税依据，根据一定的比率计算应纳税额的税种。 从价税的税负轻重与征税对象的价值量的高低变化成正比关系。如增值税、营业税等。 2）从量税 是以征税对象的实物量为计税依据，根据单位税额计算税额的税种。从量税的税负轻重与征税对象价值量的高低变化无关。,4、按税收与价格的关系划分,1、价内税 价内税是指税金包含在商品或劳务价格之中，课征时需以含税价格作为计税依据的税。如营业税、消费税等。 2、价外税 价外税是指税金未包含在商品或劳务价格中，课征时需以不含税价格作为计税依据的税。如增值税。 【价内税与价外税的主要区别】商品或劳务价格中是否包含税金。,六、按税收收入的归属划分,1、中央税： 由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用的税种。一般情况下有助于维护国家权益和实施宏观调控的税种，均列为中央税。如关税、消费税等。 2、地方税： 由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配使用的税种。通常将与地方经济关联密切，税源分散，涉及地区性调控的税种列为地方税。如城镇土地使用税、营业税、印花税等。 3、共享税： 属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定比例分配，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税等。,七、按预算收入口径划分,1、工商税 工商税是对从事生产经营的企业单位和居民个人征收的各种税的总称。我国的现行税制主要由工商税组成，分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理。 2、关税 关税是海关根据国家规定的关税条例和税则，对进出境的货物和物品征收的一种税。,八、按课税对象划分,1、流转税 是以商品或劳务的流转额为征税对象的税种。流转税既有利于确保国家财政收入的及时、稳定、可靠，又能充分体现国家的税收政策，实现对经济运行的有效干预。如增值税、营业税和消费税、关税等。 2、所得税 是指以纳税人的所得额为征税对象的税种。应纳税额取决于纳税人有无收益及收益额的多少，在调节收入和公平税负等方面具有特殊的作用。如企业所得税、个人所得税等。 3、财产税 是指以纳税人拥有或占有的财产为征税对象的税种。财产税对于调节产权所有人的收入，促进财产合理有效地利用，弥补流转税和所得税的不足等，均具有十分重要的意义。如房产税、契税等。,4、资源税 是指以各种自然资源及其级差收入为征税对象的税种。资源税类的征收，对增加财政收入和促进资源的合理开发利用，具有十分重要的现实意义。如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等。 5、行为税 是指以纳税人的特定行为为征税对象的税种。征收行为税的目的在于运用税收杆杠配合国家的宏观经济政策，对于社会经济活动中的某些特定行为加以调节或限制。如印花税、屠宰税、车船使用税等。,八、其他分类,1、按税种的存续时间划分 经常税：在较长的时间范围内，国家可以连续征收的税。 临时税：国家在一定时期内暂时征收或一次性征收的税。 2、按税种的独立性划分 正税：又称本税、主税、独立税，是指与其他税种无连带关系，有着特定的课税对象和征收范围，依照规定税率能独立征收的税。我国的税种多数属于正税。 附加税：又称副税，是为满足地方政府的需要，以某种正税为计税依据按一定比例征收的税。如城市维护建设税。,3、按税额的确定方法划分 定率税：是指国家按照一定的课税对象和预