账户与复式记账法.ppt

第三章 账户与复式记账法的应用工业企业的会计核算,会计主体-企业单位、事业单位和政府单位 不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。,理解：常用账户的结构和用法。 熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。 全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。,第一节 工业企业的主要经济业务概述,工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。,图3-1：工业企业生产与资金的循环过程,第二节 资金筹集业务的核算,一、企业筹资的途径： 投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入,这两种为主要形式,涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等,（一）向投资者筹集资金,注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。,资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。,（二） 向债权人筹集资金 1、短期借款与长期借款的区别 （1）时间：以一年为限； （2）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。,2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户 （1）“短期借款”账户 （2）“长期借款”账户,二、常用账户的设置及其基本用法,（一）“实收资本”账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法： 贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。 借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。 期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。,（二）“资本公积”账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理： -企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。 -与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。,（三）“银行存款”账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 不包括银行汇票存款、银行本票存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户； -减少银行存款做相反的会计分录。 期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,（四）“无形资产”账户 核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。主要用法： -企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。 -处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计摊销”、“应交税费” 等账户，按其账面余额，贷记本账户。 期末借方余额，反映企业无形资产的成本。,向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户， 会计核算举例如下： 投入的是货币资金： 投入的是实物资产： 借：银行存款 借：资产类账户 贷：实收资本 贷：实收资本 投入的是无形资产： 借：无形资产 贷：实收资本,（五）“短期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要用法： -企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。,取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 利息的核算： 采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付 借：财务费用 贷：应付利息（过去叫预提费用） 直接确认法，用于支付当期利息时： 借：财务费用 贷：银行存款 本金的偿还：借：短期借款 贷：银行存款,会计核算并举例如下：,（六）“长期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。主要用法： -企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,例子：P90-91,例题 权益资金筹集业务,（1）华盛公司2006年12月1日收到投资人投入资本1 000 000元，款项全部存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 （2）华盛公司收到艾仪服饰有限公司投入的原材料一批，合同约定价值为58 500元，其中增值税 8 500元。华盛公司编制会计分录如下： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：实收资本 58 500,（3）华盛公司收到三星厂投入的新设备一台，投资合同约定资产的价值为300 000元。三星厂投资后随即拥有华盛公司200 000元的股份。 借：固定资产 300 000 贷：实收资本 200 000 资本公积一资本溢价 100 000,（4）华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积一股本溢价 40 000 000 借：资本公积一股本溢价 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,例题 负债筹集业务,（5）2006年11月15日，华盛有限公司因生产经营的临时性需要，向建设银行取得期限为3个月的借款 3 600 000元，存入银行。 借：银行存款 3 600 000 贷：短期借款 3 600 000 （6）假设上述向建设银行取得的借款年利率6，到期一次性还本付息，2006年11月30日，企业应该计算11月份应该负担的利息。 借：财务费用 9 000 贷：应付利息 9 000,（7）2007年2月15日，上述借款到期，华盛有限公司归还银行借款本金3 600 000元，并支付3个月利息 利息合计54 000元 其中公司已经预提应计利息45 000元(包括2006年11月份预提9 000元，12月份预提18 000元，2007年1月份预提18 000元)。 借：短期借款 3 600 000 财务费用 9 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 3 654 000,（8）华盛有限公司为购置一条生产线(工期两年)，于2004年1月1日向银行借入期限三年的借款150 000元，存入银行，并当即将该笔款项投入到生产线的购建工程中。 借：银行存款 150 000 贷：长期借款 150