会计第3章复式记帐.ppt

第 三章 复式记账,第一章,第二章,第三章,第四章,重点,本章内容,总分类账户与所属明细分类账的平行登记,复式记账,第一节 复式记账法,一、记账方法概述 二、复式记账法 三、借贷记账法,一、记账方法的概述,概念：依据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。 种类,单式记账,复式记账,单式记账概念,单式记账：对每一项经济业务，只在一个账户中进行记录，反映经济业务的一个方面，一般只记现金的收付、人欠、欠人的事项。如用现金支付费用，只反映现金的减少。,A企业用 现金 1000元 支付订报 费,现金,1000,复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料,原材料,银行存款,50000,50000,二、复式记账法,复式记账的概念 复式记账的理论基础 复式记账的作用 复式记账的种类,复式记账理论基础,会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。 任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。,复式记账的作用,复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,复式记账种类,复式记账的种类 借贷记账法,增减记账法（商业）,收付记账法（行政事业）,借贷记账法（工业）,借贷记账法（1993年）,三、借贷记账法,借贷记账法的概念和特点 借贷记账法的内容 账户的对应关系与会计分录,练习,（一）借贷记账法的概念和特点,概念 是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款；“借方”反映借贷资本的去脉债务人的借款，这是借贷法的最初形式。 特点 （1）以“借”、“贷”为记账符号。左方为借方，右方为贷方，反映会计要素的增减变动。 （2）记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。 （3）全部账户的本期借方发生额（或余额）合计等于本期贷方发生额（或余额）合计。,记账符号 账户设置与账户结构 记账规则 试算平衡,（二）借贷记账法的内容,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,记账符号,账户名称 借 贷,账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,增加,余额,减少,余额,借 贷,借 贷,减少,增加,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额110000,资产、负债、所有者权益账户结构,借 资产 贷 借 负债 贷 借 所有者权益贷,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,损益类收入账户结构,本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收入会计科目,损益类费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,账户结构,注意：费用类账户和收入类账户期末结转后无余额。,借 收入类账户 贷,借 费用类帐户 贷,借 本年利润 贷,账户结构,资产类账户结构 资产类账户,借方,贷方,账户名称,账户结构,负债类账户 借方 账户名称 贷方,账户结构,所有者权益类 借方 账户名称 贷方,账户结构,损益类账户结构 收入类 借方 账户名称 贷方,账户结构,费用类账户 借方 账户名称 贷方,账户结构 （会计等式）,资产,负债,所有者权益,收入,费用,借贷记账法账户结构 总结,借方 贷方,借贷记账法账户金额等式,账户金额等式 借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额,记账规则,50 000,50 000,有借必有贷,借贷必相等,试算平衡,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,发生额试算平衡,全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,余额试算平衡,全部账户期初（末） = 全部账户期初（末） 借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表,练习,试算平衡表的编制举例,某企业2009年5月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表,1、从银行提取现金10000元。,2、用银行存款10000元购买原材料并验收入库,3、某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,4、某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本,款存银行。,其中期初余额：银行存款为1000000，长期借款为200000，实收资本为800000,50000,(1)10000,期末：10000,试算平衡表 2009年6月30日,试算平衡,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法. 借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正. 借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确,如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向,记录错误不会影响借贷双方的平衡关系 除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,（三）账户的对应关系与会计分录,账户的对应关系与对应账户,会计分录,账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“库存现金”账户发生对应关系。,账户的对应关系与对应账户,对应关系与对应账户 借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,库存现金,银行存款,借 贷,借 贷,10000,10000,将现金10000元存入银行。,会计分录,？业务类型 ？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50 000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,“银行存款”与”短期借款”同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50 000元。,借：银行存款 50 000,贷：短期借款 50 000,会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款 50 000,贷：短期借款 50 000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,登 账,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,借：原材料 60 000,贷：银行存款 58 000 库存现金 2 000,借：科目 金额 贷：科目 金额,借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额,借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,练习：判断,借贷记账法是复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”为符号。 复式记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。 账户按经济内容可分为5类。 记账法分为单式和复式两种。,练习：判断,资产类账户一般借方表示增加，贷方表示减少 负债类账户一般借方表示减少，贷方表示增加 所有者权益类账户借方表示增加，贷方表示减少 费用类账户借方表示减少。 收入类账户贷方表示增加。 费用类账户期末结转后没有余额。 资产类账户期末一般没有余额。,练习：某企业3月份经济业务如下：,1、收到投资人投入的资本200000元，款存银行。 2、向银行借入5年期借款100000元，款存银行。 3、从银行提取现金8000元备用。 要求：（1）做出会计分录（2）登账（3）进行试算平衡 其中:期初余额“库存现金” 为500元；“银行存款”为20000元；“长期借款”为30000元；“实收资本”为400000元；固定资产409500。,练习答案,1、借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 2、借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 3、借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000 其中，期初余额“库存现金” 为1000元；“银行存款”为20000元；“长期借款”为30000元；“实收资本”为400000元；固定资产409000。,登账,200000,100000,8000,本期发生额300000,本期发生额8000,期末余额 312000,试算平衡分析,单位：万元,答案,由试算平衡可看到，账务出现问题。 期初借方余额？期初贷方余额 期末借方余额？期末贷方余额 方法：重新检查,总账与明细分类账的设置 总账与明细分类账的关系 总账与明细分类账的平行登记 总账与明细分类账的试算平衡,第二节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,总账与明细分类账的设置,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,总账与明细分类账的关系,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,总分类账与明细分类账的平行登记,概念: 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,同期间,同方向,等金额,同依据,总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记,总账与明细账在同一会计期间内进行登记,总账与明细账记账的方向应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证,登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。,登记期间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,总账与明细分类账的试算平衡,.,总账与明细账的试算平衡表,总账与明细账的试算平衡表 2008年6月30日,A、B明细账的合计数,总账,会计方法,.,平行登记,例：某企业“原材料”账户的期初余额为100000元，其中：甲材料为50000元，1000KG；乙材料为20000元，500KG；丙材料为30000元，计1000KG. (1)本期购入原材料150000元。其中，甲材料40000元，800KG；乙材料50000元，1250KG;丙材料60000元，2000KG. (2)生产领用原材料214000元。其中，甲材料1500KG；乙材料1600KG;丙材料2500KG。 根据上列资料，开设“原材料”总分类账户和甲、乙、丙材料明细分类账户，并平行登记。,平行登记,借方 原材料 贷方,借方 原材料甲材料 贷方,期初余额 100000,期初余额 50000,借方 原材料乙材料 贷方,期初余额 20000,借方 原材料丙材料 贷方,期初余额 30000,等式两边同增业务的核算,等式两边同减业务的核算,等式左边此增彼减业务的核算,等式右边此增彼减业务的核算,期末账项的结转,复式记账法的应用,等式两边同增业务的核算,资产与负债同增 资产与所有者权益同增 资产与收入同增 费用与负债同增,等式两边同增业务核算举例,1.某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000,2.某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000,等式两边同增业务核算举例,3.月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。,借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：应付职工薪酬 50000,等式两边同增业务核算举例,4.某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。,借：应收账款天津立达公司 93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 13600,等式左边此增彼减业务的核算,资产内部项目之间此增彼减,成本费用内部项目的此增彼减,费用增加而资产减少,资产增加而费用减少,等式左边此增彼减业务核算举例,5.某公司向广州某厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料甲材料 100000 借：应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,等式左边此增彼减业务核算举例,6. 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。,借:其他应收款李强 1000 贷:库存现金 1000,7.某公司用现金2000元，支付产品广告费。,借:销售费用 2000 贷:库存现金 2000,等式左边此增彼减业务核算举例,8.某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。,借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000,等式右边此增彼减业务的核算,负债项目与所有者权益项目发生此增彼减,所有者权益内部项目发生此增彼减,负债内部项目发生此增彼减,负债项目与收入项目发生此增彼减,收入项目减少所有者权益项目增加,等式右边此增彼减业务核算举例,9. 某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。,借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80