(高等教育)2009年资格考试初级会计实务10

2010年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 第十章行政事业单位会计第一节行政事业单位会计概述 行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。考点一：行政事业单位会计的特点行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。主要包括：（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。企业会计的目标，即财务会计报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）会计核算基础以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（三）会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产负债净资产，资产支出负债净资产收入。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。（五）会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产支出负债净资产收入”，这是不同于企业资产负债表之处。行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。 第二节资产和负债 考点一：资产（一）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。 1.应收票据、应收账款（1）借：应收票据、应收账款 贷：经营收入、其他收入 应交税金（2）借：银行存款 贷：应收票据、应收账款 2.预付账款【例题计算题】2009年4月2日，A事业单位向丙企业订购了1台专用设备，合用约定的价款为30 000元，并约定A事业单位分两次支付价款：合同签订当日预付20%的价款，收到设备验收合格后再支付剩余价款。当日，A事业单位通过银行转账，向丙企业预付了6 000元价款。7月10日，A事业单位收到丙企业运来的专用设备，经验收合格，当日通过银行转账支付了剩余价款24 000元。A事业单位的会计处理如下：答疑编号639100101正确答案4月2日借：预付账款丙企业6 000贷：银行存款6 0007月10日借：事业支出 30 000贷：预付账款丙企业6 000 银行存款 24 000借：固定资产 30 000贷：固定基金 30 000 （二）存货事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。以下说明事业单位自用材料的会计处理。1.事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。购入自用材料并已验收入库，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。【例题计算题】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。答疑编号639100102正确答案（1）4月10日借：材料甲材料23 400贷：银行存款23 400（2）6月5日领用甲材料，按照先进先出法确定的该材料成本为6000元。 A事业单位的会计处理如下：借：事业支出6 000贷：材料甲材料6 0002.事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况：（1）盘亏借：事业支出【专业业务活动】经营支出 【经营业务活动】 贷：材料 （2）盘盈借：材料 贷：事业支出经营支出 （三）对外投资事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。1.事业单位购入各种债券形成的对外投资借：对外投资【实际支付的款项】贷：银行存款同时借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金 2.到期收回或出售借：银行存款 其他收入【差额】贷：对外投资其他收入【差额】同时，调整事业基金的明细科目。借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金【例题计算题】2004年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。2007年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值4 000元，实际收到价款4 440元。2009年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金2 000元和利息400元。答疑编号639100103正确答案A事业单位的会计处理如下：2004年5月1日借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 0002007年2月1日借：银行存款4 440贷：对外投资4 000其他收入440同时：借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金40 002009年4月30日从购买日至到期日为止的利息20004%5400借：银行存款2 400贷：对外投资2 000其他收入400同时借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 000 （四）固定资产事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。1.固定资产入账价值的确定事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：（1）购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。（4）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。（5）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。事业单位固定资产不计提折旧。2.会计核算（1）购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。【例题计算题】A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。答疑编号639100104正确答案事业单位的会计处理如下：借：事业支出6 500贷：银行存款6 500同时借：固定资产6 500 贷：固定基金6 500 【例题计算题】A事业单位动用修购基金购入l台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共l l00元。 A事业单位的会计处理如下：答疑编号639100105正确答案借：专用基会修购基金81 100贷：银行存款 81 100同时借：固定资产81 100贷：固定基金 81 100 （2）接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。【例题】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。说明事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。答疑编号639100106正确答案（1）经批准报废计算机时借：固定基金22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用l50元时借：专用基金修购基金 150贷：银行存款或现金l50（3）取得残料收入400元时借：银行存款或现金 400贷：专用基金修购基金400 （五）无形资产事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。为核算无形资产业务，事业单位应当设置“无形资产”科目。事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。【例题】A事业单位不实行内部成本核算。2009年lO月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款7 000 000元。 A事业单位的会计处理如下：答疑编号639100107正确答案借：无形资产土地使用权7 000 000贷：银行存款 7 000 000借：事业支出7 000 000贷：无形资产7 000 000 事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。考点二：负债事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各项负债应当按实际发生数额记账。各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。（一）借入款项事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。【例题】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向银行借入款项200 000元，期限l年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日，A事业单位按期归还借款本息。事业单位的会计处理如下：答疑编号639100108正确答案2008年7月1日借：银行存款200 000贷：借入款项200 0002009年6月30日借：借入款项200 000经营支出 l2 000贷：银行存款212 000 （二）应缴款项事业单位的应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。1.应缴预算款事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。事业单位应当设置“应缴预算款”科目，核算各项应缴预算款的收取和上缴情况，该科目期末贷方余额反映应缴未缴数（年终该科目应无余额）。取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目，上缴时，借记“应缴预算款科目，贷记“银行存款”等科目。【例题】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入100万元。事业单位的会计处理如下：答疑编号639100109正确答案收到款项时借：银行存款100贷：应缴预算款100按规定上缴时借：应缴预算款100贷：银行存款100 2.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。事业单位应当设置“应缴财政专户款”科目，核算各项应上缴财政专户的预算外资金的收取和上缴情况，该科目期末贷方余额反映应缴未缴数（年终该科目应无余额）。收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费200万元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。A事业单位会计处理如下：答疑编号639100110正确答案2009年9月1日借：银行存款200贷：应缴财政专户款2002009年10月30日借：应缴财政专户款200贷：银行存款200 3.应交税金事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。事业单位应当设置“应交税金”科目。【例题】2009年12月10日，A事业单位计算出应交纳的营业税500元。A事业单位的会计处理如下：答疑编号639100111正确答案借：销售税金500贷：应交税金应交营业税500 【例题计算题】2009年11月，A事业单位向职工发放工资420万元，代扣个人所得税15万元。答疑编号63910012正确答案A事业单位的会计处理如下：发放工资时借：事业支出420 贷：应交税金代扣代缴个人所得税15 银行存款 405 上缴代扣的个人所得税时借：应交税金代扣代缴个人所得税15 贷：银行存款15 【例题计算题】2009年末，A事业单位经营结余为100万元，所得税率为25%。2010年初，予以上交。答疑编号63910013正确答案A事业单位的会计处理如下：2009年末借：结余分配应交所得税25贷：应交税金应交所得税252010年初借：应交税金应交所得税25贷：银行存款25 （三）应付及预收款项事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。 第三节净资产 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 考点一：事业基金（一）事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。 （二）会计核算事业单位应当设置“事业基金”科目，核算事业基金的来源、运用和结存，并按核算内容下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。1.年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。2.对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款科目，贷记“事业基金一般基金”科目。3.投资基金的具体会计处理可以参见对外投资的有关核算内容。 考点二：固定基金固定基金，指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。本教材不要求掌握融资租入固定资产的核算。增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目，减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”或有关科目。固定基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。考点三：专用基金专用基金，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。事业单位应当设置“专用基金”科目。以下说明修购基金、职工福利基金的会计处理。（一）修购基金提取修购基金时，借记“事业支出修缮费、设备购置费”或“经营支出修缮费、设备购置费”科目，贷记“专用基金修购基金”科目，清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目。支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。修购基金的具体会计处理可以参见固定资产的有关核算内容。（二）职工福利基金年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配职工福利基金”等科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。考点四：结余事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。（一）事业结余事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。应当设置“事业结余”科目，核算事业结余及其结转情况。会计期末，计算结余时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目；将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金、“对附属单位补助”等科目。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。结转后，“事业结余”科目无余额。 【例题单项选择题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5000万元，“上级补助收入”4000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1000万元，“事业支出”6200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（）。A.3300B.3200 C.3100D.2600答疑编号639100201正确答案B答案解析事业结余的余额（50004000400300100）（6200300100）3200（万元） （二）经营结余经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。事业单位应当设置“经营结余”科目，核算经营结余的实现及其结转情况。会计期末，计算结余时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目；将“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目。 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题单项选择题】某事业单位2009年有关科目余额如下：“经营收入”500万元，“经营支出”575万元，“销售税金”25万元 （经营业务）。年度终了，该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为（）。A.100B.75 C.0D.25答疑编号639100202正确答案C答案解析年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。 第四节收入和支出 考点一：收入（一）财政补助收入事业单位应当设置“财政补助收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。事业单位收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。期末，将“财政补助收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。1.财政直接支付的核算在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。账务处理如下：（1）对于由财政直接支付的工资：借：事业支出贷：应付工资借：应付工资贷：财政补助收入（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：借：材料事业支出贷：财政补助收入（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金2.财政授权支付的核算在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。账务处理如下：事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）事业单位购买物品、服务等支用额度时借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的借：固定资产贷：固定基金（二）上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将“上级补助收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。（三）事业收入事业单位的事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款等科目，贷记“事业收入”科目。期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。（四）经营收入事业单位的经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位取得（或确认）经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。期末，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。（5）其他收入事业单位的其他收入，是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。其他收入以实际收到数额予以确认。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；收入退回时，作相反的会计分录。年度终了，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。【例题选择题】事业单位通过“其他收入”科目核算的内容包括（）。A.对外投资收益 B.固定资产出租C.外单位捐赠未限定用途的财物D.经营收入答疑编号639100203正确答案ABC 考点二：支出事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支