北京企业人工成本核算与管理课程.ppt

2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,1,企业人工成本核算与管理,主讲人：马小丽 劳动工资研究所研究员 研究二室主任,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,2,马小丽 研究员,劳动和社会保障部劳动工资研究所二室主任,研究员,中国劳动保障科学研究院学术评审委员会委员 从事20余年人力资源与薪酬管理实践和理论政策研究,著书多部,公开发表论文文章百余万字,曾被破格评聘为副研究员 主持数十家企事业单位人力资源与薪酬和绩效管理咨询方案设计工作 全国各类培训班授课上百场,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,3,联系方式,姓名:马小丽 单位:劳动保障部劳动工资研究所 电话手) (010)64941049(办) 传真: (010)64925615 电子邮箱: maxl_2008 地址:北京朝阳区惠新西街17号工资所 邮编:100029,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,4,企业加强人工成本管理的必要性,是应对市场竞争的需要 买方市场使企业产品竞争日益残酷，成本压力加大；高技能和高素质人才稀缺，薪酬增长的刚性，人工成本压力也在加大。 是适应经济全球化的需要 我国人均资源贫乏，技术、品牌、装备、管理相对落后，在WTO背景下，必须保持相对人工成本优势，获得生存和发展的空间和时间。 是加强企业人力资源管理工作的需要 树立以人为本的理念，加强人力资源能力建设，提高薪酬竞争力，就要对人力资源管理全过程的费用支出进行全面核算，对各项人工成本投入作出合理安排，既要保证人工成本水平的合理增长，又要促使相对人工成本具备优势。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,5,企业加强人工成本管理的目的,使企业能够合理制定、实施竞争战略，确立成本竞争优势 使企业能够合理确定控制人工成本相对水平的适度标准 保证企业效益水平与员工薪酬水平相互平衡、协调增长,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,6,人工成本的概念,人工成本是指企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务的活动中，因使用劳动力而发生的直接和间接费用总和。它包括从业人员劳动报酬总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育费用、劳动保护费用、职工住房费用和其它人工成本七个构成部分。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,7,人工成本七个构成项目,从业人员劳动报酬 社会保险费用 职工福利费用 职工教育费用 劳动保护费用 职工住房费用 其它人工成本,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,8,从业人员劳动报酬,在岗职工工资总额 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬,概念 在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,9,社会保险费用,养老保险费用 医疗保险费用 失业保险费用 工伤保险费用 生育保险费用 离退休金和其它费用,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,10,社会保险费用,概念 社会保险费用是指企业按国家规定必须参加的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险项目所支出的费用，企业为自行建立的各项补充保险项目所支出的费用，企业为员工负担的商业性保险项目所支出的费用。社会保险费用以企业实际缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳给社会保险机构的部分、企业自行负担的部分和支付给离退休人员的其它费用，但不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部分。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,11,职工福利费用,企业提取的职工福利费 公益金等集体福利设施费用 其它福利性支出,概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以及其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税后利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其它福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药费或其它各种福利性支出。 注意剔除职工福利费中的医疗保险支出和福利机构人员工资支出等易重复统计的部分。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,12,职工教育费用,企业提取的职工教育经费 其它职工教育培训费用支出,概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的1.5%计提（有地区提高了标准），用于职工学习先进技术和提高文化水平方面的支出。除此之外，还要列入从其它渠道支出的有关职工教育培训方面的费用。 注意不要与工会经费中用于职工教育的费用重复统计。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,13,劳动保护费用,概念 劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服装和保健用品等方面的开支，或是以此名义支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购置、维修以及个人只能在工作现场使用的特殊用品等项费用。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,14,职工住房费用,由企业负担的住房公积金支出 企业向职工提供的住房补助 企业向职工提供住房的折旧费用 概念 住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部分。住房补助是指企业依据政府规定或自身需要建立的住房补贴项目，以及为职工购房或租房过程中弥补差价的费用支出。住房折旧费用是指由企业拥有产权并免费提供给职工居住的住房每年所提取的折旧费用。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,15,其它人工成本,企业不在岗职工生活费 职工招聘解聘费用 工会经费 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 其它用于职工的支出,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,16,其它人工成本,概念 企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企业补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属于企业的或与企业有资助关系的中、小学和技工学校支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法归入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支出。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,17,如何寻找各项人工成本支出的数据,了解企业全部成本费用构成 生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出 掌握人工成本列支的规律 了解人工成本项目的列支科目 在较为细化的会计科目中寻找相应的人工成本支出项目 以费用发生在会计年度对企业损益产生的实际影响为原则进行汇总统计,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,18,人工成本分析核算的基础指标,企业从业人员平均人数 企业销售收入（营业收入） 企业增加值（纯收入） 企业成本总额 企业人工成本总额,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,19,相关指标之间的关系,销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2 注： C1是劳动对象的转移价值； C2是劳动手段的折旧值； V是人工成本； M是剩余价值,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,20,人工成本分析核算的主要指标,人工成本占增加值（纯收入）比重 人工成本占销售收入（营业收入）比重 人均人工成本 人工成本占总成本比重 人工成本利润率 单位产品人工成本含量,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,21,人工成本分析指标之间的相互关系图,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,22,人工成本占增加值（纯收入）比重,人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重=-100% 增加值（纯收入） 注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部门用以汇总计算国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个部分，是企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,23,建立人工成本占增加值（纯收入）比重指标的意义,（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中的份额； （3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比关系； （4）可以较方便地用于国际比较,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,24,人工成本占销售收入（营业收入）比重,人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= -100% 销售收入 注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成本状况。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,25,建立人工成本占销售收入（营业收入）比重指标的意义,（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比关系； （4）可以较方便地用于国际比较,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,26,人均人工成本指标及其意义,年人工成本总额 年人均人工成本=- 年从业人员平均人数 注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平；（2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用水平。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,27,人工成本占总成本比重 及其意义,人工成本 企业人工成本总额 占 总 成= - 100% 本 比 重 企业成本总额 注：人工成本占总成本比重可以表明人工成本在总成本中的结构状况以及结构的变动状况。因为人工成本和其它成本都是企业为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,28,人工成本占总成本比重指标缺陷,这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，即使努力降低了其它成本支出水平，使企业获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着浪费更加严重、其它成本支出失控的情况，这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该发生的误导和干扰作用。,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,29,如何确定适度的人工成本控制标准,经验法 对企业历史状况进行纵向分析比较 比较法 对同行业企业状况进行横向分析比较(如何确定参照系，数据如何得到) 比较的原则是： 劳动分配率或人事费用率竞争对手(形成薪酬水平竞争优势) 目标利润法 根据企业实现发展战略目标的需要进行具体测算（确保适度的利润水平）,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,30,企业盈亏平衡点分析图,固定成本,总成本,总收益,E,Q1,Q2,Q3,生产销售数量,利润和成本,亏损区域,利润区域,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,31,人工成本支出适度水平测算 （目标利润法）,人工成本占 人工成本（1-变动费用率） 销售收入的= -100% 适度水平 人工成本+固定费用+目标利润 人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水平增加值率 变动费用率=变动费用/销售收入100% 增加值率=增加值/销售收入100%,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,32,人工成本测算（举例）,例某公司人工成本总额320万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。 计算过程： 人工成本占 320（1-70%） 销售收入的= -100% 适度水平 320+400+80 人工成本占增加值适度水平=12%30% 计算结果： 1、公司适度人事费用率 12% 2、公司适度劳动分配率 40%,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,33,工资成本测算（举例）,例某公司人工成本总额320万元，其中工资总额192万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。 计算结果： 1、公司适度人事费用率 7.2% 2、公司适度劳动分配率 24%,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,34,企业人工成本控制的前提条件,企业领导层重视 全体员工的理解和支持 人力资源管理部门有人负责 企业财务等部门配合,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,35,企业人工成本动态控制（一） 建立人工成本统计分析制度,合理设置人工成本列支科目，利用内部信息网络随时统计人工成本支出的动态情况，也可以手工建立人工成本各项目台账进行统计管理 根据掌握的人工成本支出的历史数据，对企业若干年来的人工成本指标数据进行分析比较 根据企业目前经营目标和经营状况，在对历史数据分析的基础上，对企业目前人工成本支出的适度水平进行测算 在综合分析基础上确定企业人工成本支出适度水平的控制目标 根据控制目标，定期分析企业人工成本动态支出情况，分析偏离目标的原因，研究控制措施（至少半年一次）,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,36,企业人工成本动态控制（二） 建立人工成本项目的支出审批、监控和预警制度,设置人工成本各个支出项目的审批权限，由专人负责 由人力资源部门对各项人工成本支出额以及人事费用率和劳动分配指标进行动态监控 对出现超过人事费用率和劳动分配率标准的情况要及时预警,2005年6月26日,劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员,37,企业人工成本动态控制（三） 建立企业各岗位的成本责任制度,模拟市场核