企业所得税年度申报表辅导.ppt

2008年新企业所得税 年度申报表辅导 2009年3月,辅导内容,第一部分 新申报表总体介绍,新申报表的法律依据 企业所得税法第五十四条 实施条例第一百二十九条,第一部分 新申报表总体介绍,新申报表的总体架构 新申报表由张主表和11张附表组成 附表组成 主附表对应关系,第一部分 新申报表总体介绍,新申报表的适用范围 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）适用于查账征收的居民纳税人 定率核定征收企业年度申报表在补充通知中明确：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类） ,第一部分 新申报表总体介绍,企业年度关联业务往来报告表 法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 第四十八条税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。,第一部分 新申报表总体介绍,企业年度关联业务往来报告表 条例中相关规定：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 企业依照规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。,第二部分 主表及附表辅导,注意：附表五和主表必须填写。,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,表结构的关系树,销售（营业）收入,营业外收入,营业收入合计,视同销售收入,主营业务收入,其他业务收入,收入,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,填报要求 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”按企业会计核算数据填写，“视同销售收入”按税收政策要求填写 。 注：国税函 2008 875号 关于确认企业所得税收入若干问题的通知,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,重要问题 “销售货物”应填报会计核算中扣减销售折扣和折让后的销售净额，如果其扣减的销售折扣和折让不符合税收政策规定，应填报纳税调整项目明细表第3行收入类调整项目的“不符合税收规定的销售折扣和折让”中进行调整 。,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,重要问题 主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入，可以将其填入第6行“让渡资产使用权” 如果纳税人核算的主营业务收入为本表4种形式之外，应填报本表中第12行“其他”,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,本表与其他报表对应关系 与纳税调整项目明细表的对应关系 第13行“视同销售收入”纳税调整项目明细表第2行“视同销售收入”的第3列“调增金额” 与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系 第1行“销售（营业）收入合计”广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表中第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入” 计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,关于视同销售收入 何谓“视同销售”：条例25条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 视同销售的收入确认：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,关于视同销售收入 注意不包括用于在建工程、管理部门、分支机构、非生产机构等。 会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费。 例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。 准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000450005000元，计收益；B公允价5000040000元10000元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,注意事项 “固定资产盘盈” 填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，不扣除固定资产盘亏额 。 会计准则将其列入“以前年度损益调整。 “出售无形资产收益” 填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益，即： “营业外收入”中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收益金额,第二部分 主表及附表辅导（A1(1)）,注意事项 “罚款净收入” 填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款支出 。 “政府补助收入”包括执行会计制度的“补贴收入”。 “捐赠收入” 执行旧会计制度的已计入“资本公积”，在附表三第3行“接受捐赠收入”填列。,第二部分 主表及附表辅导（A2(1)）,填报要求 严格区分成本与费用，防止混淆或重复计算； 除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用； 需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整； 不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整； 与主表的对应 ：不包括“视同销售成本” 。,第二部分 主表及附表辅导（A2(1)）,注意事项 让渡资产使用权成本 转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本 代购代销费用 专业从事代理业务的代理业务的费用填主营业务成本,第二部分 主表及附表辅导（A2(1)）,重要问题 财务费用 ：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。 生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（必须有正式发票） 特别注意：关联方企业之间的资金融通产生的利息问题 国税函20071272号,第二部分 主表及附表辅导（A2(1)）,重要问题 境内居民企业之间支付的管理费 不得扣除 关于捐赠支出：财税2008104号、财税2008160号,第二部分 主表及附表辅导（A11）,填表目的 反映长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异： 企业长期股权投资采用权益法核算时，确认投资收益的时间与税法规定不同：会计上应在每个会计年度末，按应享有的或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益或损失，并相应调整投资帐面价值。而税法规定，在被投资单位作出利润分配决定的日期再确认收入的实现，并且不能将被投资单位的亏损确认为企业的投资损失。,第二部分 主表及附表辅导（A11）,表的结构 分为两个部分 第一部分为主体表格，用于填报当期长期股权投资会计与税收的差异调整情况 第二部分为投资损失补充资料部分，用于填报投资收益弥补投资损失的情况 “备注”栏填报股权投资转让损失结转以后年度待扣除的金额。,第二部分 主表及附表辅导（A11）,重要问题 关于投资损失的弥补 国税函2008264号的规定：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 只有在税收上确认了投资所得的情况下才涉及投资损失的弥补 。,第二部分 主表及附表辅导（A10）,注意事项 纳税调整额 第3列“本期计提额”第2列“本期转回额” 如为正数，则调增额；如为负数，则为调减额 会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。,第二部分 主表及附表辅导（A10）,注意事项 纳税调整额 1、已计提的各项准备应全额调整 2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减； 3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ； 4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。 新税法规定：未经核定的准备金不得在税前扣除。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。按照税法规定，只有坏帐准备金、商品销价准备金、金融企业的呆坏账准备金按税法规定的比例允许在税前扣除。,第二部分 主表及附表辅导（A10）,例题 07年底A材料账面50，价格下跌后预计价46，计提4准备。08年1、如9月底价格上涨预计可变现价47；2、如12月底价格下跌预计可变现价45； 1、9月：50-47=3应冲减准备4-3=1 借:存货跌价准备 1 贷:资产减值损失存货减值损失 1 2、12月：50-45=5应计提准备2 调整：期末=期初-转回+计提=4-1+2；期初-期末,第二部分 主表及附表辅导（A9）,填表目的 计算资产折旧、摊销的会计与税收的差异额 本表只反映差异的调整额 第7列相关栏次分别与纳税调整表（附表三）43-46行相对应,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项 资产按表中列名的“资产类别”归并填报 纳税人本年度按照会计核算的规定计算的资产折旧、摊销额与按照税收规定计算的资产折旧、摊销额的差额，正数为调增额，负数为调减额,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项 2008年1月1日前购置的固定资产，预计残值及折旧年限如何处理？ 1、关于残值：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。 2、关于折旧年限：新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项 ：折旧,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项：长期待摊费用,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项：长期待摊费用,第二部分 主表及附表辅导（A9）,注意事项：无形资产,第二部分 主表及附表辅导（A8）,注意事项 计算广告费和业务宣传费的基数应包括“视同销售”收入 可扣除额的确定体现了扣除限额和实际发生额孰小的原则 有新旧法衔接的问题：企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。,第二部分 主表及附表辅导（A8）,注意事项 有新旧法衔接的问题：财税字号这个文件还有效吗? 号规定对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。条例第四十四条的“国务院财政、税务主管部门另有规定外”个人认为号应该还是有效的,第二部分 主表及附表辅导（A7）,填表目的 计算公允价值计量资产会计与税收的差异额； 适用于执行新会计准则的纳税人； 本表第10行，行内没有逻辑运算关系,第二部分 主表及附表辅导（A7）,调整的范围 公允价值变动净收益税务处理 以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础； 持有期间公允价值变动不计入应税所得； 处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外) 公允价值变动净收益会计处理 持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公允价值)的差额确定 ； 计入损益； 处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,第二部分 主表及附表辅导（A7）,重要问题 由于公允价值变动计入当期损益对税收产生的影响及差异调整额。不以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产和金融负债不填列在此表 。,第二部分 主表及附表辅导（A6）,适用对象 有来源于境外应税所得的各类纳税人 居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,第二部分 主表及附表辅导（A6）,项目填写 1、3列：含税所得=境外所得（1所在国所得税税率）X（1所在国预提所得税率）。 2、 9列：税率法定25%。 3、11列：可抵免额境外已缴税；分为直接抵和间接抵：直接抵的是境外已缴税；间接抵=（分得所得子公司应分配额）（子公司分得所得二级公司应分配额）二级公司已缴税。,第二部分 主表及附表辅导（A6）,项目填写 4、 12列：抵免限额=境内外应纳税额境外所得境内外所得。 5、13列：本年可抵额11列、12列及15列分析；等于主表32行。 6、 17列：在总局关于境外税收定率抵免政策未正式下发前，暂不填列 。,第二部分 主表及附表辅导（A6）,直接抵免和间接抵免（基于我国规定） 定义 ：法23条、24条、条例80条 直接抵免： 间接抵免：居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。 抵免限额采用的原则 分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补。,第二部分 主表及附表辅导（A6）,直接抵免和间接抵免举例 M企业属于中国的居民企业，其对美国A公司持股30%、英国B公司持股40%、法国C公司没有直接股份。但A公司持有C公司股份达到50%，而B公司持有C公司股份达到50%。则M企业通过A公司持有C公司的间接股份=30%50%=15%，M企业通过B公司间接持有C公司的间接股份=40%50%=20%，M企业间接持有C公司的股份=15%+20%=35%。 青岛QD公司，在C国投资F公司占40的股份。2006年QD公司获利1000万元，C国的F公司获利100万元，在C国已缴纳所得税30万元,税后利润为70万元。QD公司从F公司分得股息28万元（7040）。被扣缴预提税2.8万元（28万元10），QD公司实得股息25.2万元。抵免限额（100040）2540/（1000+40）=10万元，直接抵免税额为2.8万元；间接抵免税额为1003028/70=12万元；当年度实际抵免税额：10万元 结转以后年度抵补税额12+2.8-10=4.8万元。,第二部分 主表及附表辅导（A5）,几个栏目的说明 第2行“国债利息收入”不包括在二级市场上转让国债取得转让收入 第5行“其他” 国务院根据税法授权制定的其他免税收入税收优惠政策 如：软件生产企业、地方商品储备收入等 第7行“综合利用资源减计10% ” 财税 2008 47号执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知 、目录 第10行“研究开发费的加计扣除 ” 国税发2008116号企业研究开发费用税前扣除管理办法 ,第二部分 主表及附表辅导（A5）,几个栏目的说明 第22行“农产品初加工 ” （重点说明） 享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（财税2008149） 第29行“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 ” 财税 2008 46号 第30行“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得” 条例88条 第31行符合条件的技术转让所得 500万元的界限问题 600万元如何处理？ 第35行国家需要重点扶持的高新技术企业 国科发火2008172号，重新认定,第二部分 主表及附表辅导（A5）,几个栏目的说明 第37行“过渡期税收优惠” 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 2007 39号 ） 第38行“其他” 依据财税20081号规定填写 创业投资企业抵扣的应纳税所得额 注意分析填报，按财税200731号未抵扣完的继续抵扣 第44行“其他” 填写国产设备投资抵免所得税 减免税附列资料 （重点说明小型微利企业 办法） 用于判断是否为税收规定的小型微利企业 ，填写34行的依据之一。,第二部分 主表及附表辅导（A4）,注意事项 企业无论盈利或亏损，均需填报 需用负数表示的项目 第2列“盈利额或亏损额” ，亏损额以负数表示 第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额” ，亏损额以负数表示,第二部分 主表及附表辅导（A3）,填表目的 反映会计与税法的差异 所得税法第二十一条之规定 反映纳税人执行税法规定的差异 业务招待费、广告费和业务宣传费 合法性和合理性的集中体现,第二部分 主表及附表辅导（A3）,表体简介 按调整项目划分为七类 收入类 特别纳税调整应税所得类、其他 设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次 账载金额”是指按照会计核算计入利润总额的项目金额 “税收金额”是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额 “税收金额”应按“账载金额”与“税收金额”孰低原则填报,第二部分 主表及附表辅导（A3）,表体简介 带*、# 及不带任何标记的行次的说明 执行新会计准则的企业填列标有*的行次和没有标注的行次 不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和没有标注的行次 有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写 部分无二级附表的项目也只填调增、调减金额,第二部分 主表及附表辅导（A3）,表体简介 “账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次中带*的部分 表示无需填报 参与调整额计算时，按“0”计,第二部分 主表及附表辅导（A3）,注意事项 “账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”均填报正数 调整额来源于附表时，注意原附表数据的正负问题，系统自动生成。 个别项目注意区分企业类型 如：视同销售收入,第二部分 主表及附表辅导（A3）,注意事项 特殊重组和一般重组 来自于关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）、企业债务重组业务所得税处理办法 （总局令 2003 6号 ） 新法下的适用问题 抵扣应纳税所得额 虽来源于税收优惠附表，但需要分析填报 分析时要根据主表“纳税调整后所得”分析,第二部分 主表及附表辅导（A3）,注意事项 税法规定的不超过、最低等 发生实际发生数与税法规定不一致 如何处理？ 引申出几个口径问题 应调增的罚金罚款等 指行政类，如：税收上的罚款 不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 分期收款方式销售商品，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额,第二部分 主表及附表辅导（A3）,注意事项 与取得收入无关的支出 体现税法规定的合理性原则，强调直接性 财产损失 不包括长期股权投资转让损失 审批和备案管理问题 如何衔接？,第二部分 主表及附表辅导（A3）,重要问题 工资薪金支出 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093号 “税收金额”是计算职工福利费、职工教育经费、工会经费扣除限额的基数，系统以此自动校验三费的税收金额 职工教育经费 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。,第二部分 主表及附表辅导（A3）,重要问题 职工福利费 国税函2008264号：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。,第二部分 主表及附表辅导（A3）,重要问题 工会经费 必须有工会专用凭据 利息支出 不允许调减； 借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用； 借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；,第二部分 主表及附表辅导（A3）,重要问题 利息支出 关联企业支付利息(财税2008121号) ； 税前扣除条件: 1、同类同期利率水平； 2、按要求提供资料,符合独立交易原则; 3、税负低于境内关联方； 4、债权性与权益性投资比例：金融5:1,其他2:1 税前扣除要求: 金融与非金融业务不能分开核算的,按2:1扣除,第二部分 主表及附表辅导（A3）,重要问题 特别纳税调整应税所得 所得税法第六章和实施条例第六章,第二部分 主表及附表辅导（主表）,填报要求 依据企业根据会计准则、会计制度等的规定核算的会计利润情况以及根据企业所得税法及其实施条例等现行税收法律法规等的规定予以纳税调整，通过有关附表的相关数据计算填报,第二部分 主表及附表辅导（主表）,主表的结构 利润总额的计算 实行企业会计准则的企业 实行企业会计制度、小企业会计制度的企业 应纳税所得额的计算 应纳税额的计算 附列资料,第二部分 主表及附表辅导（主表）,重要项目的说明 税款所属期间 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 国税函 2008 875号 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 营业成本主营业务成本其他业务成本 期间