《专题二之》PPT课件.ppt

2019/6/22,第九章内容,1,税收相关制度,一、税收制度,二、税制类型,三、税制结构,2019/6/22,第九章内容,2,税收制度,概念 是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法规、条例、实施细则、征收管理办法等。 税制构成要素(重点) 1）纳税人 是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。 思考：纳税人是负税人吗？,2019/6/22,第九章内容,3,2）课税对象 是指税收课征的目的物，是不同税种相互区别的主要标志。 课税对象主要有以下几类： 商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源税、人身（人头税） 3）税目 是各个税种所规定的具体征税项目。其设置方法有：列举法；概括法。 4）税率 是税额与计税金额的比例。它有三种形式：比例税率、超额累进税率和定额税率。,2019/6/22,第九章内容,4,5）纳税环节 是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。 6）纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限度。 7）减税免税 为体现鼓励或扶持政策，对某些纳税人和征税对象采取的少征或不征的特殊规定。 与之相关的重要规定性措施：起征点、免征额。 8）违章处理 是税务机关对纳税人违反税法行为采取的处罚措施。 违章行为包括有：抗税、偷税、骗税、欠税,2019/6/22,第九章内容,5,税收制度的属性,随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。,从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。,税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。,2019/6/22,第九章内容,6,二、税制类型,（一）单一税制主张,（二）复合税制,2019/6/22,第九章内容,7,（一）单一税制主张,1.单一土地税论： 代表人 魁奈（法）乔治亨利（美） 土地产生剩余产品；土地租金是不劳而获的剩余。,2.单一消费税论：17C 霍布斯（英） 消费普遍，是纳税能力的体现，税负公平。,3.单一财产税论：16C 基拉丹（法） 不生收益财产，促进投资。不动产和一切有形之产。,4.单一所得税论：16C波丹（法）主张，18C 斯伯利提出并盛行于德国。,2019/6/22,第九章内容,8,对单一税制的小结：,优点： 一种税对生产和流通危害小；纳税人明了纳税额，少苛扰之弊；手续简单，征收费用少 缺点：收入少，弹性小；课税范围窄，不普遍，失公平；某一对象课重税，容易造成税源枯竭。,2019/6/22,第九章内容,9,（二）复合税制,含义 概念复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。 复合税制是一种比较科学的税收制度。 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。,2019/6/22,第九章内容,10,复合税制的分类,按税收的缴纳形式：力役税，实物税，货币税。 按计征标准：从价税、从量税。 按税收管理和受益权限划分：中央税、地方税 按税负能否转嫁：直接税（所得税、财产税）、间接税 按税收与价格的关系：价内税、价外税,2019/6/22,第九章内容,11,三、税制结构,税制结构是指一国各税种的总体安排。,需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。,2019/6/22,第九章内容,12,三、税制结构,（一）简单（或传统）的直接税制,（二）从简单的直接税制发展到间接税制,（三）从间接税制发展到现代直接税制,（四）税制结构发展的新趋势,税制结构的演变过程：,2019/6/22,第九章内容,13,四、税种设置理论,（一）按税源划分税制结构,（二）按课税客体性质划分税制结构,（三）按负担能力划分税制结构,2019/6/22,第九章内容,14,（一）按税源划分税制结构,主要代表人物：亚当斯密 主要观点：将社会划成成三大阶层， 设置三大税系,三大税系：地租税系、利润税系和工 资税系,2019/6/22,第九章内容,15,（二）按课税客体性质划分税制结构,主要代表人物：阿道夫瓦格纳 出发点：土地 资本 （可持续性强） 劳动力 （不稳定）,三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系 从社会支出和收入进行调节,2019/6/22,第九章内容,16,（三）按负担能力划分税制结构,主要代表人物：小川乡太郎 观点:照顾国家财政，也要照顾到纳税能力；应从收入和支出两方面来观察,三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统,2019/6/22,第九章内容,17,五 各税系概况（重点）,一、所得税制,二、商品税制,三、财产税制,2019/6/22,第九章内容,18,一、所得税制,（一）所得税的产生与发展,（二）所得税的性质,（三）所得税的类型,（四）所得税的课征,2019/6/22,第九章内容,19,（一）所得税的产生与发展,所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。,所得税制的发展： 1.由临时性质的所得税发展到经常性质的 所得税。 2.由比例税率的所得税发展到累进税率的 所得税。 3.由分类或个别所得税发展到综合或一般 所得税。,2019/6/22,第九章内容,20,（二）所得税的性质,所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。,所得税是直接税。,所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。,所得税是一种混合税。,2019/6/22,第九章内容,21,（三）所得税的类型,1.分类所得税,2.综合所得税,3.分类综合所得税,2019/6/22,第九章内容,22,（四）所得税的课征,1.课税范围 ： 属人属地原则,2.课征方法,2019/6/22,第九章内容,23,1.课税范围,课征范围是指一个国家在行使其课税权 力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。 凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要 依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种 税收管辖权，即属地原则与属人原则。,2019/6/22,第九章内容,24,2.课税方法,（1）估征法,（2）源泉课征法,（3）申报法,2019/6/22,第九章内容,25,二、商品税系,（一）商品课税的产生与发展,（二）商品课税的性质 （三）商品课税的优缺点,（四）商品税的课征方法,2019/6/22,第九章内容,26,（一）商品课税的产生与发展,1.关税 收入到经济政策,2.营业税、货物税等税种 消费品,3.增值税,2019/6/22,第九章内容,27,（二）商品税的性质,1.商品税以商品价值的流转额为课税基础。,2.商品税是对物税。,3.商品课税要确定课征环节。,4.重复征税,5.存在税收转嫁现象,2019/6/22,第九章内容,28,（三）商品税的优缺点,优点：,1.负担普遍,2.课税容易,3.收入充裕,4.抑制特定消费品的消费,5.纳税人不感觉痛苦,2019/6/22,第九章内容,29,（三）商品税的优缺点,缺点：,1.不符合纳税能力原则,2.违反税负公平原则,3.商品税缺乏弹性,2019/6/22,第九章内容,30,（四）商品税的课征方法,从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法,1.许可课税法,2.生产课税法,3.转移课税法,从计税依据角度来看课税方法,1.流转额课税法,2.增值额课税法,2019/6/22,第九章内容,31,三、财产税制,（一）财产税制的历史发展,（二）财产税的性质,（三）财产税的类型,（四）财产税的优缺点,（五）财产税的课征方法,2019/6/22,第九章内容,32,（一）财产税制的历史发展,一般财产税是一个古老的税制。,遗产税： 1.遗产税早在古代埃及就已征收。 2.罗马：正式设立遗产税。 3.英国：现代意义的遗产税制。,2019/6/22,第九章内容,33,（二）遗产税的性质,对人税,对存量课征,定期课征，课征对象是财产,2019/6/22,第九章内容,34,（三）财产税的类型,1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别 财产税。,2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态 财产税,3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增 值税。,4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时 财产税。,5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价 财产税。,2019/6/22,第九章内容,35,（四）财产税的优缺点,优点：,1.不易转嫁,2.对那些不使用的财产课征，可以促使该财产 转移到生产过程中，成为一种生产资源，有 利于生产发展。,3.税收收入比较稳定,4.省力易行,2019/6/22,第九章内容,36,（四）财产税的优缺点,缺点：,1.财产税违背纳税能力原则。,2.财产税的收入少，而且缺乏弹性，不能随着 财政需要的多寡缓急提供资金。,3.课税难以普遍。,4.存在很多管理问题。,2019/6/22,第九章内容,37,（四）财产税的课征方法,1.土地税的课征方法,2.遗产税的课征方法,2019/6/22,第九章内容,38,1.土地税的课征方法,（1）依据土地面积课征；,（2）依据土地的肥瘠程度课征；,（3）依据土地产量课征；,（4）依据土地收益课征；,（5）依据土地价格或土地溢价课征,（6）依据土地所得课征,2019/6/22,第九章内容,39,2.遗产税的课征方法,（1）总遗产税,（2）继承税或分遗产税,2019/6/22,第九章内容,40,第四节 税制结构的比较分析,一、我国税制结构的历史演变,二、税制结构的国际比较,2019/6/22,第九章内容,41,一、我国税制结构的历史演变,第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。,第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税” 到1991年。,第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。,第四阶段：1997年到2000年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。,2019/6/22,第九章内容,42,二、税制结构的国际比较,（一）我国税制结构的特点,（二）税制结构的决定因素,（三）各国税制结构的趋同趋势,2019/6/22,第九章内容,43,（一）我国税制结构的特点,1.中国目前主要依赖商品和服务课税；,2.尚未开征社会保障税；,3.对个人所得、企业利润等所得课