水利基本建设项目竣工财务决算编制规程.ppt

水利基本建设项目 竣工财务决算编制规程 （SL19-2008）,简 介,一、绪论（概念及编制缘由） 二、总则（适用范围、编制主体、编制条件和编制依据） 三、编制要求（时限、人员、汇总等） 四、编制内容（说明书及表格） 五、编制方法（程序步骤及工作要点） 六、案例,1 绪论,1.1竣工财务决算概述 竣工财务决算是全面反映项目建设全过程财务状况，正确核定新增资产价值，总结竣工项目建设成果的文件，是办理资产交付使用手续的依据。 1.2水利基本建设项目竣工财务决算编制现状 竣工财务决算的编制仍然是水利基本建设管理，特别是水利基建财务管理的薄弱环节。,1 绪论,1.3 修订的思路和原则 1、不改变规程的总体框架和主要内容； 2、把握和体现现行政策（基建项目管理和基建财务管理）； 3、尽力解决实践中遇到和问题与困惑； 4、进一步体现简化的原则。,1 绪论,1.4 编制竣工财务决算的缘由 相对于以持续经营为前提的企事业单位会计核算，基本建设会计具有存续期间的有限性、资金运动的非循环性。,1 绪论,建设单位资金运动的特点 基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位的； 建设单位的资金运动没有销售过程； 建设单位的资金在运动过程中不发生增值； 建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。,建设单位资金运动,无偿性的 基建资金,有偿性的 基建资金,货币 资金,储备 资金,在建 资金,建成 资金,投资取 得阶段,结算 资金,投资使 用阶段,投资转 销阶段,1,4,3,6,8,5,7,2,9,应收生产 单位资金,10,11,12,1 绪论,项目竣工时，通过竣工财务决算，反映建设资金投入、产出的全过程，为投资的转销奠定可靠的基础。,1 绪论,1.5 竣工财务决算的作用 正确核实新增资产价值 考核概预算、投资计划、基本建设支出预算等执行情况 分析投资效果、总结建设经验、提高管理水平 积累技术经济资料,2总则,2.1适用范围 所有列入国家基本建设计划的水利基本建设项目,2总则,2.2 责任主体 由项目法人组织编制。设计、监理、施工等单位应积极配合，向项目法人提供有关资料。 在竣工财务决算批复之前, 项目法人已经撤消的，由撤消该项目法人的单位指定有关单位承接相关的责任。,2总则,2.3 职责分工 在项目法人内部，围绕竣工财务决算编制，各职能部门（计划、合同、工程、财务和其他部门）需要合理分工。,2总则,2.3 质量要求 1、质量的基本要求： 真实、完整 2、质量的具体要求： 帐簿的设置要科学、合理 核算的过程要规范 成本和支出的计算要准确 填列的数据要可靠，表间关系要清晰 移交的资产要帐实相符,2总则,2.4决算审查 审查的重点：概（预）算执行、资金到位与使用、设计变更和动用预备费、未完工程投资和预留费用的安排等,2总则,2.5编制依据 1 国家有关法律法规等有关规定； 2 经批准的设计文件； 3 主管部门下达的年度投资计划,基本建设支出预算； 4 经批复的年度财务决算； 5 项目合同(协议)； 6 会计核算及财务管理资料； 7 其他有关项目管理文件。,2总则,2.6设计文件（概算、预算及其关系） 概算是在初步设计阶段，在分析计算基础单价、工程单价和确定费用指标的基础上，根据初步设计提供的工程量、设备清单、工期、生产管理单位定员等资料编制的，是对水利基本建设项目造价有定位性质的测算。实质上是相应工程的计划价格。,2总则,概算经有权部门审批后，就成为国家控制该建设项目总投资的主要依据，不得任意突破。 概算是编制基本建设计划、安排基本建设资金、控制项目建设成本、考核投资效果的重要依据。,2总则,预算是指在施工图设计阶段，在批准的概算范围内，根据施工图纸、施工组织设计、国家颁布的预算定额和工程量计算规则、地区材料预算价格、施工管理费标准、计划利润率、税金等，综合计算的造价。,2总则,施工图预算与设计概算的项目划分、编制程序、费用构成、计算方法都基本相同，但在施工图设计阶段，建筑物的细部结构构造、尺寸，设备及装置性材料的型号、规格都很明确，所以据此编制的施工图预算，比概算更加精细。,2总则,与一般建筑工程相比，水利工程的建设特点决定了概算比施工图预算更为重要。 由于水利工程的复杂性，对招标的项目而言，限于设计周期，一般难以等到施工图设计完成后再招标，而多以初步设计为招标依据，相应地，标底也是以概算为基础。,2总则,招标结束后，施工图预算也基本失去了控制投资和作为结算依据的作用。因此，水利工程到了施工阶段，其总预算还未做，只做到局部的施工图预算。,2总则,在实际工作中，编制施工图预算的项目较少，主要适用于以下两类情况： 一是不进行招投标的特殊或紧急工程项目，因施工图确定的投资较概算准确，所以，按施工图预算签订工程承包合同和结算工程款。 二是对招标文件“工程量报价表”以外的发生的新增项目或索赔项目，有时需要编制施工图预算，作为结算工程价款的基础。,2总则,2.7编制竣工财务决算的条件 1 经批准的初步设计所确定的内容已完成； 2 建设资金全部到位； 3 完工结算已完成； 4 未完工程投资和预留费用不超过规定的比例； 5 涉及法律诉讼、工程质量、移民安置的事项已处理完毕； 6 其他影响竣工财务决算编制的重大问题已解决。,3 编制要求,3.1编制期限 建设项目完成并满足竣工财务决算编制条件后，项目法人应在规定的期限内完成竣工财务决算的编制工作。大中型项目的期限为3个月，小型项目的期限为1个月。 如有特殊情况不能在规定期限内完成编制工作的，报经竣工验收主持单位同意后可适当延期。,3 编制要求,3.2编制内容和格式的要求 格式不得改变 内容不得减少 非工程项目可适当简化,3 编制要求,3.3人员和组织保障 专人负责 相对稳定 明确分工,3 编制要求,3.4与项目规模相适应 编制期限的要求不同 选择的表格不同 具体的要求不同 项目规模划分的方法不统一,3 编制要求,3.5总决算和单项工程决算的关系 （第2.0.5条）,3 编制要求,3.6未完工程投资及预留费用 产生的原因 费用的特殊性（预算成本、建设期外） 比例和程序控制 账务处理,4 编制内容,4.1费用区间和费用内容 项目从筹建到竣工验收的全部费用 （水利工程设计概（估）算编制规定等 ）,4 编制内容,4.2竣工财务决算的内容 竣工财务决算封面及目录 竣工工程的平面示意图及主体工程照片 竣工财务决算说明书 竣工财务决算报表,4 编制内容,4.3竣工财务决算说明书 基本要求： 内容全面：规定的11款主要内容应逐款予以说明。 突出重点：重点反映需说明事项的主要经过与结果。 真实可靠：以事实为依据，不允许与报表之间相互矛盾。,4 编制内容,4.4竣工财务决算报表 1 水利基本建设竣工项目概况表 2 水利基本建设项目竣工财务决算表 3 水利基本建设竣工项目投资分析表 4 水利基本建设竣工项目未完工程投资及预留费用表 5 水利基本建设竣工项目成本表 6 水利基本建设竣工项目交付使用资产表 7 水利基本建设竣工项目待核销基建支出表 8 水利基本建设竣工项目转出投资表,4 编制内容,4.5报表中应关注的事项 1表中的建设成本 2表中的对应关系 3表的项目栏 表内与表间关系（钩稽关系与内在联系） 小型项目的报表选择,5 编制方法,5.1编制程序 1 收集整理与竣工财务决算相关的项目资料； 2 竣工财务清理； 3 概（预）算与核算口径的对应分析； 4 确定竣工财务决算基准日期； 5 计列未完工程投资及预留费用； 6 分摊待摊投资； 7 分摊建设成本； 8 填列竣工财务决算报表； 9 编写竣工财务决算说明书。,5 编制方法,5.2更为完整的程序和步骤 项目建账、支出的分析调整、收集整理项目资料、竣工财务清理、确定决算编制的基准日期、预列未完工程投资及预留费用、待摊投资分摊、编制竣工年度财务决算、建设成本分摊、报表填列、编写竣工财务决算说明书、汇总竣工财务决算、决算调整及上报共13个阶段。,5 编制方法,5.3项目建账 对账簿设置的要求 符合国有建设单位会计制度的规定 与概算的项目相对应 满足决算编制需要,5 编制方法,会计核算与项目概算差异的主要原因 1、体系不同 账簿设置受制于会计科目的核算内容 项目概算受制于概算的项目划分 2、目的不同 会计科目的设立目的是便于归集费用 项目划分的目的是为了测算费用,5 编制方法,由于会计核算与项目概算之间的固有差异，两者在口径上还不能完全一一对应。不能对应的项目主要集中在概算的预备费和独立费用两部分。 账簿设置容易存在的主要问题,5 编制方法,5.3收集整理项目资料 会计核算的过程和结果只能形成决算的部分货币指标，其他决算指标和决算的说明必须依赖于项目的其他资料。,5 编制方法,除会计核算资料外，收集整理的资料主要有： 1、设计文件 项目自可行性研究至施工图设计，各阶段设计所形成的设计文件及其批复。特别是初步设计文件以及项目实施过程中的重大设计变更。 2、投资计划与预算 各个年度的基建投资计划、基本建设支出预算的编制、上报、批复及调整情况。,5 编制方法,3、招投标资料 各标段的招标、投标文件；合同及其补充合同。 4、工程量 各工程项目的设计工程量；实际完成的工程量统计资料。 5、主要材料消耗量 钢材、木材、水泥等主要材料的设计用量、实际消耗的统计资料。,5 编制方法,6、工程验收资料 7、征地及移民动迁安置资料 有关协议；各项补偿费的明细清单及其实物量的统计资料。 8、动用预备费资料 动用预备费的上报及其批复文件。 9、已完工程、设备等资产的清查盘点资料。,5 编制方法,5.4支出的分析调整 核算指标按概算口径进行调整，概算口径为不变量，核算指标和口径是可变量。以概算为基础，考核实际支出所发生的偏差。 过程较为复杂，且容易出现偏差。特别是招投标项目的价款结算与概算项目的衔接问题，财务人员难以把握。不仅导致定量分析有问题，在某些特定的条件下，还会产生定性分析的错误。,5 编制方法,5.5竣工财务清理 竣工财务清理主要包括合同清理、债权债务清理、资产清理、竣工结余资金清理等。 合同清理的关键是办理竣工结算。 债权债务清理：除按规定扣留的质量保证金和预留的未完工程及费用外，其他各项债权债务均应清理完毕。,5 编制方法,资产清理：对财产物资、已完工程进行全面、彻底的清查盘点，做到帐物相符。 竣工结余资金清理：对实物形态的结余，如库存设备、材料以及应处理的自用固定资产公开变价处理。,5 编制方法,5.6确定基准日期 决定基准日期的前提是决算具备编制条件。 决算的基准日期确定后，所有与建设成本、资产价值和竣工结余资金相关联的财务收支事项必须在基准日期前入账。,5 编制方法,5.7未完工程投资及预留费用计算 1、未完工程 （1）确定工程量 （2）确定单价 （3）根据工程量和单价，计算投资额,5 编制方法,2、竣工验收费用 根据竣工验收需要的天数、预计参加的人数以及相应的标准等测算。 3、管理费用 根据建设管理机构自决算基准日期至停止运作为止的预计时间，参照本项目管理费用正常情况下的月开支标准，考虑人员变动等影响因素综合测定。,5 编制方法,5.8待摊投资摊销 分摊原则和分摊对象 分摊方法 按概算数（预定分配率） 预定分配率 =概算中各项待摊费用项目的合计数（扣除可直接计入的部分）/概算中建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊费用的部分100% 某资产应分摊待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值预定分配率,5 编制方法,按实际数（实际分配率） 实际分配率 =上期结转和本期发生的待摊费用合计（扣除可直接计入的部分）/上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需安装设备投资和其他投资中应负担待摊费用的部分 100% 某资产应分摊待摊费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值实际分配率 方法的选用和账务处理,5 编制方法,5.9编制竣工年度财务决算 作用 防止竣工财务清理工作出现遗漏 为竣工财务决算提供参照 对竣工财务决算编制过程的阶段性总结,5 编制方法,不同决算之间的关系 1、年度决算与竣工财务决算 联系 年度财务决算是竣工财务决算的基础 竣工财务决算是年度财务决算的综合和汇集,5 编制方法,区别 年度财务决算主要反映当年的建设成果和财务状况，竣工财务决算综合反映了建设项目的资金来源、使用、成本、规模和产出等情况 年度财务决算主要用货币指标反映，竣工财务决算为了全面反映项目状况，除了货币指标外，还要用实物量、工期、质量、技术经济等指标从多角度进行反映,5 编制方法,在编制年度财务决算时，由于没有完工，有些问题不一定得到及时解决，待摊投资也尚未确定分配对象 年度财务决算只考核年度投资计划和预算的执行情况，难以对概算执行情况进行全面评价,5 编制方法,2、年度决算和竣工年度财务决算 编制的时点不同 对有关问题的处理方式不同 对竣工财务决算的作用不同,5 编制方法,5.10报表填列 数据填列方法 直接取数和计算分析 核心报表的填报方法 投资分析表是控制其他报表并与之相对应的总表，从概算和实际两方面全面反映工程投资及其构成情况。 应把握两个关键： 1概算和实际之间的对比应保持相同口径 2“项目”栏的填列级次,5 编制方法,5.11建设成本分摊 建设成本的内容 建设成本反映项目在建设过程中各种资金的耗费和费用的形成，是指计入交付使用资产价值的各项投资支出。 建设成本与基本建设支出的关系 分摊的目的、作用和依据 成本分摊与投资分摊的区别 分摊对象 分摊方法,5 编制方法,建设成本分摊步骤 合理划分工程总成本，按其支出与工程效益的关系，分为专用投资、共用投资和间接投资。 分步分摊共用投资和间接投资。,5 编制方法,5.12汇总竣工财务决算 1 审核单项工程竣工财务决算； 2 确定竣工财务总决算项目划分的口径和级次； 3 统一基准日期并调整相关单项工程竣工财务决算； 4 具体指标的分析汇总。 重点解决好总概算与单项工程概算之间在具体划分上存在的差异。,5 编制方法,5.13决算调整及上报 决算审查调整 决算审计调整 竣工验收调整,5 编制方法,5.14财政格式的竣工财务决算 （1）基本建设项目竣工财务决算审批表 （2）大、中型基本建设项目工程概况表 （3）大、中型基本建设项目竣工财务决算表 （4）大、中型基本建设项目交付使用资产总表 （5）小型基本建设项目竣工财务决算总表 （6）基本建设项目交付使用资产明细表,5 编制方法,5.15决算编制的重点和难点 （一）重点 分析概预算执行情况； 核定资产价值 （二）难点 与承包商的竣工结算 支出与概算的对应与调整 相关部门的配合 资产价值计算对象的确定,5 编制方法,竣工结算与竣工决算的关系 联系： 区别：编制单位、内容、作用与性质,5 编制方法,支出与概算的对应与调整的主要项目 1、会计核算不规范的项目 2、核算深度不够的项目 3、动用预备费项目 4、部分独立费用项目 5、部分价款结算项目,5 编制方法,相关部门的配合 按重要程度，依次为财务部门、计划与合同部门、工程技术部门、综合管理部门,5 编制方法,资产价值计算对象的确定原则 具有独立使用价值（具有较完整的使用功能，能按照设计所规定的要求，单独地发挥作用） 1、 不宜分割的资产，其主体与配套和辅助设施共同作为交付对象 2、单件物体、单件工具，只要可以独立使用，就是一个交付使用的资产项目,5 编制方法,5.16决算编制易出现的错弊 指标填列不完整； 勾稽关系不正确； 说明书过于简单； 说明书与报表不一致； 账表不符；,5 编制方法,表实不符； 尾工和费用预留超标准、预留的依据不充分； 预备费动用手续不完备； 概预算执行的实际价值缺乏核算依据； 待摊投资分摊的随意性； 交付资产不细化。,6 案例,一、本工程概算投资249万元（见概算表），2009年3月10日一次到位。,6 案例,二、项目实施分为两个标段，即主体标段和辅助标段（见工程量清单）；施工单位中标进场后，按合同约定（合同价的20%）分别于5月4日和25日支付预付工程款；项目实施过程中共办理5次工程价款结算，其中：主体工程3次，辅助工程2次（见价款结算资料）。,6 案例,三、除价款结算外，预留未完工程投资和费用前，该工程已经发生的其他费用主要有： 1、设计费12.4万元； 2、监理费3.8万元； 3、高可靠性费35万元； 4、电缆通道占用费5万元； 5、建设单位管理费1.2万元。 四、竣工财务决算基准日期为2009年8月31日。,6 案例,五、计划于2009年10月份进行项目竣工验收，预计验收等费用约需2万元。 为保证系统安全运行，尚需配备部分设备与工具3.58万元（见应配备器材等明细表）。,6 案例,六、除预留的未完工程投资和费用、结算时扣留的质量保证金，其他债券债务已全部清理完毕。 对项目已完工程所形成的资产进行了清理和核对（见资产目录）。,6 案例,七、采用实际分配率分摊待摊投资。 八、按协议与相关规定，主体工程形成的资产交付供电公司，其他资产交付本单位。 要求：根据以上资料，从建账开始，完成本项目财务收支核算、竣工财务决算编制的完整业务流程，形成竣工财务决算报表。,6 案例,参考答案： 一、资金到位 借：银行存款 249万元 贷：基建拨款-本年预算拨款 249万元,6 案例,二、预付工程款 （一）主体标 借：预付工程款-甲公司 32.40万元 贷：银行存款 32.40万元 （二）辅助标 借：预付工程款-乙公司 44229.40元 贷：银行存款 44229.40元,6 案例,三、价款结算 （一）主体标 1、借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 201270元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 29424元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 731646元 贷：应付工程款-甲公司 962340元 同时， 借：应付工程款-甲公司 962340元 贷：预付工程款-甲公司 192468元 贷：其他应付款-质量保证金（甲公司） 48117元 贷：银行存款 721755元,6 案例,2、借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 100635元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 14712.60元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 365822.40元 贷：应付工程款-甲公司 481170元 同时， 借：应付工程款-甲公司 481170元 贷：预付工程款-甲公司 96234元 贷：其他应付款-质量保证金（甲公司） 24058.5元 贷：银行存款 360877.50元,6 案例,3、借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 33545元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 4904.20元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 121940.20元 借：待摊投资-其他待摊投资-竣工调试费 16100元 贷：应付工程款-甲公司 176490元 同时， 借：应付工程款-甲公司 176490元 贷：预付工程款-甲公司 35298元 贷：其他应付款-质量保证金（甲公司） 8824.50元 贷：银行存款 132367.50元,（二）辅助标 1、借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程43790元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 82910元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 辅助照明 52300元 贷：应付工程款-乙公司 179000元 同时， 借：应付工程款-乙公司 179000元 贷：预付工程款-乙公司 35800元 贷：其他应付款-质量保证金（乙公司） 8950元 贷：银行存款 134250元,6 案例,2、借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程19500元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 2841元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 双电源互锁 8450元 借：待摊投资-其他待摊投资-系统调试费 11356元 贷：应付工程款-乙公司 221147元 同时， 借：应付工程款-乙公司 221147元 贷：预付工程款-乙公司 8429.40元 贷：其他应付款-质量保证金（乙公司） 2107.35元 贷：银行存款 31610.25元,6 案例,四、其他费用 1、待摊投资-勘测设计费 12.4万元 2、待摊投资-合同公证及工程质量监理费3.8万元 3、待摊投资-其他待摊投资-高可靠性费35万元； 4、待摊投资-其他待摊投资-电缆通道占用费5万元； 5、待摊投资-建设单位管理费1.2万元。,6 案例,五、预留未完工程投资及费用 借：待摊投资-建设单位管理费 2万元 借：建筑安装工程投资-建筑工程-电缆沟工程1.1万元 借：设备投资-工器具 2.48万元 贷：其他应付款-尾工及费用 （）5.58万元,6 案例,六、分摊待摊投资 （一）计算分配率（按实际数） 1、需分摊的待摊投资 （1）待摊投资-其他待摊投资-竣工调试费 16100元 （2）待摊投资-其他待摊投资-系统调试费 11356元 （3） 待摊投资-勘测设计费 12.4万元 （4）待摊投资-合同公证及工程质量监理费3.8万元 （5）待摊投资-其他待摊投资-高可靠性费35万元 （6）待摊投资-其他待摊投资-电缆通道占用费5万元 （7）待摊投资-建设单位管理费1.2万元 （8）待摊投资-建设单位管理费 2万元 以上合计621456元,6 案例,2、分摊对象 （1）借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 201270元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 29424元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 731646元 （2）借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 100635元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 14712.60元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 365822.40元 （3）借：建筑安装工程投资-安装工程- 电气 33545元 借：建筑安装工程投资-建筑工程- 电缆沟工程 4904.20元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 121940.20元,6 案例,（4）借：建筑安装工程投资-建筑工程-电缆沟工程43790元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 82910元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 辅助照明 52300元 （5）借：建筑安装工程投资-建筑工程-电缆沟工程19500元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 电缆 2841元 借：建筑安装工程投资-安装工程- 双电源互锁 8450元 （6）借