审计业务对独立性的要求.ppt

04:53,一、独立性的内涵 二、独立性原则的运用,第三节 审计业务对独立性的要求,04:53,实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,一、 独立性的内涵,（一）独立性的含义,04:53,独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： (1)识别对独立性的不利影响； (2)评价不利影响的严重程度； (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。,（二）独立性的概念框架,一、 独立性的内涵,04:53,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,04:53,直接经济利益 1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）； 2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 间接经济利益 个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。,二、 独立性原则的运用,经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。,（一）经济利益,04:53,经济利益威胁 审计小组成员或其直系亲属在审计客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益； 防范措施： 第一，在该人员成为审计小组成员之前将直接的经济利益处置。 第二，在该人员成为审计小组成员之前将间接经济利益全部处置，或者将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大。 第三，将该审计小组成员调离审计业务。,二、 独立性原则的运用,04:53,审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果程序、条款和条件正常，则不会对独立性产生不利影响。 从不属于金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。 在金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。,（二）贷款和担保,二、 独立性原则的运用,04:53,自身利益或外在压力导致不利影响 商业关系主要包括： 在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； 按照协议，将双方的产品或服务结合在一起，以双方名义捆绑销售； 按照协议，双方相互推广对方的产品或服务。,（三）与审计客户存在密切的经营关系,事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，存在密切的商业关系。,二、 独立性原则的运用,04:53,事务所不得介入此类商业关系； 审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。 主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。 如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户（或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响： 这种商业关系对于双方均不重要； 该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其控制该实体。,（三）商业关系,二、 独立性原则的运用,（三）与审计客户存在密切的经营关系,04:53,从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。 如果交易性质特殊或金额较大，消除不利影响的措施主要包括： 取消交易或降低交易规模； 将相关成员调离审计项目组。,（三）商业关系,二、 独立性原则的运用,（三）与审计客户存在密切的经营关系,04:53,自身利益和密切关系导致不利影响 防范措施： 把该成员调离审计项目组； 使该成员工作不涉及关系人职责范围； 由项目组以外的CPA复核相关审计工作。 不允许该(项目组之外)成员参与有关业务的重大决策。,（四）家庭和私人关系,审计组成员与审计客户的董事、高管，或特定员工存在家庭和私人关系。,二、 独立性原则的运用,04:53,密切关系导致不利影响 影响程度取决于下列因素： 前任在审计客户中的职位； 在其工作中与审计项目组交往的程度； 离开事务所的时间长短； 在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责与客户保持定期联系）,二、独立性原则的运用,审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人。,（五）与审计客户发生雇佣关系,04:53,密切关系导致不利影响 防范措施 会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。 在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,二、 独立性原则的运用,（五）与审计客户发生雇佣关系,审计项目组某一成员参与审计业务，知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户。,04:53,审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定员工 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响 事务所不得将此类人员分派到审计组。 自身利益、自我评价、过度推介导致不利影响 不得兼任。,二、 独立性原则的运用,（七）兼任审计客户的董事、高管,（六）最近曾在审计客户中工作,04:53,事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将对职业道德原则产生不利影响。 自身利益、密切关系导致不利影响 防范措施主要包括： 将该人员轮换出审计项目组； 由项目组以外的CPA复核该人员工作； 定期对该业务实施独立的质量复核。,二、 独立性原则的运用,（八）与审计客户长期存在业务关系,04:53,自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力导致不利影响,二、 独立性原则的运用,（九）为审计客户提供非鉴证服务,编制会计记录和财务报表 税务、内部审计、信息技术系统服务 诉讼支持服务、 公司理财服务等,04:53,ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行20*2年度会计报表审计业务，并于20*2年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,练习,04:53,（1）V商业银行以20*1年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 影响 V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,04:53,（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 影响。 A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,04:53,（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。 不影响。 B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,04:53,安然事件及其启示,（一）安然公司的基本情况 安然公司成立于1985年。由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（InterNorth）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。,04:53,第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。 （初期）主要从事天然气的采购和出售 游说政府放松对能源工业的管制 利用管道 做天然气贸易 第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。 第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。 第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。,04:53,从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象。 2000年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，2000年，在美国财富杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，并在财富杂志的调查中连续年荣获“最具创新精神的公司”称号。,04:53,（二）安达信的发展历程,安达信公司（Arthur Andersen）成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生创建。 1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。 1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。 1932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。 1955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。,04:53,20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。 1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。 1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。 1979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达1000多人。 1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所安达信华强会计师事务所。 到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人、85000名员工，业务收入高达93亿美元。,04:53,（三）安然事件始末,1997年11月：安然公司购买了其合伙公司JEDI的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的Chewco公司，并由安然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。 2001年2月20日：财富杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。 4月17日：安然公司董事长肯尼斯莱（Ken Lay）拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。 8月14日：安然公司首席执行官员斯基林（Jeffrey Skilling）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。,04:53,10月12日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。 10月16日：安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元，穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股33.84美元。 10月22日：美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。 10月26日：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至15.40美元。 11月8日：安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。 11月29日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所安达信公司。 12月2日：安然公司申请破产，公司股票降至每股26美分。 2002年1月9日，美国司法部开始对“安然事件“展开刑事调查。,04:53,2002年6月15日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而“有罪”。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声明说，安达信“自愿”于8月底结束对上市公司的审计业务。纽约时报评价说，这实际上是宣告安达信“89年的生命结束了”！,04:53,（四）安然事件中的一些审计问题,1.安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。 安然公司自1985年成立以来,其财务报表一直由安达信审计。2000年度,安达信为安然公司出具了两份报告,一份是无保留意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告,另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差,已成为笑柄。,04:53,经过与安达信的磋商,安然公司2001年11月向提交了8-报告,对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述,并明确提醒投资者:1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之,安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量,得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性,安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性,严重偏离了安然公司的实际情况。,04:53,2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为： 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职,到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。,（四）安然事件中的一些审计问题,04:53,安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入,它能保持独立吗?安达信在安然公司的审计中是否存在利益冲突?它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗?即使安达信发现了重大的会计问题,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗?面对诸如此类的质疑,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德,但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。,（四）安然事件中的一些审计问题,04:53,关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。SEC前任主席阿瑟利维特2002年1月17日在纽约时报上发表了题为“谁来审计审计师”的文章,重提3年前的主张,要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。SEC在这场与“五大”的较量中败下阵来,从反对“五大”的先锋人物利维特的离职,到力挺“五大”的哈维.彼特继任SEC主席,足见“五大”的影响力。资料显示,安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会,试图影响国会选举,独立性何在?,（四）安然事件中的一些审计问题,04:53,3.安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施。 美国国会调查组披露的证据显示,安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题,但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明,安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系,理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到,安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日,因此有理由相信,安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题,否则,合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。,（四）安然事件中的一些审计问题,04:53,2001年8月20日,沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事,表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时,她致函安然公司董事会主席,警告安然公司“惊心构造的会计骗局”有可能被揭穿。8月21日,包括首席审计师大卫.邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时,安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此,安达信并没有主动向证券监管部门报告,也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定,目前尚难以断定,但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。,安然公司副总裁,（四