其他税收法律制度-资源税.doc

资源税第一节 资源税概述一、概念 是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（三）具有级差收入税特点（四）实行从量定额征收三、立法原则普遍征收、级差调节。【例题1单选】下列关于资源税的说法不正确的是（ ）。A.征收资源税是实现从事开发自然资源的企业增值额中V+M比例关系合理化的手段B.资源税能弥补增值税调节作用的不足C.资源税的征收是国家政治权力和所有权的统一D.资源税具有收益税性质【答案】D【例题2多选】下列原则属于资源税立法原则的有( )。（2009年） A平等互利原则 B效率优先原则 C个别征收原则 D普遍征收原则 E级差调节原则【答案】DE第二节 纳税人与扣缴义务人一、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。【例题3多选】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业E.销售食盐的食品商店【答案】ACD二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。注意可以包括个体户。第三节 资源税的征税范围一、 资源税的基本征税范围资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。【总结】原油不含人造的；天然气不含煤矿的；煤炭不含洗选的。【例题4单选】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是( )。（2009年） A水资源 B天然原油 C森林资源 D人造石油【答案】B【例题5单选】下列各项中，属于资源税征收范围的有（ ）。A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐【答案】D【解析】人造原油、洗煤、选煤和煤矿生产的天然气都不征收资源税。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定伴生矿（同床同目）伴采矿（同床异目）伴选矿（同批另类）岩金矿（新增内容）（已税尾矿不重征）【例题6多选】下列各项符合资源税征税规定的是（ ）。A.对伴生矿应单独征收资源税B.对伴采矿不单独征收资源税C.伴采矿量大的，由省级人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准征收资源税D.对于以精矿形式伴选出的副产品应征收资源税E.对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税【答案】CE【例题7多选】关于伴采矿资源税的税务处理，下列说法正确的有（ ）。（2008年）A.伴采矿不缴纳资源税B.伴采矿全部按照主矿产品资源税单位税额标准计算缴纳资源税C.伴采矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税D.伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准E.伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关对其核定资源税单位税额标准【答案】CD第四节 税目与税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税设计了七个税目。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡伴采量小未单独规定适用税额的，按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。伴采矿量大的，由省级人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准。资源税对铁矿石资源税减征40，按规定税额标准的60征收。第五节 应纳税额的计算一、一般计税方法应纳税额=课税数量适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：具体情况课税数量的确定1.各种应税产品，凡直接对外销售的以实际销售数量为课税数量2.各种应税产品，凡自产自用的以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量【例题8单选】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。（2007年）A.自产自用应税资源不缴纳资源税B.销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税【答案】B二、应纳税额计算的特殊规定1.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。2.不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的纳税人，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。【例题9单选】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30，资源税单位税额5元吨。该煤矿2007年3月应纳资源税（ ）万元。（2008年）A.1700B.1850 C.2000D.2150【答案】A【解析】（240+30/30%）5=1700（万元）（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题10单选】某采矿企业2006年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（ ）元。（2006年）A.249000B.174300C.240600D.168420【答案】A【解析】该企业6月份应纳资源税=（40000+10015）6=249000（元）。【例题11单选】某钨矿企业2008年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石适用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（ ）。A.20580元B.26250元C.29400元D.37500元【答案】D【解析】注意用精矿和选矿比推算原矿的计算方法：应纳资源税=400000.6+9000400.6=37500（元）。3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。4.以液体盐加工固体盐的。【例题12单选】2008年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元/吨，外购液体盐资源税税额为8元/吨。2008年10月该盐场应纳资源税( )万元。（2009年） A870 B1350 C1370 D1850【答案】A【解析】外购或自产的液体盐连续加工成固体盐的，以加工的固体盐数量为课税数量，耗用的外购液体盐的以纳税额可以在应纳固体盐税额中抵扣。应纳资源税=2750-608=1350-480=870（万元）【例题13多选】关于资源税应纳税额的计算征收，下列说法正确的有（ ）。A.以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量计征资源税B.以自产的液体盐加工固体盐，以自产的液体盐数量计征资源税C.原油中的稠油与稀油划分不清的，一律按原油稀油的数量课税D.对有色金属矿征收的资源税在规定税额的基础上减征40E.对铁矿石资源税减征40，按规定税额标准的60征收【答案】ACE第六节 申报与缴纳一、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务 发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。4.纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。 二、纳税地点纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地区的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题14单选】根据资源税有关规定，下列说法符合资源税纳税地点规定的是( )。（2008年） A纳税人应当向单位所在地主管税务机关纳税 B纳税地点需要调整的，均由省、自治区、直辖市人民政府决定 C扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴资源税 D跨省开采资源税应税产品，下属生产单位与核算单位不在同一省的，都应在核算地 纳税【答案】C【例题15单选】某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为（ ）万元。（2003年）A.160B.400C.120D.144【答案】C【解析】资源税应向资源开采地税务机关申报纳税。开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应纳资源税=158=120（万元）。三、代扣代缴要点主要规定代扣代缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣缴义务人代扣代缴的资源范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品代扣代缴适用的单位税额（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税 （2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税 （3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税代扣代缴税款的纳税义务发生时间扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天【例题16单选】按照资源税有关规定，独立矿山收购与本单位矿种相同的未税矿产品适用（ ）。A.矿产品原产地的税额标准B.本单位应税产品的税额标准C.矿产品购买地的税额标准D.税务机关核定的税额标准【答案】B【例题17单选】独立矿山收购未税矿产品代扣代缴资源税的计税依据是( )。（2008年） A开采数量 B销售数量 C收购数量 D使用数量【答案】C【例题18多选】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（ ）。（2007年）A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B.扣缴义务人代扣资源税时适用开