《企业所得税》PPT课件.ppt

第一节 企业所得税概述,企业所得税定义：是国家对境内企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。统一了内资外资、国营、集体和私营企业所得税。 对象：经营所得和其他所得 性质：管理费用。 中华人民共和国企业所得税法2008.1 中华人民共和国企业所得税法实施条例,一、企业所得税的基本规定 （一）纳税人 1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 2.纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。,3.所得来源地的规定 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,【例题多选题】（2009年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（ ）。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定 C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定 E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定,（二）征税对象 企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。,（三）税率 1.法定税率：25% 2.小型微利企业：20% 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元； （2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。,3.高新技术企业：15% 4.预提所得税税率：10% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损,二、年度收入总额的审核 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 （一）不征税收入和免税收入,【例题1多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（ ）。 A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.附属单位缴款 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 E.国债利息收入,【例题2单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润（ ）。 A.退还所得税 B.补缴企业所得税 C.属于免税收入，免予纳税 D.属于不征税收入，免予纳税,（二）视同销售收入 1.视同销售的规定,视同销售的规定,注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售。,视同销售的分析与判断,2.如何确定视同销售收入和视同销售成本,（三）企业所得税中收入确认的条件与时间,以前年度损益调整（重要） 注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。,1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同 借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加 2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响 3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”。 4.本科目结转后应无余额。,【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。 错账： 借：财务费用 10万 贷：应付利息 10万,调账 借：在建工程 10万 贷：以前年度损益调整 10万 借：以前年度损益调整 2.5万 贷：应交税费应交所得税 2.5万 借：以前年度损益调整 7.5万 贷：利润分配未分配利润 7.5万,例2、某工业企业内部车队取得运输收入10 000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下： 假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。,借：以前年度损益调整 330 贷：应交税费应交营业税 300（100003%） 城建税 21（3007%） 教育费附加 9（3003%） 借：应交税费应交所得税 82.5（33025%） 贷：以前年度损益调整 82.5 借：利润分配未分配利润 247.5 贷：以前年度损益调整 247.5,【例题3】（2002年单选）在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（ ）科目进行反映。 A.借记“利润分配未分配利润” B.借记“以前年度损益调整” C.贷记“以前年度损益调整” D.贷记“应交税费应交所得税”,（四）收入确认的金额 1.售后回购 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,2.折扣、折让、销货退回 （1）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （2）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 （3）销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 审核时，注意会计账务处理符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。,【例121】某税务师事务所受托对某市一企业2008年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上寄挂了房租收入。该厂每月收取房租3 000元，上半年共计收入18 000元，全部挂在“其他应付款某服装店”账户上。核实后，应作如下调整：,计算调整为： 应补营业税18 0005%900（元） 应补城建税9007%63（元） 应补教育费附加9003%27（元） 应纳税所得额18 000900632717 010（元） 应补所得税17 01025%4 252.5（元） 账务调整为：,（1）借：其他应付款 18 000 贷：其他业务收入 l8 000（2）借：营业税金及附加 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税 63 应交教育费附加 27,如果属以前年度调账： （1）借：其他应付款 18 000 贷：以前年度损益调整 l8 00 （2）借：以前年度损益调整 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税 63 应交教育费附加 27（3）借：以前年度损益调整 4252.5 贷：应交税费应交所得税 4252.5（4）借：以前年度损益调整 12757.5 贷：利润分配未分配利润 12757.5,4.在对收入的审核中，注意无赔款优待需计入应纳税所得额。 （五）收入方面的内容 1.收入不入账 【例题1综合题】 “营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为： 借：现金 80 000 贷：营业外收入 80 000,借：以前年度损益调整（营业外收入）80 000 贷：以前年度损益调整（其他业务收入） 68376.07 应交税费应交增值税（销项税额） 11623.93,【例题2综合题】10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，根据合同约定，10月1日收到本年度l012月份租金6万元（已按规定正确交纳了房产税）。账务处理为： 借：银行存款 60 000 贷：其他应付款 60 000,根据规定，收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20 0002415475（元）。对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税相应地调减应纳税所得额。,答案解析根据规定，收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20 0002415475（元）。对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税相应地调减应纳税所得额。 调账分录为： 借：其他应付款 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000 借：以前年度损益调整 475 贷：银行存款 475,应补交的营业税60 0005%3 000（元）；补交的城建税210元，教育费附加90元。 借：以前年度损益调整 3 300 贷：应交税费应交营业税 3 000 应交税费应交城市维护建设税 210 应交税费应交教育费附加 90,【例题3综合题】审核“其他应付款包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。,根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。 调账会计分录： 借：其他应付款包装物押金 23 400 贷：以前年度损益调整（或其他业务收入） 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,3.视同销售 【例题综合题】某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院（经审核该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元）,该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。 视同销售收入：30万元 视同销售成本：20万元 根据增值税暂行条例的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。 应计增值税销项税额3017%5.1（万元）,三、扣除项目的审核,（一）准予扣除的项目 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。,“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,（3）国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给与的限定数额。超标部分不得在企业所得税前扣除。 （4）“应付职工薪酬”核算的范围与税前扣除的工资薪金范围不同。 “应付职工薪酬”核算范围职工工资、奖金，津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （5）税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数。,2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 具体范围； 职工福利费须单设账册准确核算； 职工福利费余额的处理,企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前结余的职工福利费，已在税前扣除的，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。,（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,【例题综合题】应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2 000 000元（人均月工资2 500元）；发生职工福利费合计400 000元；发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元。,（1）工资总额2 000 000元，可以税前扣除。 （2）福利费 扣除限额为280 000元（2 000 00014%），实际发生400 000元，超标，应纳税调增120 000元。 （3）职工教育经费 扣除限额50 000元（2 000 0002.5%），实际发生80 000元，超标，纳税调增30 000元。 （4）工会经费 扣除限额为40 000元（2 000 0002%），但是实际取得收据的是24 000元，所以，税前扣除为24 000元。另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增没有合法凭据。,3.企业为职工缴纳的保险费,注意： （1）在计算扣除限额中所指的工资薪金以税法规定为准，即纳税申报表附表三第22行的“税收金额”。 （2）企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。,【例题综合题】（2006年）公司于2005年l2月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1 000元，合计30 000元，企业账务处理为： 借：管理费用保险费 30 000 贷：银行存款 30 000,4. 借款费用 （1）两种处理方式：资本化和费用化。 考核中注意：区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。 （2）利息支出：限额扣除。 超过金融机构同类同期贷款利率部分的利息支出不能在税前扣除，需要进行纳税调增。 （3）罚息允许在税前扣除。 （4）资本的利息不能在税前扣除。,国税函2009312：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 具体计算：以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。 每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 一个年度内不得扣除的借款利息总额等于该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,【例题简答题】A有限责任公司实收资本为500万，按照规定投资者的投资应于2009年3月1日到位。投资者于3月1日缴纳实收资本300万，6月1日缴纳实收资本100万，9月1日缴纳实收资本100万。假设该公司2009年各月负债均为2 000万，月息18万元，计算2009年度不得扣除的借款利息总额。,正确答案3月1日至5月31日不得扣除的借款利息1832002 0005.4（万元） 6月1日至8月31日不得扣除的借款利息1831002 0002.7（万元） 2009年度内不得扣除的借款利息总额5.42.78.1（万元）,（4）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题 企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用 若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用 将银行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。,（5）企业向个人借款利息支出（补充） 国税函2009777号国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； b.企业与个人之间签订了借款合同。,【例题1单选题】对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（ ）。 A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出 B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映 C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除 D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除,【例题2综合题】某企业“财务费用”由三部分构成：境内以年利率6%向银行贷款2 000万元（其中500万元作为注册资本注入），利息支出120万元；汇兑损益损失20万元；支付开户银行结算手续费等l0万元。,5.汇兑损失 除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 6.业务招待费 （1）按孰小原则扣除发生额的60%与当年销售（营业）收入的5中较小的一方扣除。 （2）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。,【例题1简答题】某企业2008年的销售收入为5 000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？,【例题2简答题】某公司2009年的有关数据如下：销售产品收入1 000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；转让专利A使用权收入5万；转让专利B所有权收入10万，净收益为6万；接受捐赠收入5万；将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现；转让固定资产取得收入10万，净收益为3万。该公司2009年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？,8.广告费和业务宣传费 （1）一般企业：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）自2008年1月1日起至2010年12月31日止： 化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30%； 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除。 （3）计算扣除的基数：销售（营业）收入。 （4）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 （5）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。,9.公益性捐赠 （1）注意：公益性捐赠的范围不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除； （2）纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除； （3）超过标准的捐赠支出不能在税前扣除：年度利润总额12%。,【例题1单选题】企业通过公益性社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为（ ）。 A.年度应纳税所得额的3%以内部分 B.年度应纳税所得额的12%以内部分 C.年度会计利润总额的3%以内部分 D.年度会计利润总额的12%以内部分、,【例题2综合题】某企业 “捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学的捐赠。,10.专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 11.保险费用 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,12.租赁费 （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 13.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,14.有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。,15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,16.资产损失 （1）税前允许扣除的是净损失。 （2）财税200957号关于企业资产损失税前扣除政策的通知和企业资产损失税前扣除管理办法 资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。,企业自行计算扣除的资产损失： 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 企业各项存货发生的正常损耗；,企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。,（3）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,【例题1综合题】企业外购生产用材料因火灾发生净损失70万元（经审核这批材料账面成本200万元，保险部门理赔130万元；经批准报损）。,【例题2综合题】（2006年）审核时间为2006年。注册税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该公司在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于保管不善发生的非正常损失。 2005年11月份： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 l00 000 贷：库存商品烧碱 l00 000 2006年3月份： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：库存商品小苏打 20 000,经进一步查阅有关账证资料核实，发现烧碱2005年度的生产成本中原材料的耗用比例为60%，小苏打2006年度的生产成本中原材料的耗用比例为55%。企业于2005年l2月底经该公司领导批准后，将2005年度的财产损失作如下账务处理： 借：营业外支出 100 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 000,对于企业发生的非正常损失的产品，应该作进项税额转出处理。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整营业外支出 10 200 100 00060%17% 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1870 20 00055%17% 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 12 070,借：以前年度损益调整营业税金及附加 1 020 10 200（7%3%） 营业税金及附加 187 1 870（7%3%） 贷：应交税费应交城市维护建设税 844.90 12 0707% 应交税费应交教育费附加 362.10 12 0703%,（二）不得扣除项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失；（常考） 注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。,1、【例题】 罚款、违约金l0万元（经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元）。,2. 审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：税收罚款及滞纳金6万元；经济纠纷的诉讼赔偿30万元；,3. 企业“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。,5.超标的捐赠支出； 6.赞助支出与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；非广告性质的赞助费应计入“营业外支出赞助支出”,7.未经核定的准备金支出 （1）除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备； （2）损失实际发生准予扣除 （3）2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。,8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 【例题】问题：是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费已不能在子公司中作费用列支？,9.与取得收入无关的其他支出。 （三）与企业所得税审核有关的其他税费问题 1.增值税 资产损失中进项税额转出问题；进项税额的抵扣问题；减免的税款计入营业外收入问题；视同销售行为应计提销项税额。,【例题】 （1）本月收到上月先征后退的增值税税款26 500元，报社作如下账务处理： 借：银行存款 26 500 贷：盈余公积减免税款 26 500,（2）注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为： 借：销售费用 4 650 应交税费应交增值税（进项税额）350 贷：银行存款 5 000 进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38 500元，2006年度尚未发生此类情况。,会计调整分录： 借：以前年度损益调整销售费用 38500 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 38 500 借：以前年度损益调整营业税金及附加 3 850 贷：应交税费应交城市维护建设税 2 695 应交税费教育费附加 1 155,四、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 1.下列固定资产不得计算折旧扣除 （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以经营租赁方式租入的固定资产 （3）以融资租赁方式租出的固定资产 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动无关的固定资产 （6）单独估价作为固定资产入账的土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产,2.固定资产折旧的计提方法直线法 3.固定资产折旧的计提年限,4.加速折旧 （1）可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产的范围： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 （2）缩短折旧年限最低折旧年限不得低于所规定折旧年限的60% （3）加速折旧的方法,双倍余额递减法 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧率2预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率,年数总和法 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率,（二）无形资产的税务处理 1.不得摊销的无形资产 （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 （2）自创商誉 （3）与经营活动无关的无形资产 （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产,2.摊销方法和年限 （1）直线法 （2）无形资产的摊销年限不得少于10年 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 （3）外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。,（三）长期待摊费用的税务处理 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2.租入固定资产的改建支出； 固定资产改建支出是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 3.固定资产的大修理支出 同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 固定资产的后续支出,4.其他应当作为长期待摊费用的支出 （1）自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 （2）开办费问题 国税函200998号：关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 可以作长期待摊费用，也可以在开始经营之日的当年一次性扣除，但一经选定，不得改变。,（3）开办费的范围 投资各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用；投资者以贷款形式投入的资本金所发生的利息支出；购进其他资产发生的其他费用，如买价、运输费、安装调试费等，专为购买固定资产贷款的利息，用外汇结算形式购进固定资产、无形资产的汇兑损溢等，均不得在开办费中列支。,（四）存货的税务处理取消后进先出法 （五） 企业有无将资本性支出作收益性支出处理，有无将应计入固定资产、无形资产的成本计入当期费用的问题；折旧、摊销的计提是否正确；注意最短折旧年限的规定。,【例题】 （2006年）2008年底修建仓库发生运杂费合计50 000元，企业账务处理为： 借：销售费用运杂费 50 000 贷：银行存款 50 000,五、税收优惠审批管理和备案管理 （一）加计扣除优惠 1.研究开发费用的加计扣除 （1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。,（2）对企业共同合作开发的项目，符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用按照规定计算加计扣除；,（3）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，符合条件的，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除 2.特定人员工资加计扣除（常考） 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,（二）税额抵免优惠 企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,【例题】某企业于2009年购置并实际使用了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的环境保护专用设备，设备投资额为1 000万元。2009年企业的应纳税所得额为600万元。应该如何进行抵免？,（三）免征、减征企业所得税 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得 （1）免征企业所得税 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。,（2）减半征收企业所得税 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。,（2）减半征收企业所得税 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。,3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。,企业投资经营的享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。,4.符合条件的技术转让所得 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,（四）高薪技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 注意经济特区和上海浦东新区设立高薪技术企业过渡性税收优惠： （1）在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,（2）经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 （3）经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。,（五）小型微利企业的税收优惠20%的税率 （六）创业投资企业的税收优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （七）加速折旧优惠 （八）减计收入优惠,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按9