长期股权投资(09修订).ppt

1,7 长期股权投资,长江大学管理学院,INVESTMENTS,Chapter 4,2,4 投资,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量及披露,本章主要内容,3,4 投资,（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定方法； （2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定方法； （3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资 成本的确定方法； （4）掌握长期股权投资权益法的核算； （5）掌握长期股权投资成本法的核算； （6）熟悉长期股权投资减值及处置的核算。,学习目的与要求,4,4 投资,重点 长期股权投资的初始计量和后续计量 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,5,补充资料1：投资的性质与分类（略） （一）定义 投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 3.按投资的变现能力 易于变现的投资、不易变现的投资,6,第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念及特点 1、概念：投出期限在一年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。 2、特点：长期持有；获取经济利益；除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售；投资风险大。 二、长期股权投资的分类（范围） 依据对被投资单位的影响，分四类： 1、控制 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司投资。,有权决定企业的财务和经营决策。 50%以上的表决权资本。,7,2、共同控制 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，即对合营企业投资。 3、重大影响 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资； 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即对联营企业投资。,被投资企业相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的各投资方一致同意。 50或更少的表决权资本。,指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 20%-50%（不含50）的表决权资本。,8,4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 20%以下表决权资本。（对非上市公司或非股份公司投资）,小结：长期股权投资的分类（范围） 1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响,9,第二节 长期股权投资的初始计量,初始计量原则：按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业 合并和非企业合并两种情况确定。,一、企业合并形成的长期股权投资（即控制）的初始计量 1、企业合并：是指将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 A、按合并的法律形式对企业合并分类（P148） 控股合并、吸收合并、新设合并 B、按是否在同一控制下进行企业合并为基础分类 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并,10,2、初始计量 A、同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：有关资产类类科目（按支付的合并对价的账面价值） （借或贷）资本公积资本溢价或股本溢价（差额）,应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配未分配利润（资本公积不足冲减部分）,11,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：股本（按面值） （借或贷）资本公积资本溢价或股本溢价（差额） 举例：参P149150例13,应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配未分配利润（资本公积不足冲减部分）,12,B、非同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）初始投资成本：企业合并成本 企业合并成本=购买方付出对价的公允价值+直接相关费用。 企业合并成本的具体构成参P151。 注意：直接相关费用的内容P151。 支付非货币性资产（存货除外）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。 涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,13,（2）相关账务处理 借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 营业外支出或贷记营业外收入（按差额） 贷：有关资产、负债类科目（按合并对价的账面价值） 银行存款（直接相关费用） 或， 借：长期股权投资（按股票公允价值） 贷：股本（按面值） 资本公积股本溢价（按差额） 举例：参P151 例45、P133例5。,应收股利（按享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）,14,二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 1、长期股权投资初始成本的构成 初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用 2、不同方式下初始成本的确定： A、以货币资金购入长期股权投资 初始投资成本 = 实际支付的全部价款已宣告但尚未领取的现金股利 借：长期股权投资 XX 应收股利 XX 贷：银行存款 XX 举例： P152例6,税金、手续费等。不包括：评估、审计、咨询等费用，已宣告但尚未领取的现金股利。,15,B 、以发行权益性证券方式取得的长期股权 初始投资成本 = 权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 XX 贷：股本 XX 资本公积 XX 借：资本公积 XX 贷：银行存款 XX 举例： P152例7。,16,C 、投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 举例：P153例8。 D、以非货币性资产交换和债务重组取得的长期股权投资，参相关章节。,17,第三节 长期股权投资的后续计量及披露 一、长期股权投资的后续计量方法 1、成本法 （1）成本法的含义：长期股权投资以取得时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 （2）成本法的适用范围 控制（对内部投资） 不具有共同控制、重大影响，（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。） 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 注意：在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整。（略）,4 投资,18,一、长期股权投资的后续计量方法 2、权益法 （1）权益法的含义 投资以初始投资成本计量后， 在投资持有期间 根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动 对投资的账面价值进行调整的方法。 （2）权益法的适用范围 具有共同控制或重大影响的长期股权投资,19,二、成本法（后续计量方法之一） 1、成本法的核算要点 长期股权投资一般反映的是股权初始投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派（投资持有期产生的）现金股利或利润，确认为当期投资收益,20,4 投资,2、具体会计处理,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关键,21,4 投资,举例：P157例9幻灯片 26,必须是投资持有期内产生的收益;分配的持有投资之前的利润作为投资成本的收回。,22,4 投资,23,4 投资,累计已分配利润,累计可分配利润,24,注意：（了解） 第一：如果上式大于，应按上述公式计算冲减的投资成本；如果上式等于或小于 ，则应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益，并将原已冲减初始投资成本转回，同时确认为投资收益，但转回数不能大于原冲减数。（ P157） 第二：年度中间分配，如何使用上述公式。本年末 本次。 第三：何时恢复原冲减的初始投资成本，并在备查簿中登记。 第四：如果被投资单位当期未分配，则不做处理。P158 上表”特殊情况”的账务处理: A、当年的处理： 借:应收股利 贷:投资收益 长期股权投资 B、以后年度的处理： 借:应收股利 (借或贷:)长期股权投资 贷:投资收益 举例：P158例10幻灯片 27。,25,例7-9 B企业03年4月2日购入C公司股份50000股，每股12.12元，另支付相关税费3 200元，占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于03年5月1日宣告分派02年度的现金股利，每股0.2元。 B企业的会计处理如下： 1、购买时 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 2、C公司宣告分配股利 （50 000X0.2=10 000） 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000 幻灯片 22,26,P158例7-10 A 企业03年1月1日以银行存款购买C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110 000元。C公司于03年5月2日宣告分派02年度的现金股利100 000元。假设C公司03年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中，股本1 000 000元，未分配利润200 000元，03年实现净利润400 000元；04年5月1日宣告分派现金股利300 000元。 有关会计处理如下： 03、1、1 投资时 借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 000 03、5、2 宣告分派现金股利时 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000,27,04、5、1 宣告分派现金股利时 应冲减初始投资成本的金额=（400 000-400 000）10%-10 000=-10 000 应确认的投资收益=（300 000 10%）-（-10 000）=40 000 借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 40 000 假如上述C公司04年5月1日宣告分派现金股利450 000元： 应冲减初始投资成本的金额= （550 000-400 000）10%-10 000=5 000 应确认的投资收益=（450 000 10%）-5 000=40 000 借：应收股利 45 000 贷： 长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 000,28,三、权益法（后续计量方法之二） 1、科目设置 长期股权投资XX公司（成本） XX公司（损益调整） XX公司（其他权益变动）,核算关键,权益法下，长期股权投资随被投资企业所有者权益变化而变化。,2、核算要点 （1）投资成本 长期股权投资XX公司（成本） 长期投权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本（差额部分视同与所取得股份对应的商誉）；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”（还是“投资收益”？）科目。,29,举例：P160例11 例题11A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的公计处理为： 借：长期股权投资B公司（成本） 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 注：商誉100万元（1000300030）体现在长期股权投资成本中。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资B公司（成本） 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 借：长期股权投资B公司（成本） 500 000 贷：营业外收入 500 000,30,（2）损益调整 长期股权投资XX公司(损益调整) A、被投资单位盈利 （a） 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资XX公司(损益调整) 贷：投资收益 （b）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司(损益调整),31,（2）损益调整 长期股权投资XX公司(损益调整),注意：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 举例：P161。,32,例题14某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（30030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（30030）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（27030）万元。 值得注意的是，存在下列情况之一的，可能按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位账面净损益进行调整。,33,B、被投资单位亏损 （a） 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（总原则） （b） 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 （c） 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的账面价值。 借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）（账面价值减至零为限） 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 借：投资收益 贷：长期应收款 （账面价值减至零为限） 举例：P142例11。,34,经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。（如按投资合同约定为被投资方提供的债务担保） 借：投资收益 贷：预计负债 （d） 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 例题15甲企业持有乙企业40的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。 如果上述乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,35,C、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 （3）其他权益变动（举例：P143例14。） 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 ，或相反分录。 例题16A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为公允价值模式计算的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 40 贷：资本公积其他资本公积 40,36,如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？,权益法核算小结：,37,三、成本法与权益法的转换（自学） 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产份额的差额一方面增加初始投资成本，另一方面增加营业外收入。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目不做处理。 1、权益法转为成本法。 终止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，而有关的资本公积准备项目不做处理。其后，对方宣告分派股利时，属于已记入长期股权投资的账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。,38,例5-21 甲公司01年对乙公司投资占其资本的20%。乙 的其他股份由另外四个企业平均持有。甲按权益法核算。至01年2月31日，甲对乙投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。02年月5日，乙 的某一股东A收购了除甲以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲对乙投资的50%。至此，甲仅持有乙10%的股份。甲改按成本法核算。03年3月1日，乙宣告分派00年度的现金股利，甲可获得30万元。 甲公司有关会计处理： 出售股权 借：银行存款 1 600 000 贷：长期股权投资乙（投资成本）1 000 000 乙（损益调整） 500 000 投资收益 100 000 新的投资成本=3 000 000-1 500 000=1 500 000 借：长期股权投资乙 1 500 000 贷：长期股权投资乙（投资成本）1 000 000 乙（损益调整） 500 000 03年3月1日，甲公司获得的股利应冲减投资的账面价值。 借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资乙 300 000,39,2、成本法转为权益法（待查证） 例5-22：A企业于2002年1月1日以520 000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元相关税费。A企业采用成本法核算。2002年5月2日B公司宣告分派2001年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A企业可以获得40000元的现金股利。2003年1月5日A企业再以1 800 000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付900元相关税费。至此A企业的持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2002年1月1日B公司所有者权益合计为4 500 000元，2002年度实现的净利润为400 000元，2003年度实现净利润为200000元，A企业和B公司的所得税税率为33%。 A公司的会计处理如下： （1）2002年1月1日投资时 借：长期股权投资B公司 522000 贷：银行存款 522000,40,（2）2002年宣告分派现金股利 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资B公司 40000 （3）2003年1月5日再次投资时 首先，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法（？），调整原投资的账面价值： 2002年应确认的投资收益=40000010%=40000元 成本法改为权益法的累积影响数=40000元 借：长期股权投资B公司（投资成本） 482000 B公司（损益调整） 40000 贷：长期股权投资B公司 482000 营业外收入 40000 其次，追加投资： 追加投资的投资成本=1800900元 借：长期股权投资B公司（投资成本） 1800900 贷：银行存款 1800900 （4）计算2003年应享有的投资收益=40000035%=140000元 借：长期股权投资B公司（损益调整） 140000 贷：投资收益股权投资收益 140000,41,四、长期股权投资的期末计价（减值核算） 1、相关概念的界定 （1）长期股权投资投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。 （2）可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处 置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其 中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用 后的余额。,4 投资,42,2、减值迹象判断 A、按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 判断依据： （1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化导致被投资单位出现巨额亏损； （2）被投资单位提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资单位财务状况和现金流量发生严重恶化； （3）被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，导致财务状况和现金流量发生严重恶化； （4）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一时，即可视为该项投资已发生减值损失，可以提取减值准备。,43,B、除上面之外的其他长期股权投资的减值判断（即有报价或公允价值能够可靠计量的长期股权投资）： （1）市价持续2年低于账面价值； （2）该项投资暂停交易1年； （3）被投资单位当年发生严重亏损； （4）被投资单位持续2年发生亏损； （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一时，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。 长期股权投资计提减值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,44,4 投资,3、具体会计处理,注意： （1）