会计专业毕业论文.doc

论会计从业人员的职业道德内容摘要本课题主要通过分析会计诚信危机的具体表现及产生的原因等提出会计诚信危机的解决对策，而通过对会计诚信危机的治理可以促进会计工作的顺利发展，有效的提高会计人员的职业道德水平，培养高素质会计人才，形成全社会的清正廉洁之风，有助于社会主义和谐社会的发展。会计法规定会计人员应当遵守会计人员的教育和培训工作应当加强”。遵守职业道德,要加快建立企业、单位、中介机构和信用档案,鼓励守信守法者,惩罚失信违法者,促进会计职业道德的完善。本课题主要分为三个部分进行研究和分析，首先理解了会计诚信的概念、作用和重要性，会计诚信是会计人员职业道德的根本，人无信无以立，诚信是社会发展的基础；其次重点分析会计诚信危机的具体表现，主要包括扰乱市场经济秩序、弱化企业管理基础工作、影响经济预测和决策、危害会计人员自身等，并从会计行业的造假现象，制度不合理现象以及会计自身的局限性等方面研究了其产生的原因。最后从净化从业环境加强企业负责人和会计人员的诚信道德教育、提高会计人员的业务素质、不断完善公司制度、加强外部监管、加大处罚力度和执法力度以及进一步完善会计准则及会计制度，建立诚信几个方面进行阐述提出诚信危机的解决对策。关键字： 诚信危机解决对策目 录第1章 会计诚信的概述1.1会计诚信的概述.11.2会计诚信的作用.11.3会计诚信的重要性.2第2章 会计诚信危机的具体表现及产生的原因2.1会计诚信危机的具体表现.32.1.1扰乱市场经济秩序.32.1.2弱化企业管理基础工作.32.1.3影响经济预测和决策.32.1.4危害会计人员自身.32.2会计诚信危机产生的原因.32.2.1会计行业的造假现象.32.2.2相关制度不合理.42.2.3会计自身的局限性.52.2.4屈从领导压力，被动做假.5第3章 会计诚信危机的解决对策3.1净化从业环境.63.2加强企业负责人和会计人员的诚信道德教育.63.3提高会计人员的业务素质.73.4不断完善公司度.73.5加强外部监管、加大处罚力度和执法力度.83.6进一步完善会计准则及会计制度，建立诚信.8 3.7以法治假，规范性防范.9结论.10参考文献.11后记.12论会计从业人员的职业道德 会计诚信危机治理第1章 会计诚信的概述1.1 会计诚信的概念什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。自古以来，诚信一直被人们视为“立人之道”“做人之本”。诚信，就是诚实守信，是中华民族的基本道德规范之一，现代经济社会更是视“诚实守信”为不可或缺的行为准则。而对于会计人员来说，则要求会计人员在对经济活动进行价值管理的过程中要切实做到诚实可信、正确核算。讲求会计诚信是会计工作的本质要求，是会计工作充满生命力的重要保证。加强会计诚信建设，是实践“三个代表”重要思想的具体体现，是加强党风廉政建设，从源头上防治腐败的重要举措。1.2 会计诚信的作用诚信是会计工作的生命线。会计诚信建设是整个社会信用体系建设的一项重要基础工程，对于推动全市经济和社会的和谐发展，具有至关重要的作用。近年来，诚实守信、客观公正已经成为我市会计行业的主流。但我们也应该清醒地看到，个别单位会计基础工作不规范，制造假账，某些单位负责人非法干预会计工作，少数会计师事务所出具假审计报告，违反财经纪律的情况屡屡发生，已经严重干扰了正常的经济秩序，造成国有资产流失。财政部门要加强制度建设，采取政策措施，形成会计诚信建设的长效机制。各部门、各行业、会计执业组织和社会各界要共同行动，抓好会计诚信建设。希望广大会计人员恪守执业道德，强化自律意识，争做诚信模范，为振兴和构建和谐社会做出贡献。1.3 会计诚信的重要性市场经济的一个基本水准点就是“信用经济”和“契约经济”，经济交往注重的就是诚实守信。诚信，是市场经济正常运行的基础。会计行业是经济工作的一个中间环节，会计职业与诚信之间有着必然的关系。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。（2）诚信是会计职业道德的客观要求。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。时常经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。因此行业要生存必须树立社会信誉 第2章 会计诚信危机的具体表现及产生的原因2.1 会计诚信危机的具体表现2.1.1扰乱市场经济秩序在市场经济条件下，会计资料的真实与否关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。如果大量的会计资料失真，将最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。2.1.2弱化企业管理基础工作会计诚信危机是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。2.1.3影响经济预测和决策会计信息失真会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，造成社会经济资源的浪费。2.1.4危害会计人员自身会计人员不诚信，轻者违背职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主管业务收入和巨额利润，尤其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被依法严惩。为安然公司掩盖造假事实的安达信会计事务所已被禁止向上市公司提供审计服务，并被美国各洲吊销了营业执照。再就是有的会计人员违反国家的有关规定，虚开增值税发票，严重损害了国家利益和企业利益，最终也受到了国家法律的严办。2.2 会计诚信危机产生的原因2.2.1会计行业的造假现象不做假账是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在： 1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；2、授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；3、帐外设帐；4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；6、违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词、并多次强调不做假帐2.2.2相关制度不合理在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是人在江湖，身不由己。2.2.3会计自身的局限性在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学，但事实上会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准赋予了单位较大的选择会计方法的权力，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供的条件。（1）会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。（2）会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。（3）容需要会计人员主观判断来进行，会计人员制造虚假会计信息提了职务上的方便。（4）会计准则的滞后性，为会计操纵提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策2.2.4屈从领导的压力，被动做假这主要是受单位负责人的不良道德影响在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员很难做到。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指示、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因欠缺职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造成的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。第3章 会计诚信危机的解决对策3.1 净化从业环境产生会计人员职业道德观念偏差和不良职业道德行为的原因是多方面的，既有主观上的不良动机，也有客观上的环境因素。近年来，就业压力越来越大，就业竞争愈演愈烈，这使部分会计人员面临被辞退、下岗的威胁。任何职业都是个人谋生的手段，会计也不例外。有些领导就抓住了会计人员害怕失业、害怕丧失收入的心理，威逼会计人员从事违背职业道德的事情。而会计人员为了保证稳定的收入，也不得不屈从，抛弃客观公正、坚持原则的职业道德观念。随着我国市场经济的不断发展，不论是个人还是单位均处于快速发展的阶段，一些公司和会计师事务所为了抢夺市场，扩大规模，都在会计上动起了脑筋。一些缺乏职业道德观念的会计人员，在利益的驱动下，与之一拍即合，把职业道德弃之脑后。因此，如果公司领导的道德素质不高、从业环境不佳，其领导下的会计人员即使有良好的职业道德，在短时间内能做到“出淤泥而不染”，长此下去，也没有足够的物质保障去抵制领导的不良意图，难以履行其职责。3.2 加强企业负责人和会计人员的诚信道德教育普及企业负责人、各管理层及会计人员的法律知识，强化诚信教育。企业会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的企业负责人及各管理层，而不仅仅是一般的会计人员。遵法、守法，须从企业领导做起，承担会计法律责任的企业负责人，要认真学习财经法规，在法律规定的范围内进行生产经营管理。我国的会计法首次提出企业负责人要对企业的会计信息资料负责，因此，必须加大会计法的宣传力度。同时进一步建立健全配套法制，实行任期法律责任终身制，无论责任人变动到任何岗位或者退休，都应当建立相关责任档案，实行终身责任制，构筑起责任网络。 强化会计检查工作，建立和完善企业内部控制制度。企业应规范，会计检查的重点内容、内控制度的建设、会计基础工作的验收标准、违规责任及整改时限等方面应该有较为详细的规定。企业还应该将会计检查结果纳入年度企业绩效考核，激励和惩罚措施，这样才能构建会计诚信营造良好的企业内部环境。建立会计人员信用等级制度。企业会计管理部门可以在对各级会计人员档案管理，增设个人的信用档案，将其每一年度的技术操作、审计评价记录档，实行信用标准等级制。3.3 提高会计人员的业务素质拥有过硬的专业知识，是遵守职业道德的基础，因为没有专业知识，就不能为社会服务，更谈不上职业道德的问题。加之经济的全球化趋势越来越强，经济业务日趋复杂，市场竞争日益加剧，跨国公司进一步发展，新的组织形式和经济业务类型，对会计工作提出了更高的要求。所以，无论是在校学习期间，还是走上工作岗位以后，都应以各种方式，加强学习，努力提高专业水平。一个专业知识欠缺的人，无论是有意或无意总会产生疏漏，从而给会计信息使用者带来不必要的损失，这是一种不负责任、缺乏谨慎性的表现，从某种意义上讲，也有悖职业道德。3.4 不断完善公司制度公司制度缺陷是我国会计诚信度低的根本原因1、企业改制的不彻底。目前的国有股仍占绝对控股地位，“一股独大”现象严重。零星“散户”不可能在真正意义上对大股东形成约束。2、董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要的机制来约束全体董事严格遵守义务，以维护股东的利益。过分突出董事长的地位和作用，削弱董事会的集体权利等。 公司治理的基本目标是保证公司的运行以股东的长期利益为归依，最大限度地降低代理成本，实现股东的价值和股东财富的最大化，提高单个公司和整个经济的运作质量以及竞争力。公司治理也是确保会计信息质量的内部制度安排。在切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度的前提下，要加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力。要健全董事会、建立审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束；完善业绩评价机制；改变激励措施，防止经营者的短期行为；加强股权间的相互制约，解决“一股独大”的问题；建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。通过公司治理，不仅能解决“内部人控制”问题，更能最大限度地提高会计信息的诚信程度。3.5 加强外部监管、加大处罚力度和执法力度会计监管体系包括两方面，一方面对企业经济活动监督，另一方面自身接受国家、社会、企业内部的监督。我国会计造假泛滥，与会计监管被削弱有着联系，会计地位不独立是会计监管被削弱的主要原因。我国审计是以第三者公正立场身份而出现的，一开始是为所有者提供经营者的经营情况，报酬是由所有者支付，其地位比较独立。随着社会经济的发展，资本市场的出现，审计往往是成为经营者用来消除信息劣势的一种需要，报酬由经营者支付，审计的独立地位逐渐被丧失，审计作为委托人与被委托人保持着密切的经济联系和谋合。安达信会计公司作为全球五大国际会计公司之一，对安然、世通的巨额会计造假浑然不知，一个很重要的原因就是安达信在为安然提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，且咨询业务的收入远远高于审计业务。企业内部的会计人员地位的独立性就更难得到保障，企业经理人掌握着会计人员的命运，甚至于操纵会计人员做假账。在安然公司，曾经有一名财务分析人员，发现了安然公司的财务疑问而质疑其财务的健康性，却遭到解雇。会计监管失灵，其他监管很难发挥作用，会计诚信危机就难免。因此，必须加强外部监管、加大处罚力度和执法力度。3.6 进一步完善会计准则及会计制度，建立诚信体制健全、有效的诚信体制是遏制会计诚信缺失的重要手段。但必须与其他制度结合起来运用，才能标本兼治，堵住源头。 （一）建立诚信经营体制。人在市场经济条件下的交易活动一般遵循追求低成本高利润的规则，使拥有的财产价值达到最大化。为保护合法经营者的地位和利益，发挥经营者的积极性，要求政府操作要规范，政策制度要稳定，企业责权利界定要清楚，公司治理结构要健全，会计审计工作要保持独立。只有这样才能建立一个公平、公正、公开的经营环境，会计诚信缺失才会得到控制。 （二）建立诚信约束体制。人的一切活动都源于一定的需要即经济利益，当个人利益与社会利益、国家利益相冲突时，必须要有约束体制，健全的法制，使个人行为得到调整服从社会、服从国家。加强法制建设，就要做到有法必依，执法必严，违法必究，杜绝行政保护，官官相护的恶习，维护法律的威信。美国通过的年公众公司会计改革和投资者保护法是治理造假的一部重典，对我国在治理造假法制方面的建设有着启发的作用。完善法制建设是惩治会计诚信缺失的一个重要保障。 （三）建立诚信他律体制。人是一个利己的经济人，在名利的驱动下，常常不按行为规范来约束自己，导致对他人的伤害。因此，除用法律手段外，还应建立监管体制约束不规范行为。政府监管要稳定，不能时有时无、时紧时松。行业监管要落实，不能做样子、走过场。要加强社会舆论的监督，对不守信的行为应该及时向社会公众曝光，使之无处藏身。要完善会计监督体制，发挥会计经济警察的作用，更好地打击会计诚信缺失行为。 3.7以法治假，规范性防范（1）以法治假，会计监督方面，新会计法明确规定内部会计监督制度的内容：(1) 记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2) 单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；(3) 明确财产清查的范围、期限和组织程序；(4) 明确内部审计的方法和程序。（2）遭假单位负责人责任。新会计法第四条明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会）资料的真实性、完整性负责。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。结 论（1）加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现，同时也是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当