事业单位内部审计存在的问题及对策论文最新.doc

学院 会计专业毕业论文 题目：事业单位内部审计存在的问题及对策 院 （系）： 专业年级： 会计 姓 名： 学 号： 指导老师： 2013 年 12 月 事业单位内部审计存在的问题及对策 【摘 要】行政单位内部审计是行政事业单位经济监督工作的重要组成部分，是 行政事业单位内部审计机构依法独立监督和评价本单位财务收支、经济活动的真实性、 完整性、合法性及加强内部控制和风险管理的一种行为。行政事业单位内部审计一般在 本单位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责，目的在于促进本部门、本单 位管理水平和使用效益的提高。本文通过分析目前行政事业单位内部审计工作存在的问 题，并提出改革行政事业单位内部审计工作的对策，以达到查隐患、堵漏洞、测风险、 提建议、促管理等重要功能。 【关键词】行政事业单位 内部审计 存在问题 解决对策 Internal Audit Institutions problems and countermeasures 【Abstract】 Chief Internal audit is an important part of economic supervision of administrative units, and is the administrative institutions legally independent internal audit unit to monitor and evaluate the financial revenues and expenditures, economic activity authenticity, completeness, legality and strengthen internal controls and an act of risk management. General administrative units under the internal audit unit primarily responsible for the leadership of the working, responsible only to the leaders of the unit, aims to promote the sector, management and use of the units to improve efficiency. This paper analyzes the current administrative units the problems of internal audit, internal audit and proposed countermeasures reform of administrative institutions, in order to reach potential hazards, loopholes, measuring risk, suggestions, an important feature to promote management. 【Key words】 Administrative units Internal audit Problems Solutions 目录 引言.1 一、内部审计的概念.1 （一）内部审计的概念.2 （二）行政事业单位内部审计的特点.2 （三）行政事业单位内部审计的内容.2 二、我国事业单位内部审计的现状.5 （一）事业单位人员对完善内部审计认识有偏差.5 （二）内部审计机构设置不到位, 独立性不强5 （三）内部人员素质较低, 影响内部审计质量6 （四）内部审计所处环境制约审计职能.6 三、我国事业单位内部审计存在的问题及原因分析.7 （一）从理论层面看，缺乏有自身特色的内部审计规范和制度.7 （二）从技术层面看，存在先进技术缺失和缺乏高级专业人员等现象.7 （三）从认识层面看，存在对内部审计的重视程度不平衡现象.8 四、进一步加强行政事业单位内部审计应采取的对策.9 （一）从外部矛盾入手，为行政事业单位内部审计创造良好的外部环境。.9 （二）以解决内部矛盾为本。规范行政事业单位内部审计。提高审计效率.10 结语.11 致谢语 12 参考文献.13 1 引言 近年来， “审计风暴”愈刮愈烈，一份份“审计清单”触目惊心， “审计”受 到人们越来越多的关注审计的作用也越来越大地显现出来。但人们从电视、网 络等大众媒体所接触到的大多是“外部审计”的成果，作为审计重要类型之一的 “内部审计” ，虽然在一些国有大型企业、大型外资企业中蓬勃发展，但目前在 我国大多数行政和事业单位中尚未受到充分薰视，内部审计职能尚未得到有效发 挥。我认为，作为行使围家政治权力机关的行政单位和具有行政管理职能的事业 单位，除了掌握着大量行政审批权、执法权等权力和行使这些权力自由裁量权外， 还掌握着大量资金的管理支配权。如果这部分资金在管理和使用过程中出现问题， 其负面影响是相当大的。对这部分资金的管理仅靠外部审计的外部监督远远不够， 只有内外一起发力，同时发挥内部审计的作用，才能真正加强对行政事业单位权 力运行的制约与监督，防患于未然。因此，当前加大行政事业单位内部审计力度 迫在眉睫。本文从加强行政事业单位内部审计的重要性人手，从理论、技术、认 识以及实践等四个层面分析了当前行政事业单位内部审计工作存在的问题，并提 出了从外部矛盾和内部矛盾两方面进一步规范行政事业单位内部审计工作的几点 建议。 一、一、内部审计的概念 审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的，离开了监督，审计也就变 异了，国家审计是这样，内部审计是这样，民间审计也是这样。评价也好，鉴证 也好，它们都是为监督而工作，其本质是监督。人们通常说内部审计要搞好服务， 本质上是要把监督寓于服务之中，而决不是放弃监督。 2 （一）内部审计的概念 行政事业单位的内部审计机构多是在国家审计的直接推下设立的,这个过 程体现了政府的意志,行政事业单位内部审计任内部审计和国家审计延伸的双重 角色。行政单位内部审计是政事业单位经济监督工作的重要组成部分,是行政事 业单位内审计机构依法独立监督和评价本单位财务收支、 经济活动的真性、 完整性、 合法性以及加强内部控制和风险管理的一种行为。 （二）行政事业单位内部审计的特点 、保障国有资产的安全和完整 摸清行政事业单位的财政财务收支规模、 来源渠道和使用方向, 发现并 揭露行政事业单位财政财务收支活动中存在的违法违纪问题, 防止国有资产流失。 、促进廉政建设 行政事业单位内部审计可以发现并揭露以权谋私、 贪污腐败等问题, 严肃 财经法纪,促进党风廉政建设。 、提高财政性资金的使用效益 可以发现并揭露资金使用不合理或损失浪费的问题, 提出审计建议, 促进被 审计单位加强管理, 提高财政性资金的使用效益。 、为国家宏观调控服务 及时发现行政事业单位在执行国家法律法规、 方针政策中存在的问题,保证 国家宏观调控措施的落实和国民经济的持续、 稳定、 健康发展。通过审计, 能 够掌握行政事业单位财政财务收支活动的真实情况, 发现宏观经济管理中带有普 遍性的问题,为国家有关部门制定政策提供可靠的信息。 （三）行政事业单位内部审计的内容 内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为 以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大 3 类。但在具体实施审计时，二者又是互相联系、交叉、渗透的。内部审计人员正 是通过对这两部分内容的联系审计来促进审计工作目标的实现的。一般地，内部 审计工作的内容包括以下几部分。 1、财政财务收支审计 同外部审计相比，内部审计实施的财政财务收支审计仅限于对本部门、本单 位及所属各部门、各单位财政财务收支进行的真实、合法和效益审计。由于各部 门、各单位的资金来源状况及资产、负债管理情况不尽相同，内部审计的重点也 各不相同。对有国家财政资金介入的部门、单位，不仅要审查其自身财务状况， 还须重点检查财政资金的使用渠道和使用方向。 （1）行政单位的内部财政财务收支审计，重点是各级国家权力机关、行政机 关、审判机关、检察机关、各党派、社会团体及其在境外的派出机构的行政经费、 罚没收入和行政性收费的真实、合法和效益性。 （2）事业单位的内部财政财务收支审计，重点是各项事业经费收支的真实、 合法和效益性，包括用于科学、教育、文化、卫生、广播影视、地震、体育、民 政、外交及农业、工业、交通、邮电通讯等各项事业发展的经费。这里，既包括 财政预算拨款的审查，也包括财政预算外安排的各项资金、事业周转金和事业性 收费的审查。 （3）企业单位(包括金融企业)的内部财政财务收支审计，重点是其资产、负 债和损益的真实、合法和效益性。审查的主要内容：企业制定的各项制度是否符 合国家有关法律法规的要求；企业一定时期内拥有的资产、承担的债务、经营成 果及其分配情况的真实、合法性；企业占有的国有资产的安全、完整和保值增值 情况。 2、经济效益审计 财政财务收支审计是内部审计的基础，经济效益审计则是内部审计发展到现 阶段的特殊内容。而且，随着市场经济竞争的加剧，质量和效益已成为每个企业 发展的直接决定力；通过内部审计找出经营管理中存在的问题，提出改进措施， 以提高经济效益，也成为企业管理者设置内部审计机构和人员的主要目的。内部 审计人员在财务收支审计的基础上进行效益审计，有许多方便之处：一是熟悉本 单位情况，可以有针对性地做深入细致的调查工作；二是有足够的时间深入生产 4 经营的各个环节，及时取得有关资料和信息；三是内部审计的相对独立地位，有 利于提供客观、真实、可靠的信息，更好地为改善本部或本单位的经营管理、提 高经济效益服务。 （1）行政单位内部审计所进行的经济效益审计，是结合行政单位财政财务 收支的真实性、合法性审查，通过对行政经费使用情况的检查和分析，促使行政 单位节约开支，提高行政经费管理水平，提高行政效能，同时也促进行政单位商 业贸易、工商行政、商品检验的廉政建设。 （2）事业单位内部审计所进行的经济效益审计，是结合事业经费筹集、管 理、分配和使用等财政财务收支活动的真实性、合法性审查，通过对事业经费使 用情况的检查和分析，促进有关事业单位加强事业经费的管理，提高事业经费的 使用效益。 （3）企业单位(包括金融企业)内部审计所进行的经济效益审计，主要从改 进生产经营和完善内部管理制度两个方面入手。一方面，内部审计通过对企业供、 产、销各环节，人、财、物各要素的检查、分析，提出建设性意见，可以帮助本 部门、本单位负责人制定改进生产经营的措施，提高经济效益；另一方面，内部 审计通过评价本部门、本单位的内部控制，发现管理缺陷，提出管理建议等手段， 可以帮助本部门、本单位完善内部管理机制，提高经济效益。 3、经济责任审计 经济责任审计是指审计人员依法对经济责任人所承担的经济责任的执行情 况进行的审查。内部审计人员进行的经济责任审计，是结合日常的财政财务收支 审计及经济效益审计进行的，一般侧重于经营责任目标的审计；并通过审计资料 和信息的积累，为离任责任审计服务。内部审计人员在执行经营责任目标审计时， 首先通过分析企业盈亏指标、国有资产保值增值指标、业务经营指标和企业职工 收入分配指标及各项指标的影响因素，确定审查的重点；然后再抓住几个关键的 指标，进行局部审查以便及时找出错误所在，纠正偏差，改进提高，最终促进任 期经营目标的实现。 5 二、我国事业单位内部审计的现状 财政局举办的企业内部控制基本规范培训，由此想到我国相关法律法规 对于行政事业单位内部控制问题却涉及甚少，而长期以来，由于行政事业单位经 济业务核算较企业来说相对简单，涉及环节较少，内控度认识不到位、执行力度 不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息失真等问题。 （一）事业单位人员对完善内部审计认识有偏差 是各级政府领导还是部门单位领导都认为, 行政事业单位不具有生产功能, 没有成本核算,财务只是对本部门或本单位内部的一些财务收支行为进行记账活 动, 业务简单, 不需要再进行内部审计。特别是近年来, 很多行政事业单位的领 导对开展内部审计又产生了新的偏差, 认为近年来财务部门实施了预算外资金和 罚没收入的收支两条线管理, 资金实施了国库集中支付, 物品购买实施了政府采 购, 每年又有行政财务收支审计、 领导干部任中审计、 任职期满和离任审计等, 行政事业单位就不需要安排内部审计了。有些领导甚至将内部审计等同于纪检监 督, 对内部审计的认识发生了错位。正是这些错误的观念, 严重阻碍了行政事业 单位内部审计工作的发展。 （二）内部审计机构设置不到位, 独立性不强 内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门。主要职能是对单 位内部的财务收支的真实性、 合法性、 效益性进行审计监督, 看其各种经济活 动是否符合国家相关的经济法规, 并对检查的经济活动提出分析评价意见。它的 前提是该机构必须具有独立性,否则, 内部审计就很难开展工作。但由于部分领 导对内部审计工作的认识不到位, 内部审计机构的设置都不很理想。如: 大部分 6 行政部门虽然设置了内部审计机构, 但基本上都没有配备相应的审计人员,而是 和财务人员两块牌子一班人马; 有些单位财务本身隶属于办公室, 而审计也同样 附属于办公室。这就使独立地进行内部审计无从谈起; 有的单位虽然也进行了内 部审计, 但对被审计单位存在的问题无处理权, 只能向领导汇报、 建议,按照领 导的意见决定审计结果。 （三）内部人员素质较低, 影响内部审计质量 内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作。审计人员的精神状态、 业务能力、 思想水平、 廉政素质及创新精神都直接影响着审计工作的质量和成 效。这就要求内部审计人员具有较高的政治素质和审计专业知识。内部审计人员 不仅要掌握一定的审计、财务知识,还要掌握法律、 经营管理、 工程技术、 经 济学等其他方面的知识。但从目前行政事业单位来看, 内部审计人员主要是由财 务人员担任或其他纪检部门的人员兼职, 这些人缺乏一定的审计专业知识和技巧,不 能胜任内部审计工作。还有一些兼职的审计人员对内审工作岗位不重视、 不满 意, 得过且过, 不能补充新的财务和内审专业知识, 严重影响了内部审计工作质 量, 也削弱了内部审计工作的力度, 起不到内部审计工作的作用。 （四）内部审计所处环境制约审计职能 一是内部审计人员和被审计单位关系长期固定不变, 审计范围相对封闭, 造成部分审计人员与被审计单位人际关系熟悉, 审计中容易导致感情用事, 影响 执法的公正性和严肃性。二是内部审计人员之间长期同岗, 有一定的感情基础, 往往内部制约弱化, 影响审计质量。 7 三、我国事业单位内部审计存在的问题及原因分析 当前，有的行政事业单位已经注意到了内部审计的巨大作用，内部计在一些 行政事业单位已经扮演着越来越重要的角色，但就目前总体况来看大多数行政 事业单位还处于被动接受外部审计的状态，内部计尚未受到应有的重视，内部审 计工作在许多行政事业单位开展相对落后。从理论、技术、认识以及实践等四个 层面来看，主要存在以下几个的问题。 （一）从理论层面看，缺乏有自身特色的内部审计规范和制度 目前，从宏观来说，现有的内部审计依据主要包括审计署关于内部审计工 作的规定 ，以及内部审计基本准则 、 内部审计人员职业道德规范和大量 具体准则，其法律级别明显偏低，亟待建立一套比较完备、健全的内部审计法律 规范体系。就具体行政事业单位个体来说，根据已有内部审计法规并结合自身特 点所制定的内部审计规范非常少，导致在具体内部审计工作中，常常遇到依据不 明确，无法定性的问题无形中给内部审计工作带来了许多障碍。 （二）从技术层面看，存在先进技术缺失和缺乏高级专业人员等 现象 1内部审计的技术水平有待进一步提高 目前，行政事业单位内部审计主要采取包括询问被审计单位有关人员，查阅 相关内部控制文件，观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况，查阅财 务报表、账册、会计凭汪等财务资料。抽查有代表性的业务案卷等方法，使用技 术过于单一，使许多内部审计工作只停留在了解基本情况、统计基本数据，以及 差错防弊等初级阶段。 2内部审计人员素质有待进一步提高 根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计人员必须具 8 有财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线形规划、审计、工程、法律 等方面的知识，以保证执业质量。但是，目前一般行政事业单位进行内部审计人 员中受过系统审计业务培训的人少之又少，大多是抽调单位骨干会计参加，这样 能够确保参加内审的审计人员所掌握的财务专业知识无可质疑，但大多数财务人 员审计知识匮乏，实际操作能力较差，系统深入地排查线索的能力有待进一步提 高。 3内部审计人员结构有待进一步优化 合理的内部审计人员专业结构应该是多样化的应该包括财务、会计和审计 专业人员。还有法律、统计、金融和企业管理专业以及与企业业务相关的专业人 员。但放眼行政事业单位，内部审计人员主力大都是单位的会计人员，这样的内 部审计队伍，无法适应现代内部审计发展的要求。 （三）从认识层面看，存在对内部审计的重视程度不平衡现象 对内部审计工作的重视与否在很大程度上影响着内部审汁的工作效果，重视 内部审计工作，就为内部审计工作创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部 审计的各项职能；反之将阻碍内部审计工作的开展。降低内部审计工作效率。 但目前在许多行政事业单位中，仍存在两类错目前，从宏观来说，现有的内部审 计依据主要包括审计署关于内部审计工作的规定 ，以及内部审计基本准则 、 内部审计人员职业道德规范和大量具体准则，其法律级别明显偏低，亟待建 立一套比较完备、健全的内部审计法律规范体系。就具体行政事业单位个体来说， 根据已有内部审计法规并结合自身特点所制定的内部审计规范非常少，导致在具 体内部审计工作中，常常遇到依据不明确，无法定性的问题无形中给内部审计 工作带来了许多障碍。误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点中有 人认为，行政事业单位不存在经济效益问题，无需进行成本核算，财务只是对单 位财务收支行为的记账工作从成本效益原则分析，不需要内部审计；有人认为， 内部审计都是自己人审自己人。不过足走过场。没有任何实际作用；还有人认为， 如今的收支两条线、国库集中支付、政府采购等制度的实行以及比较频繁的政 府审计，对于行政事业单位来说已经足够，内部审计没有存在的必要。还有另一 类是内部审计绝对论，这种观点夸大了内部审计的作用。希望内部审计能够发现 9 单位存在的所有问题。这两种错跌认识都不利于单位内部审计工作的开展，尤其 是第一种观点更加普遍。 四、进一步加强行政事业单位内部审计应采取的对策 尽管目前行政事业单位内部审计工作存在诸多的问题，但仔细分析并非都是 无法逾越的障碍。只要我们能够从解决外部矛盾入手，逐步为行政事业单位内部 审计创造个良好的外部环境；更重要的是以解决内部矛盾为本，不断规范行政 事业单位内部审计。提高审计效率。这样通过内外部矛盾的解决，行政事业单位 的内部审计完全能够克服目前的局限性，充分发挥其监督、控制和服务的作用， 实现内部审计促进行政事业单位增值的目标。 （一）从外部矛盾入手，为行政事业单位内部审计创造良好的外部 环境。 1进一步完善内部审计法律法规体系 要抓紧制定专门的内部审计法律法规，建立健全内部审计职业规范，依据国 家审计法律法规和财经法规建立内部审计规章制度。从而实现内部审计工作的法 制化；同时，面对内部审计出现的许多新情况、新问题，内部审计法律法规建设 必须与时俱进，杜绝理论滞后于实践的现状，从而逐步建立有行政事业单位特色 的内部审计法律法规体系。 2.加强与外部审计的协调工作 一是加强内部审计和政府审计工作成果的相互利用。政府审计有着更为专业 的人员、更加充沛时间。内部审计要充分借鉴政府审计工作成果，最大限度地减 少重复性工作。从而提高审计工作效率。二是内部审计工作可以邀请社会审计力 量的参与。邀请社会审计的参与既可以解决内部审计任务重、人手少的矛盾，又 有助于提高内审人员的专业水准，提高内部审计工作的独立性，提高工作效率。 三是加强与外部审计人员的沟通。包括日常的业务交流、制定审计计划时的协调、 具体审计程序和方法上相互沟通，以及必要范围内审计工作底稿的交流等。 10 （二）以解决内部矛盾为本。规范行政事业单位内部审计。提高审 计效率 1从认识层面出发。争取领导重视确保内部审计工作的顺利开展 内部审计工作往往涉及单位的难点和敏感问题，如果没有领导的支持，内部 审计人员根本无法放开手脚。因此。必须通过各种途径宣传内审的作用，一方面 要引起本单位主要领导同志的重视，确保内部审计工作能够在他的直接领导下进 行；另一方面要帮助被审单位管理部门主观上对内部审计的职能有一个准确的定 位，使他们理解内部审计的职业特点、职能作用，从加强管理的需要出发对内部 审计有功能性的需求，而不是应付检查。同时，内部审计人员要努力工作凸现内 审工作实效，不断促使广大内部审计人员转变观念，不仅要善于发现问题，更要 善于提出改进工作的建议，在强化内部管理、提高资金使用效率，规范系统财务 运作等面充分体现内部审计的价值，从客观上促进管理部门对内部审计的重视， 为内部审计工作的开展奠定坚实的基础。 2从技术层面出发，不断提高内审人员综合素质，优化内审人员专业结构， 改进审计方法，提高审计效率 一是不断改进审计方法；二是提高内部审计人员的专业素养、道德修养和协 调能力；三是改进参与内部审计人员的专业结构。 3从理论层面人手，要不断建立健全单位自身内部审计规章制度 目前形势下，内部审计呈现出动态性和综合性的特点，因此行政事业单位要 依据国家相关审计法规和财经法规，结合单位实际加强在内部审计方面的凋研工 作。加大内部审计理论研究。不断提高内部审计的理论水平，并制定出具有前瞻 性、突出专业特点、可操作性强的内部审计规范，促进内部审计工作系统化、科 学化、规范化。 4.从实践层面人手，提高内审独立性、前移内审关口、建立健全激励机制 一是提高内部审计独立性。一方面对于条件允许的单位，要设立专门的内部 审计机构，并将其设置在整个单位较高的权威位置明确它直接接受最高领导的 安排和授权。对于暂时无条件设立独立内审机构的单位，也要安排专人负责内部 审计工作，要做到权责明确。另一方面，要保证内部审计人员在执行审计工作时， 11 精神上能够保持应有的独立性。在制定审计工作计划时，要充分考虑回避原则， 避免可能出现的利益冲突和偏见。二是将内部审计关口前移。内部审计不能总是 盯住已经发生的事情，而要把工作重点转移到事前预防、事中控制上，及时洞察 问题和风险，及时向领导报告，采取必要措施防