[经济学]第12章 所有者权益.ppt

2019/4/15,1,第十二章 所有者权益,1.所有者权益的概念和特征 2.所有者权益的构成 3.所有者权益的确认与计量 4.实收资本 5.资本公积 6.留存收益 7.资本增减变动,2019/4/15,2,1.所有者权益的概念和特征,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其实质是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 与负债相比，所有者权益具有如下明显特征： 不具有优先性； 义务不具有法定偿还性； 不具有固定性； 不具有时间性。,2019/4/15,3,2.所有者权益的构成,2019/4/15,4,所有者权益来源与构成项目之间的关系,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,来源,构成,2019/4/15,5,3.所有者权益的确认与计量,确认：对投入资本，按所有者在实际投入时确认；对资本公积，按构成项目分别确认；对留存收益，则是收入和费用配比后的结果。 计量：从属于资产和负债的计量。 资本保全观： 货币资本保全； 一般购买力资本保全； 实物资本保全。,2019/4/15,6,4.实收资本定义和性质,实收资本是指投资者投入资本形成法定资本的价值。 实收资本在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。 实收资本的构成比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。,2019/4/15,7,4.实收资本 与注册资本、投入资本的关系,注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，就不应将投入资本超过注册资本的部分作为实收资本核算，而应单独核算，计入资本公积。,2019/4/15,8,4.实收资本资本金的筹集,资本金的筹集与管理制度 实收资本制：公司成立时先确定其资本总额并一次认缴 折衷资本制：先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制 授权资本制：只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集,2019/4/15,9,4.实收资本资本金的筹集,我国关于实收资本筹集的有关规定： 首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东或发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。 股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。 股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。,2019/4/15,10,4.实收资本会计处理,（1）账户设置 有限责任公司 实收资本 股份有限公司 股本 注： 根据股东分设明细账 （2）会计分录 借：银行存款、原材料 库存商品、固定资产等 贷：实收资本（股本） 注：发行费用视具体情况而采用不同的处理方法。,2019/4/15,11,4.实收资本会计处理,例121：AG公司2005年1月2日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。A、B、C三位股东的出资方式如下表所示（注：各位股东的出资已经中国注册会计师验证）：,注：A出资者开具了增值税专用发票，注明的价款为341880元，增值税58200元。,2019/4/15,12,续例12-1,借：银行存款 550 000 原材料 341 800 应交税金应交增值税（进项税额） 58 200 固定资产生产经营用固定资产 850 000 无形资产专利权 200 000 贷：实收资本A 800 000 B 700 000 C 500 000,2019/4/15,13,4.实收资本会计处理,例122：续例121，2005年6月30日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入AG公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。其有关计算及会计分录为： D在注册资本中所占份额30010%30（万元） A应追加的增资金额（10030）40%28（万元） B应追加的增资金额（10030）35%24.5（万元） C应追加的增资金额（10030）25%17.5（万元） 借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本A 280 000 B 245 000 C 175 000 D 300 000 资本公积资本溢价 200 000,2019/4/15,14,4.实收资本会计处理,例123：HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本2000万股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购1000万股，款已收到存入银行。另外，在公司筹建期间以银行存款支付有关费用（如验资费、注册登记费等）8万元。 其会计分录为： （1）借：银行存款 10000000 贷：股本A 10000000 （2）借：长期待摊费用 80000 贷：银行存款 80000,2019/4/15,15,4.实收资本会计处理,例124：例124：SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据与HJ证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。有关会计处理如下： （1）计算股票发行总收入、手续费及净收入 发行总收入5 0001.57 500（万元） 应扣手续费7 5002.5%187.5（万元） 溢价净收入7 500187.57 312.5（万元） 股本溢价7312.550002312.5（万元） （2）会计分录 借：银行存款 73125000 贷：股本 50000000 资本公积股本溢价 23125000,2019/4/15,16,4.实收资本会计处理,例125：仍以例124的资料，假定该公司股票按面值发行，其发行手续费率仍然为2.5%。 有关会计处理如下： （1）计算股票发行总收入、手续费及净收入 股票发行总收入5 00015 000（万元） 应支付的手续费5 0002.5%125（万元） 股票发行净收入5 0001254875（万元） （2）会计分录 借：银行存款 48750000 长期待摊费用股票发行费用 1250000 贷：股本 50000000,2019/4/15,17,5.资本公积定义与性质,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积包括资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失所形成的。它不是由企业实现的净利润转化而来的，与留存收益有本质区别，留存收益是企业实现净利润的转化形式。,2019/4/15,18,5.资本公积内容,资本溢价或股本溢价：指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。 其他资本公积：指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 主要由下列交易或事项引起： 采用权益法核算的长期股权投资； 以权益结算的股份支付 ； 存货或自用房地产转换为投资性房地产 ； 可供出售金融资产公允价值的变动； 金融资产的重分类。,2019/4/15,19,6.留存收益概念及构成,企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，即企业在经营过程中已实现但由于企业经营发展的需要或由于法定的原因等而没有分配给所有者而留存下来的累积的盈利或亏损。,法定盈余公积,任意盈余公积,期初未分配利润 +本年净利润 -已分配利润 =期末未分配利润,留存收益,2019/4/15,20,6.留存收益提取盈余公积,借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,2019/4/15,21,6.留存收益盈余公积使用,弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 扩大企业生产经营,2019/4/15,22,利润分配 未分配利润,本年利润,利润分配 提取盈余公积等,结转当年已分配利润,结转当年已实现利润,年末累计未分配利润,年末累计未弥补亏损,年初未分配利润,年初未弥补亏损,当年实现利润的企业,6.留存收益未分配利润,2019/4/15,23,当年发生亏损的企业,利润分配 未分配利润,本年利润,利润分配 盈余公积补亏,结转当年用盈余公积弥补的亏损额,结转当年发生的亏损,年末累计未分配利润,年末累计未弥补亏损,年初未分配利润,年初未弥补亏损,6.留存收益未分配利润,2019/4/15,24,6.留存收益亏损弥补,用以后年度税前利润弥补 用以后年度税后利润弥补 用盈余公积弥补 核准减少注册资本,2019/4/15,25,6.留存收益以前年度损益调整,企业年度会计报表报出后，如果由于以前年度重大会计差错等原因导致多计或少计利润的，应通过“以前年度损益调整”账户，归集所有需要调整以前年度损益的事项，以及相关所得税的调整，并将其余额转入“利润分配未分配利润”账户。,2019/4/15,26,6.留存收益以前年度损益调整,例126：AS公司2005年7月3日在编制2004年中期报告时发现，2003年12月2日有一笔应从职工福利费开支的支出30万元，因会计人员的疏忽计入了管理费用。该公司的所得税税率为33%，盈余公积提取率分别为10%的法定盈余公积、5%的公益金和10%的任意盈余公积。其会计处理如下： （1）将管理费用调账 借：应付职工薪酬 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 （2）计算补交的所得税并转账 应交所得税30000033%99000（元） 借：以前年度损益调整 99 000 贷：应交税金应交所得税 99 000 （3）结转未分配利润 借：以前年度损益调整 201 000 贷：利润分配未分配利润 201 000,2019/4/15,27,7.资本增减变动,增加实收资本的途径： 将资本公积转为实收资本； 将盈余公积转为实收资本； 所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入； 股份有限公司发行股票股利增资 。 实收资本减少的原因： 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款； 企业发生重大亏损而需要减少实收资本。,2019/4/15,28,7.资本增减变动增加,资本公积转增资本金 盈余公积转增资本金 投资者追加投入 股份有限公司发行股票股利增资 以权益结算的股份支付行权 企业将重组债务转为资本 可转换公司债券持有人行使转换权力,2019/4/15,29,7.资本增减变动,例127：某企业以权益结算的股份支付换取其他方服务（用于企业的经营管理），在授予日，其他方服务的公允价值为100000元，约定以该企业的面值为1元的普通股10000股支付。现服务提供方全部行权。 该企业的账务处理为： （1）授予日 借：管理费用 100000 贷：资本公积其他资本公积 100000 （2）行权日 借：资本公积其他资本公积 100000 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 90000,2019/4/15