oecd范本的内容及沿革课件

OECD范本的内容与沿革,国际税收ppt展示,经济合作与发展组织 ( 简称经合组织，即 OECD ) 是一个独特的场所。在这里， 33 个市场经济民主体的政府共同工作，应对全球化世界经济带来的对经济、社会、 环境、以及治理上的挑战，并利用其带来的机会。,什么是经合组织,官方资料:,1、 经合组织的前身是欧洲经济合作组织 ( OEEC) 。 该组织在美国和加拿大的支持下建于 1947 年，目的是协调二战后重建欧洲的马歇尔计划。 2、作为北约组织的经济对应体而创建的经合组织在 1961 年取代了欧洲经济合作组织。 3、 近些年来，经合组织不仅注重其33个成员国，也为一百多个发展中和新兴市场经济体提供其分析专长和积累的经验。,经合组织的发展史,机构运作,33个成员国的代表在专业委员会会面，就具体政策领域，如经济、贸易、科学、就业、教育及金融市场，提出建议并审议在这些领域所取得的进展。经合组织共有约二百个委员会、工作组和专家小组。 每年有四千多名来自各成员国政府部门的高级官员参加经合组织委员会会议，对经合组织秘书处开展的工作提出要求，进行审议并发挥作用。即使在自己的国家，他们也可以通过网上途径获得经合组织的文件，并通过特别联网交换信息。,委员会的工作,理事会是经合组织的决策机构，由每个成员国及欧洲委员会各派一名代表组成。理事会定期召开成员国驻经合组织大使级会议，并通过综合一致意见的方式进行决策。理事会每年举行一次部长级会议，讨论重要问题，并为经合组织的工作确定重点。理事会指定的工作则由经合组织秘书处的各个司局来完成。,理事会的工作,经合组织秘书处设在巴黎，两千多名工作人员支持着委员会的工作。七百多名经济学家、律师、科学家和其他专业人员从事研究和分析工作。他们主要分布于十二个业务司局。 秘书处由一名秘书长领导，四名副秘书长协助工作。秘书长还是理事会主席，是成员国代表团和秘书处之间的重要联系。,秘书处的工作,国际 重复 征税,两个或两个以上的国家 在同一时期内 对同一跨国纳税人 的同一课税对象 进行分别课税所形成 的交叉重叠征税,甲国母公司从其设在乙国的子公司处取得股息收入，这部分股息收入是乙国子公司就其利润向乙国政府 缴纳公司所得税后的利润中的一部分，依据甲国税法规定，母公司获得的这部分股息收入要向甲国政府缴纳公司所得税，因此产生了甲乙两国政府对不同纳税人（母公司和子公司）的实质性双重征税,经合范本的发展沿革：,举例,定义,国际双重征税的产生原因：,产生原因： 1、经济社会的发展和国际分工的深化 2、跨国从事生产经营活动的现象十 分普遍 3、一个国家的居民或公民从其他国家取得收入的现象日益增多 4、纳税人所得或收益的国际化使得国际重复征税问题的产生成为可能,随着跨国贸易和投资的增多 国与国之间税收权益分配产生矛盾和冲 同时经合组织各成员国间经济的相互依赖与合作增强 所以采取措施防止国际双重征税显得日益重要 于是各国签订国际税收协定,国际双重征税的产生原因：,各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因,目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本： OECD协定范本 即经济合作与发展组织的关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 UN协定范本 即联合国的关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本 联合国范本在很大程度上借鉴了OECD范本,经合组织范本发展沿革,1963年提出了税收协定草稿, 随后发表了 经合组织范本 1963年至1977年这一段时间，经合组织成员国之间签订了 179个全面性的税收双边协定。 1977 年经合组织在实践基础上 修改并正式通过了上述的税收协定范本。 1992年经合发组织提出税收协定新范本 2003年经合组织范本在条款和注释方面又做了令人注目的改动,OECD范本是“关于对所得和资本避免双重征税的协定范本”的简称。为避免国际间对资本和所得的双重课税，经合组织的24个成员国于1963年制定了一协定草案，作为这一协定草案的修订稿，1977年发表。该范本旨在避免国际间的重复课税、消除税收差别待遇及通过各国税务部门的情报互换来防止国际间的偷漏税等问题。,OECD范本的内容:,OECD范本旨在消除两国间的双重征税，为此，OECD税收协定将各种跨国所得分为营业所得（或称营业所得，营业利润），劳务所得、投资所得、跨国不动产所得和财产收益。,所得的性质不同划分的方法也不同：,OECD范本第七条指出，“缔约国一方的企业”的利润应仅在该国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构（PE）在该另一方进行营业的除外。（在来源国对其征税应仅限于该常设机构的利润）,OECD范本2000年修订后确定：在缔约国一方提供个人劳务的个人和公司，只有在该一方构成常设机构且其所得归属于该常设机构的情况下，才能在该一方就其所得征税,常设机构的定义：,OECD范本列举了一下构成常设机构的场所；,管理场所 分支机构 办事处 工厂 作业场所 矿场、油井或气井、采石场所,还包括一些特殊营业常设机构的确定： 1、经常性的在集市中经营一个移动性摊位；集市 2、在缔约国一方的海域使用渔船进行商业捕鱼；渔船 3、企业的非独立代理人，这些代理人有权并经常代表企 业签订合同,特殊的常设机构：,4、在缔约国一方从事保险销售，若在该国收取保费或对该国风险保险；存在常设机构,5、从动产取得租金视为经营所得，所以只有在纳税人在一国构成常设机构并且该租金归属于该常设机构的情况下；该国才可以征税,与联合国范本比，它强调对收入所得实行居民管辖权，并对有关国际税收内容作了有利于发达国家的规定。因而发达国家间的税收协定多以这一范本为样板。,OECD范本中对服务类常设机构的修订：,从1958年经济合作与发展组织（OECD）的前身欧洲经济合作组织（OEEC）发布首个税收协定范本草案以来，经过50年不断地修订和补充，OECD税收协定范本已成为国际税收规则的一部分。虽然税收协定范本只是为各国之间签订税收协定提供谈判的框架和讨价还价的基础，但是其构建的基本征税原则、税权划分依据、相互协商机制等已经得到了大多数国家的认可. 1.消除国际双重征税 2.促进国际投资 3.维护国际税收秩序 4.加强税收征管互助,作用：,OECD范本对服务征税的新条款,OECD范本更新对第五条“常设机构”的一项重大变动是提出了对服务的征税问题，增加了协定注释从42.11款到42.48款的大量内容。 1.首先，范本将企业提供服务的收入纳入到常设机构归属的范畴。 2.其次，此次修订提出了涉及服务活动中判定常设机构的替代条款，即鼓励协定双方对服务活动中常设机构的认定采用新的标准：,2008年,1.受雇于企业的个人在协定另一国活动的时间在连续12个月内超过183天，并且这些服务活动产生的总收入占到该企业在此期间收入的50以上； 2.雇佣一人或多人在协定另一国活动的时间在连续12个月内总天数超过183天，并且这些服务主要为了一个相同的或相关的项目。,修订后的优点：,1、新标准跳出了固定场所的框架，改为采用 时间、收入比重和服务对象等指标。 2、这些变化有利于适应新的经济形式中固定场所变得越发次要的现实。 3、也使得常设机构的判定具有更加量化的标准。,然而,另一方面，要计算营业收入的比重需要该机构、场所建立规范的账簿，而很多“常设机构”在财务上较为简单，不具备记账的要求。,一方面，原有的标准中除了对建筑工地外都没有时间的限制，而新标准规定的活动时间超过183天的纳税人在很多国家的国内税法中已经构成了居民纳税人，也就是说新标准把非居民纳税人基本都排除在征税范围之外；,经合发范本在电子商务方面做的一些修订,常设机构概念的意义在于非本国居民公司在收入来源国通过常设机构取得的经营所得，收入来源国可以征税；如果不是通过设在本国的常设机构取得的收入，收入来源国则不能征税。,但这种定义用于电子商务领域将面临无法解决的实际问题。,OECD范本的修订内容介绍：,电子商务领域课税主体的确定：,对课税主体确认的问题,位于一国境内的代理软件或服务器,智能型服务器,常 设 机 构,？,争 议,电子商务领域课税内容的确定：,对征税内容的确定问题,在一国服务器允许任何满足条件的下载,服务器有多个国家的收入,电子产品被谁下载很难确定,例如：甲国的某出版商以计算机在线服务方式向在乙国的某客户提供了电子书刊或音乐产品，客户可以通过计算机随时浏览或下载其所需要或喜欢的文章资料，出版商因此获得的所得，既可以被定性为销售收入也可以被理解为劳务报酬，还可能被认定为特许权使用费收入,00年12月22日，经合组织的财政事务委员会发布了从事电子商务企业的常设机构的注释的修订,一、对网址能否成为常设机构的说明,1.网址仅仅是计算机软件和电子数据的结合，其本身并不构成一项有形资产，也不存在诸如场地、机器或设备等设施，因此网址没有一个可以构成营业场所的地点。换言之，网址本身不能构成一个营业场所，因此更谈不上网址本身可以构成常设机构。,网址本身不能构成常设机构的结论，可以避免从事电子商务的纳税人被认定在某个国家存在常设机构但自己还不知道在该国具备营业存在。,尽管在经合组织中得到了一致的赞同 反对的声音：西班牙和葡萄牙却持相反的态度， 认为网址可以成为常设机构,00年12月22日，经合组织的财政事务委员会发布了从事电子商务企业的常设机构的注释的修订,2.服务器能否构成常设机构说明,经合组织认为，服务器属于计算机设备，它总是建立在 某个地点。对于操作该服务器的企业而言，该有形地点 可以构成该企业的固定营业场所,其注释指出，服务器构成常设机构还必须满足如下几个条件： 1服务器必须是处于企业的支配之下。 2服务器必须是固定的。 3企业的营业必须是全部或部分地通过服务器进行。,电子商务活动中的常设机构确定的不足之处,在此次的注释修订中，经合组织仍然是按照在传统的经济活动方式下认定常设机构的概念的方法来认定电子税务活动中常设机