一般纳税人企业销售边角废料会计处理.doc

一般纳税人企业销售边角废料会计处理 关于企业在生产过程产生的边角废料（自己能回收重加工除外），在对外进行销售时，是如何结转成本的，下面进行探讨。一、对于产品单一，原材料容易分开的企业的会计处理1.生产中产生的边角废料根据其价值办理入库， 借：原材料-边角废料 贷：生产成本 2.对外销售边角废料，可以开具普通发票或不开具发票； 借：库存现金（或银行存款、应收账款等） 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 3.结转成本； 借：其他业务成本 贷：原材料-边角废料如果材料未入库，也可直接结转成本：借：其他业务成本 贷：生产成本二、对于产品品种多，多种产品混合或交叉使用，不容易分开的企业的会计处理1、销售企业生产时产生的边角废料，需开具发票，由于出售边角料一般都是卖给废品公司甚至是个人，所以对方都不会要求你开增值税发票，因此，出售边角废料开增值税普通发票即可。开这种发票，也需同你生产的产品一样，计算交纳增值税，税率同产品。2、分录：出售边角废料时借：库存现金（或银行存款、应收账款等）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3、由于边角废料的成本已经在原材料投入产品时已计入到完工产品和在产品的成本中去了，因此如果边角废料每月发生的量较少，可以不结转成本。三、对于进料加工复出口的三资企业的会计处理1、支付进口边角料增值税时， 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金（或银行存款）2、内销进口边角料时，可以开具普通发票或不开具发票；借：库存现金（或银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 如不内销，可以出口借：应收账款 贷：其他业务收入3、由于边角废料的成本已经在原材料投入产品时已计入到完工产品和在产品的成本中去了，因此如果边角废料每月发生的量较少，可以不结转成本。如果是经常性的大量发生，可以从当月“主营业务成本”和“生产成本”以及“库存商品”中将其成本转出。但计算繁杂，一般可以简略。 借：其他业务成本 贷：生产成本 主营业务成本 库存商品 原材料 结转的成本，也可以按海关核定进口增值税缴款专用书上的完税价格进行结转。四、税务处理 无论是内销开发票或不开具发票，还是出口，都需在销售边角废料当期进行增值税纳税申报。一般纳税人视同销售货物的分类及会计处理按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业受托代销货物，将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费以及换入货物等行为，均视同销售货物，计交增值税。但在计交增值税时，有关会计处理却不尽相同。笔者现分类介绍如下：. S. r7 R% P/ C0 Z第一类是形实均为销售的代销行为，包括委托代销和受托代销两种情形。无论是委托代销行为还是受托代销行为，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为两种： l7 O5 P& F3 一是视同买断。委托方按协议价格将货物交付受托方，受托方自行确定其实际售价；货物售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。双方比照销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入，确定销项税额；受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。其账务处理如下：7 o& V3 i, g0 U% A委托方：5 J: B* l n2 K4 C/ V& s借：应收账款（或银行存款）$ |/ g2 c! q5 A- . l6 W贷：主营业务收入# z: W; V$ u* C! |; A4 K% # 4 v应交税费应交增值税（销项税额）9 g- D) i/ r( f/ m受托方：& p O+ d Q1 A6 o- c1 v借：代销商品款/ q& v+ U- D- DN+ o5 e应交税费应交增值税（进项税额）( J! v: X A# u贷：应付账款* M+ t& m0 1 j7 o& T双方的其他会计处理略（下同）。# / O, W. I. H1 A* & V$ |二是收取手续费。委托方规定代销货物的售价，受托方按其定价代销，并按售价的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其销售货物的价款记作收入，受托方则作应付款；受托方同时将计交的增值税作进项税额抵扣，冲减应付账款。其账务处理如下：. x) ?; 1 i* d$ ?6 M3 h& |+ i委托方：7 G/ _6 z2 L借：应收账款$ ?1 c6 f; b1 v9 F P2 贷：主营业务收入9 z4 L. C# E1 V$ Z: t5 Q# _应交税费一应交增值税（销项税额）& Q+ o1 ys( R1 b7 Yp$ _受托方：1 r y( u% Y3 m! z! K借：银行存款, r8 J g7 k+ f; J贷：应付帐款& , K* 2 : y应交税费应交增值税（销项税额）# Q. K2 _4 q r4 g: W) w同时：/ U A7 z2 Q0 U. k3 _, j0 $ Q0 u- p借：应交税费应交增值税（进项税额）! q& Q. s# M2 R! # p( / t贷：应付账款& ! 8 k; 1 6 F+ |6 c+ X. , Z第二类是不具有销售实质的行为，包括用于对外投资、无偿赠送他人、非应税项目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。! W$ O; F g! A% I用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。* q1 g3 f* k) H8 S2 c, t& Q! z用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。2 Q M1 |3 x) a- X用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。, u8 s% e$ K% u C- P不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。其账务处理如下：* t/ cD6 W8 S0 p. Y6 I0 T- m借：长期股权投资、营业外支出、在建工程、固定资产等! lN7 s B) S% l1 s6 h货：存货科目# r. ?7 1 I0 I) HL应交税费应交增值税（销项税额）9 M* j+ M k! H0 y/ v购进货物用于非应税项目（或免税项目）时，应将货物购进时所交纳的增值税转出，计入耗用项目的成本。其会计处理如下：4 i! H) C6 U4 w! U; I+ G借：在建工程、固定资产等g8 9 U- c+ l7 l5 M货：原材料等1 x$ w0 s/ l, o! N$ iw1 x应交税费应交增值税（进项税额转出）- Z8 D* 8 M. q. Y5 _第三类是具有销售实质的行为，包括用于分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。8 c+ f) H, q3 B1 d# Q用于分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。其账务处理如下：1 & T% h* M, d# z* L R/ i借：应付账款、应付股利、应付职工薪酬8 u; b; c y& l) | W R( J贷：主营业务收入$ n/ X) W# x3 W2 l3 T5 _) A. ! r) R应交税费应交增值税（销项税额）8 $ O3 Y1 N0 n& v8 V! A购进货物用于集体福利和个人消费时，虽然符合销售条件，但其清偿的是企业内部债务，最终消费者是企业内部非生产经营机构和个人，未实现企业生产经营目的。所以税法规定为不予抵扣项目，按其购进时支付的增值税进项税额予以转出，连同存货的成本，一并用于内部债务的清偿。其会计处理如下：% J& o. K$ R: X; , h: g借：应付职工薪酬等* S8 1 Ei o( F贷：原材料等: a7 i- U: q/ b, G5 A应交税费应交增值税（进项税额转出）, $ 4 r4 r# V6 i! P% x* t2 Q第四类是购销同时实现的以货换货行为。以货换货是在销售货物的同时购买货物，销售成立是毫无疑问的，其进项税额和销项税额分别按购进货物的不含