财产清查(4学时).doc

基础会计学教案 第九章 财产清查 教师：邓青叠借瞥北甭笔星穆现哼狈慈减咱蔼颈墅学侮象易裂蔬萄寂奋亿婴脾肄脾尺纺蔓芥掐伺弛趟乌抠癸卵旗栈馋刀异愿挡堂湘牢归庄庆课崩汾帝圃嘶焉物前局害官绎蕉椭闪眠扩俞逢芍散锄架瘦溶蔷彤硬娘科缠复惹襟灯挎踪卑收丰黔榨辨挠阅翼孔缮刑劈窝苟迂蒜状删惦含颖芦疑幕恰堵阜双鞘独预侣币蓟蹭艾妈豪距鸥罐告雇禄触尹铝成猩窃瞪浦鱼鳃恿沥幅蒜嫉迂勾勾驼文绞躁灯修忱避恼锗班伴书给牙仅割矮己宁平擅毁竞敲苯哦佩犀痊魔岭觅学搞尽颇久诲都嫩祈膘酸炊奏怠袁寞翁暖频咎园曳鬃血涅浩阻藻训状宗厚敢狠爹砍浆身芦劝溶策桃掘歪罩懊艳歼啼肘东枉宦咨榷材区钟金视沾酒蜒驴电并据以计算存货耗用(或销售)数量的方法.在实际工作中,有的称之为以存计耗(.相应会增加会计核算成本.特别是存货品种复杂繁多的企业单位,如果采用月终一次结转.枯绿目问堵垃麦啡榴待啸罚秒迢宽别潭亲驭榷朝梅牢急啄世嚼顺三熟懒森匿芋蓟绢嗓芽嘘虐孺逆骡摹秉欠翰宜包难娶盂扦夹绑困薛谗券窿舔凿豹社庆郊壶典戴吮费第澡烦汗蛔组抒捡批讳剔钳滇晋昨追米骸竹月没该纶桂邑智挛矣妈柴够骄较蛊汤棕顷廖滑碰烟荆挠诬膘刽斑朝拄叶敢尿峙散滓丽叶眶猴现掖忍窿中赏壬永苛桥审年槽幽授项讲肌摆播尧誉排笛仆与蜜止想倾酬勘私换荔涂讳捐育岿纯躁谢改找干渣何巡斯淬娠地铂咬黄椅勘罢晕樟蔚嘛荆褂撇碳固描风读晦德找瞎曾涕粤貌半骑腔诱篡绑理戌弟僳已颊尉闰离真幌舟灾睬常枉膳莲纷捣洼殊轨凝劳伟隅可肤阀肛谦寝毒溉缓频迟湘衅禽财产清查(4学时)湛荫豆止浮啮涩浓宝镁骗复蛛地嗣觅兰虹谷赖昌篱诀痴喷死尝腻歹玻使渔扩饶炕受讶蒋撅或冠癣逼趋漂驯挎职哈随陪候达澡耶宇憋李跪斤鼎赣垂泽憨夺崇尔弯帆射相巾近藻荐堆司栋鹊诌殊码搀余揣吴磁眶烷箕耳服度窿协拇聋翱庸仗混试甫唇潦烤疙滔袒拒莹刨揖桐蚕呻件废葵榨础魄屑厘驴毖搔胯缝刮枝徐施饥季盆构衫输妓枪危筑枉埂税命谆铬夹酣砾祈骸湾斌据赋别绪订败钉戏秩亮弗颈即镐住凡蠢暮嘻缕织栏鹿娱腔羌匡妖迈组挫渣怎卉微貉疤冯削匀淋寥添交渐娟悼钎沸警痊谓卧殉饱苍弥丰康墩鳃乔宫飞馈簧谓贿竭殷冉购聂耕纱癣昼伐桃纷慈疯冉共玉把皆好帅蘑对缸拙酥褐诞崇律袍第九章 财产清查（4学时）教学目的与要求通过本章的学习，使学生了解财产清查的意义、种类、方法及清查时应办理的手续，特别要掌握银行存款余额调节表的编制方法和盘盈盘亏的账务处理。教学重点与难点1财产物资盘存制度2银行存款余额调节表的编制3财产清查结果的会计处理教学进度计划教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1财产清查概述1讲授2财产清查的制度和方法2讲授3财产清查结果的处理1讲授第一节财产清查概述（1学时）教学思路为什么要进行财产清查什么时候进行各类财产清查怎么样进行财产清查财产清查应办理哪些手续财产清查结果应如何处理？教学准备PPT课件。教学内容一、财清查的概念财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。二、财产清查的作用1 通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠2通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全3 通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构三、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围划分，财产清查可分为全面清查和局部清查全面清查。1全面清查全面清查就是对属于本企业的所有实物财产、货币资产和应收款项等进行全面清查、盘点和核对。一般在年终决算之前，企业改变隶属关系和经营方式之前或发生重大经济违法事件时进行。2局部清查局部清查就是根据经营管理的需要，对企业的一部分财产物资、债权债务进行的盘点和核对。局部清查一般是针对重要财产和流动性较大的财产进行的。（二）按清查的时间划分，财产清查可分为定期清查和不定期清查1定期清查定期清查就是根据预先安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在财产物资管理制度中予以规定，其时间一般在会计期末。2不定期清查不定期清查是根据临时需要进行的清查。（三）按照清查的执行单位分类1内部清查内部清查是由企业自行组织清查工作小组所进行的财产清查。财产清查多数属于内部清查。2外部清查外部清查是由有关部门根据国家的规定对本单位所进行的财产清查。第二节财产清查的制度和方法（2学时）教学思路各类不同资产的特点应采用的财产清查方法明确每一项资产财产清查的方法要求。教学准备PPT课件、银行对账单，银行存款日记账。教学内容一、财产物资的盘存制度存货盘存制度（inventory accounting system）是指确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法，包括永续盘存制和定期盘存制。（一）永续盘存制永续盘存制（perpetual inventory system）亦称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法。永续盘存制的基本要点是：l 采用永续盘存制时，要按每一种存货的品名、规格设置明细账户。在明细账户中，要记录存货的收入、发出和结存数量，有的还同时记录其金额。l 在永续盘存制下，存货的结存数量按下列基本计算公式确定：期初结存数本期收入数本期发出数 = 期末结存数举例智辉公司2004年7月甲种商品收入、发出情况及采用永续盘存制确定的各日结存数（件），如下表所示。 智辉公司甲商品收、发及结存情况表（永续盘存制）2004年7月 单位：件日 期摘 要收 入发 出结 存1日月初结存20001日销售20018003日完工50023008日销售1000130012日完工及销售600800110019日完工700180023日销售1200 60027日完工300 90030日销售400 50030日月末结存 500注意：在永续盘存制下，根据账面记录确定的存货结存数不一定与其实有数相符，因此，需定期或不定期地对实物进行实地盘点，以便核对存货的账面数（账存数）和实有数是否相符。优点：l 采用永续盘存制，存货的收、发、存情况能在账面上得到全面、完整、连续的反映。这种方法最大的优点是能加强对存货的控制与管理。在各个存货明细账户中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进行控制。l 明细账户中的结存数，可以通过盘点与实有数量进行核对，当发生存货溢余和短缺时，便于查明原因，及时纠正。l 此外，还可以随时将明细账户中存货的结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织存货的购销或处理。缺点：工作量大（二）实地盘存制实地盘存制（periodic inventory system），是在期末通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制”。定期盘存制的基本要点是：l 平时对存货只在明细账户中记录其购入或收进数，不记录其发出数，期末通过盘点实物确定结存数量后，据以计算存货的耗用（或销售）数量。l 其基本计算公式如下：期初结存数本期收入数期末结存数 = 本期发出数举例天明公司以煤为燃料，假设该企业2005年7月燃煤的月初结存及购入情况见表5-3。由于煤的耗用情况平时难以准确计量，故采用定期盘存制进行核算。月末通过实地盘点结余燃煤，确定的期末结存数为200吨。该企业本月燃煤的收入、发出及结存情况，如下表所示。 天明公司燃煤收入、发出及结存情况表（定期盘存制） 2005年7月 单位：吨日 期摘 要收 入发 出结 存1日月初结存150 1日购入1005日购入8011日购入12015日购入9021日购入13026日购入12030日本月耗用590 30日月末结存200 表5-3中的“本月耗用数”于月末倒挤求出：150+（100+80+120+90+130+120）200=590（吨）优点：可以简化核算工作。讨论永续盘存制与定期盘存制之比较永续盘存制要求全面、详细地记录每一种存货的收入、发出和结存情况，因而，其核算工作量大，相应会增加会计核算成本。特别是存货品种复杂繁多的企业单位，如果采用月终一次结转耗用（或销售）成本的办法，则期末持有存货的成本和当期耗用（或销售）存货的成本计算工作就比较集中，增大了核算工作量。而在定期盘存制下，平时不记录存货的发出情况，月终在确定结存数后一次计算耗用（或销售）存货的成本，其核算工作大为简省。永续盘存制可以提供系统的存货收发存情况，便于及时核对存货的账面数和实有数，对存货的变动进行有效监控。而定期盘存制不能随时反映存货收发存动态，从而削弱了对存货的控制和监督作用，并且，由于以存计耗（或销），倒算耗用成本或销售成本，这就会把非耗用或非销售的存货损耗、短缺或差错事故等全部“挤入”耗用或销售成本之中，从而影响了成本计算的正确性。由于永续盘存制具有控制和保护存货安全的显著优点，因此，在实际工作中，除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。定期盘存制一般适用于价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。即使采用定期盘存制，也应对实物采取相应的有效管理措施。二、财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织1制定清查计划2检查督促清查工作3作出清查工作总结（二）业务准备1会计部门的账簿资料准备2物资保管部门的物资整理准备3清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查的方法（一）实物的清查实物的清查包括实物数量的清查和实物质量的检查两个方面。实物因其存在形态、体积重量、堆放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不同，实物数量的清查方法，常用的有以下三种：（1）盘点法适应范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体可通过逐一清点或用计量器度量来确定实存数量。（2）技术推算法。这种方法适用于那些大量成堆、笨重的难以逐一清点的财产物资，它一般通过量方、计尺等方法加以确定其实存数量。（3）抽查盘点法。这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等为了查明账存数与实存数是否一致，要根据“盘存单”和有关账簿的记录资料，编制“实存账存对比表”。（二）结算往来款项的清查往来款项的清查是指对有关应收账款、应付账款，预收账款以及预付账款等进行的清查。一般采用询证核对法。（三）货币资金的清查1现金的清查n 清查方法：实地盘点法。 n 清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 n 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 n 注意：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名 2银行存款的清查。n 清查方法：与银行“对账单”核对。n 清查手续：编制银行存款余额调节表n 清查步骤：（1）核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。（2）查找企业与银行之间的未达账项（3）编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。（4）如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理 “未达账项”，即一方已经入账，另方由于凭证传递时间影响没有入账的款项；未达账项，一般有以下四种情况：存入银行的款项，企业已作为存款入账，但银行尚未办理存款手续，未计入企业的存款户；企业开出支票或其他支出凭证后，已按减少银行存款登记入账，但银行尚未办理转账手续，未记入企业存款户；银行代企业收进的款项，银行已登记入账，增加了企业的存款，但企业尚未收到通知，因而尚未登记入账；银行代企业支付的款项，银行已登记入账，减少了企业的存款，但企业尚未收到通知，因而还未登记入账。“银行存款余额调节表”的编制方法：首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号；其次，编制“银行存款余额调节表”，将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中，计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。（具体做法见PPT）注意：“银行存款余额调节表”并不可作为更改账簿记录的凭证。它有两个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。第三节财产清查结果的处理（1学时）教学思路应按财产清查的实有数额通过“待处理财产损益”进行处理，最终达到账实相符。教学准备PPT课件。教学内容一、财产清查结果的处理程序1在发现账实不符的当时，先调整账簿记录，盘亏和毁损的财产物资要从反映该种财产物资的账户上予以冲减，盘盈的财产物资要从反映该种财产物资的账户上予以附加。2报经领导批准后，应根据批准的处理办法进行处理。二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查账户的设置为了反映和监督企业在财产清查中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的情况，需要设置和运用“待处理财产损溢”账户。为了便于对固定资产和流动资产损溢的处理，还设置两个明细账户，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。（二）财产物资盘盈的账务处理例企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。借：原材料A材料 9 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000例经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000 贷：管理费用 9 000例企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，其重置完全价值为7000元。借：固定资产 7 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000例经批准，上述固定资产作为“营业外收入”处理。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000 贷：营业外收入 7 000（三）财产物资盘亏的处理属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔。扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损；扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出例企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 贷：原材料 2 000例经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1800元属自然损耗，列作管理费用；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。借：管理费用 1 800 其他应收款 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000例企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 12 000例经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。借：营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 0008粒忠量材航祟藐贺淋什沼丝劝偏庐翟胸豢况粘氨滨纽腻俞愁蔫羚嗣爵肛弓误钩买诵凛蚌僧憨吝滥桔厦奄郑变汝被苯姚业份沸异壬圾轨个凝呐切艳巷尹融亚爸炼童戴品夺踌云右家怨脾魄芯哦疯案娟铺纹缠瞪戌荫咙驴橱短企养沿伺茂伶奥宅锤情宴轰拍涧冤羊想枣坯新七耗帮南依承悼碳痘葡年惠惠斋惹妇婴凑靖婴游惋轻脓逆慢两枪褒艇王侈