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关于实行领导干部自然资源资产离任审计的思考 摘要：十八界三中全会已经明确提出，要“对领导干部实行自然资源资产离任审计”。本文对自然资源资产的范围、计量和自然资源资产负债表进行了思考，指出了现阶段实行领导干部自然资源资产离任审计的可行路径。 下载 关键词：自然资源资产；资产负债表；离任审计 中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）001-000-01 一、引言 随着经济社会的快速发展，自然资源的价值体现越来越明显，但是我国的自然资源现状却不容乐观，一些领导干部不能完全摈弃陈旧观念，依然以自然资源的破坏性开采来换取经济的发展或是自然资源的耗用与经济发展程度严重失衡。因此，对领导干部实行资源资产离任审计、建立生态环境损害责任终身追究制很有必要。 目前还没有一个关于自然资源资产的公认定义。若借鉴会计准则中资产的定义，自然资源资产应该是指由本地区过去的自然作用形成的，由本地区全体公民所有的、预期会给本地区带来利益的资源。自然资源资产不但能够给本地区带来经济利益，还能够带来生态、社会等综合性的效益。自然资源要有明确的所有权，同时预期能够产生利益，才能成为自然资源资产，这就意味着自然资源资产的范围要比自然资源狭窄的多。 二、自然资源资产的范围限定 现阶段对领导干部实行自然资源资产离任审计，要抓大放小。这不但是指对审计的对象要抓大放小，对自然资源资产的审计范围更是要抓大放小。自然资源资产的种类繁多，根本不可能对所有的项目都进行审计和考核，因此可以对领导干部自然资源资产离任审计实践中的自然资源资产范围给予限定，既方便操作又突出了重点。 自然资源资产具有明确的所有权，而针对公职领导干部实行自然资源离任审计所限定的必然是国家拥有所有权的自然资源资产。根据法律规定，除去个人或者集体所有的部分，剩余的全都属于国家所有，这是一个很广泛的范围。但是不同地区的自然资源资产状况差别很大，而且在当前条件下，有些自然资源资产的比重很小、价值不大、手段不足、效益不高，因此需要有重点、有选择、有偏向的对涉及面广、影响力大、使用量多的自然资源资产划归为现阶段领导干部离任审计范围。笔者认为，矿藏、土地、水源、森林（各地区根据情况进行调整，例如内蒙古的草原、海南省的海洋等）应该率先进入领导干部自然资源资产离任审计范围，因为这些资源对经济社会效益影响巨大，受开采及破坏的程度高，公众关注较多，而且对其的规范管理工作开展较早也较为成熟，计量考核相对容易。 三、自然资源资产的计量模式 要在现阶段实行领导干部的自然资源资产离任审计，就必须有一个量化的计量指标。在前述暂时限定自然资源资产离任审计范围的前提下，笔者认为当前探索阶段可以不必非要以准确的价值数字来反映自然资源资产，通过对自然资源资产数量的变化考核，并结合由此带来的直接效益大小，一样可以简单评价领导干部的任期责任。例如森林资源，可以通过期初面积和期末面积以及本期增加、减少的具体项目和数量进行定量的分析，同时结合因此给当地带来的经济效益、生态效益和社会效益的定性分析，来综合评判当地的领导干部对自然资源资产的使用和保护是否充分、合理、科学。 在上述两个前提的保证下，就可以简单尝试开展领导干部自然资源资产离任审计工作。在实际执行时，要因地制宜，选取符合当地情况的自然资源资产审计范围，突出重点，并要考虑到数据的可获取性和技术可行性；同时可以较多采用储量、面积、数量等基础数据，而不必要硬性使用价值计量方式；对于易测量或估计的数据要进行实地抽检查验，对于需要专业测量的数据可以请求统计部门协助或是直接从统计部门获取数据。在获得了自然资源资产基础数据之后，对比期初与期末的变化幅度、变化项目、增减配比等情况，同时要结合该自然资源资产变化的原因、用途等直接因素和当期的经济数据、环境指数、居民满意度等延伸因素定性考量是否带来了经济效益、社会效益等的提高，是否引起了生态、环境等的不匹配性下降。通过将直接的自然资源资产数据和相关的经济、社会、生态指标相结合来评判其匹配性，进而确定领导干部的任期责任。 四、自然资源资产负债表的简单结构 笔者模仿会计上的资产负债表，简单设计了初步的比较笼统的自然资源资产负债表结构： 报表左列 报表右列 经济价值、社会价值等 自有价值 生态价值 额外价值（负价值） 额外价值（正价值） 本结构假设与自然资源资产相关的转化价值包括经济价值、社会价值、和生态价值三类，且经济价值、社会价值与生态价值一般呈反向关系，报表左列与报表右列是基本相等关系。自有价值即是自然资源资产本身的价值，反映的是自然资源资产本身的数量、面积、价格等资源状况的量化；生态价值是指与自然资源资产有直接关系的生态优化或恶化的价值，比如草原资产的减少往往伴随着水土流失等生态价值的下降；经济价值和社会价值指能够计量得到的由自然资源资产的自有价值转化而来的量化价值，比如煤炭资源的减少会带来直接的经济效益，也会给附近居民带来就业等社会效益；额外价值作为“结余”项目，在借方表示由自然资源资产价值变动带来的价值总增加量小于价值总减少量，即产生的是负价值；在贷方表示由自然资源资产价值变动带来的价值总增加量大于价值总减少量，产生的是正价值。 当然，每个项目还可以继续细化，以适应不同的自然资源资产项目，也可以更详细地反映出与该自然资源资产相关的价值内容变化。同时，还需要解决各个项目的价值计量问题，特别是生态价值、社会价值该如何量化。 五、总结 实行领导干部自然资源资产的离任审计是一个新方向、新领域、新要求，受制于当前的理论发展和技术条件，初级阶段可以先在范围限定和计量模式简单化的基础上尝试建立可行性的方法。随着理论体系的不断健全