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我国水会计推行研究的SWOT分析 摘 要：水会计核算是近年来一种新的会计核算模式，旨在解决企业单纯追求利润最大化而给社会带来不利影响的问题。本文通过SWOT分析方法剖析水会计在我国推行的必要性、可行性及存在的相关问题，最后得出相关结论，提出建立适合我国国情的水会计体系的建议和对策。 下载 关键词：水会计；自然资源；SWOT分析 一、引言 随着党十八届三中全会上的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定的提出，以及实行干部离任审计制度、倒逼生态文明建设的需要，自然资源资产负债表的编制试点工作近日也在国内逐渐提上了日程。生态系统的完善，历来就是治国安邦的大事。同时，这也表明了国内对于自然资源会计管理的重视。 自然资源包括了土地资源、林木资源和水资源等，其中，尤以水资源面临的挑战更为严峻。据中国水利部统计发布的2014年中国水资源公报中显示，2014年的全国水资源总量为27266.9亿m3，比常年值偏少1.6%，整体上，我国水资源呈现出水资源分布不均、水资源短缺等严峻现状，加上水资源的粗放利用，工业化、城市化对水资源需求的急剧增加，因此，逐步推行水资源会计核算刻不容缓。 国际上，澳大利亚创造了具有世界领先水平的水资源管理模式，水会计准则委员会制定并发布了澳大利亚水会计准则第1号通用水会计报告的编制及列报（简称AWAS1），这被公认为是世界上第一个综合性的水会计标准，2015年，澳大利亚又进一步发布了AWAS2并得以生效，这一创造性的举措为我国在水会计理论和实务研究上提供了启示。 目前，“水会计”方面的研究文献已呈现出逐年递增的趋势，根据中国知网的数据统计，2013年有3篇，2014年有6篇，2015年有9篇。但是值得注意的是，这些文献主要研究内容是对澳大利亚水资源会计核算的总结以及提出了相关的启示，但对于在我国推行水资源会计可能带来的机会与挑战，并没有相关方面的探讨。鉴于此，本文将运用SWOT分析法对影响水会计推进的内外部因素进行讨论，从而为水会计进一步的深入发展提供一定的理论和实践支持。 二、水会计推行的优势与劣势 （一）水会计推行的优势 1、明晰水资源“家底”的需要。水资源会计核算的推行，依据编制的水资源的资产负债表，以相关核算账户的形式对有关报告主体的一定期间水资源的存量以及增减变化进行核算。编制水资源的资产负债表，则可以客观评估出当期的水资源实物量、价值量的变化值，准确把握报告主体对水资源的占有、消耗、恢复活动等的情况，全面反映出由于经济发展所造成的资源环境代价以及生态效益，能够为环境与发展决策、绩效评估考核等提供重要依据。 2、生态文明体制改革的需要。水资源会计核算的推行是一项影响国计民生的大事，水会计准则制度的推行是生态文明相关体制改革的一项重要基础性制度建设，不仅为完善有关水资源消耗、环境效益等的生态文明责任追究制度和绩效考核保障了可靠的信息基础，同时为进一步做好生态文明相关建设以及绿色低碳发展提供了信息支撑、监测预警以及决策支持。 （二）水会计推行的劣势 1、企业的社会责任意识仍显淡薄。徐光华在中国会计学会环境资源会计专业委员会2014年学术年会上提出了在新形势下，要从“利润为王”到“环境考量”上来的新观点，同时指出了现行的国民经济核算体系下的GDP在一定程度上与可持续发展理念并不符合。因此，利益相关者对企业的关注点也慢慢转移到企业是否能够积极自觉地承担企业社会责任和义务。然而，部分企业社会责任意识较为淡薄，仅追求其经济效益，漠视社会效益，这无疑会影响水资源投资市场的稳定。 2、制度全面推行成本投入大。如何在国内广泛认可的前提下有针对性地提出一套综合的方案，是推行水会计迫切需要解决的问题。从水资产、水负债变动的专业测量，到针对性的专业信息系统的开发，以及了解水资源相关知识的复合型人才的培养，水权交易市场的建立与维护等等，全面推行不仅需要国家的政策支持，也需要政府的财力保障。 三、水会计推行的机会与挑战 （一）水会计推行的机会 1、国家可持续发展战略的必然选择。我国政府对水资源的缺乏和不当利用的问题应对积极，水法等法律法规的颁布为节水、治水作出了基本的规定；2012年党的十八大报告论述了“大力推进生态文明建设”问题；2013年，随着党的十八届三中全会中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定的提出，水资源的治理在生态文明建设中扮演起更加重要的角色。这些政策措施的出台为我国开展水会计核算提供了良好的基础。 2、澳大利亚水会计准则的启示借鉴。水会计并非凭空而生，它既结合了我国的基本国情，又以国外的先进经验为参照。水会计是新鲜事物，面临一系列难以预见的问题，因此，近年来澳大利亚在水会计核算方面的研究和实践经验对我国开展水会计核算具有重要的意义。 （二）水会计推行的挑战 1、我国还未制定水会计核算体系，尚无完善的披露制度。由于水会计报告主体的范围很广，确定所需审计程序的性质、时间安排和范围没有固定的标准，只能由审计人员合理运用职业判断进行设计和选择。由于水本身的特性，它的存量和质量难以在一定时间内确定下来，因而给会计信息的提供者造成了一定的困难。 2、水审计人员的专业素养水平低。目前，我国既掌握会计和审计的基本知识，又对水资源的相关知识有一定的了解上述标准的专业人员数量稀少，能够对水会计问题作出恰当的职业判断的人员数量有待提高。 四、水会计推行的启示与建议 通过上文对水会计推行的SWOT分析，本文提出以下几点政策建议：一是开展水会计核算的试点工作。澳大利亚的水会计实践为我国的水会计推行工作提供了良好的基础，我们可以将其与我国实际相结合，制定中国特色的水会计准则与制度；二是强化水会计核算的监督。水会计信息的真实性十分重要，若水会计信息失真，则水会计的推行就没有意义。因而，会计监督十分有必要。无论是社会还是政府部门，都应各尽其责，对水会计信息的审查高度重视，确保其合理、合法、真实、完整；三是加强水会计的国际合作与交流。我国应该在努力研究自身的同时，加强与国际先进水会计实践的交流，取其精华。除了国际间的交流外，我们还应该注意部门间的横向交流，我们应该建立水会计核算涉及的不同部门之间的联系，将水资源的数据进行加工整合，使水资源的开发与保护变得更加有效。（作者单位：南京财经大学会计学院） 参考文献： 徐光华，宋玉，袁广达.从“利润为王”到“环境考量”：新形势下环境资源会计及其理论变革J.会计研究，2014，12：86-88. 陈英新，刘金芹，赵艳.澳大利亚水会计准则第1号的主要内容及其对我国的启示J.会计之友，2014（29）：46-48. 陈波，杨世忠.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示J.会计研究，