税收返还的会计与税务处理.doc

税收返还的会计与税务处理在日常会计核算和每年企业所得税汇算清缴过程中，对税收返还、减免税等经济业务，很多企业财务人员存在究竟要怎样进行账务处理和是否要纳税的疑问。笔者结合新会计准则与相关税法，做一分析，以求为广大财务人员及涉税工作者析疑解惑。 税收返还的会计处理 企业会计准则第16号政府补助应用指南将税收返还作为政府补助的四种形式之一。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。企业收到的税收返还，在会计处理上，根据新企业会计准则、财政部关天减免和返还流转税的会计处理法规（财会字19956号）和财政部关于印发股份有限公司税收返还等有关会计处理法规的通知（财会20003号这两个文件精神，主要有以下内容：、按照国家法规实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税费用”科目。而减免所得税一般通过“资本公积”科目核算，借：应交税费应交所得税，贷：资本公积。1、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、企业对有关税收法律、法规规定属于法定减免的增值税无需作任何专门的会计处理，企业仅需按照税法及新企业会计准则的规定正确核算主营业务收入（所收款项全额），正确核算进项税额（不抵扣，转相关项目的购进成本）即可。3、实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业的会计处理：1）货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）按规定当期应抵扣的税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定当期应予退回的税款，向税务部门申报退税时借：其他应收款应收出口退税贷：应交税费应交增值税（出口退税）（4）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税税收返还的税务处理除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。企业按照国务院财政税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。下列情况不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。（1）企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的进项税额或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（2）生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税会计处理的规定（93财会字第二3号），在计算消费税退税款，应冲抵“应收账款”不并入利润征收企业所得税。（3）外贸企业自营业出口获得的消费税退税款，应冲抵“主营业务成本”，不直接并入利润征收企业所得税。（4）软件生产企业、集成电路设计企业增值税实际税负超过3%或6%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（5）按照关于企业再就业专项补贴收入征免企业所得税问题的通知（财税2004139号）规定，纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。增值税出口退税不属于政府补助，对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入征收企业所得税。其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，一般都应作为应税收入征收企业所得税。例：某公司为于2008年月日2月1日，收到财政部门拨给的减免增值600000元，已存入银行。根据进账单，作会计分录如下：借：银行存款600000元贷：营业外收入政府补助收入600000元总结：对企业实际收到的货币性资产和非货币性资产税收返还等，按照现行会计准则的规定，被排除在税法规定的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，并且税收返还等应税收入的确认时间一律为实际收到政府返还的当期。在企业所得税方面，对