2013年《财务会计实务》考试大纲.doc

财务会计实务（一）考试大纲第一章概论第一节 财务会计概述第二节 财务会计的基础工作和基本前提1、权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。2、财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。会计主体与法律主体是有区别的，两者并不是同一概念。一般来说，法律主体往往是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。第三节 财务会计信息的质量要求谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第四节 财务会计的基本要素第五节 财务会计法规第二章 货币资金第一节 货币资金概述货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。第二节 库存现金1、狭义的现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币现金和外币现金。2、允许企业使用现金结算的范围有：1）支付给职工的工资、津贴；2）个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6）出差人员必须随身携带的差旅费等3、不准坐支现金。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付企业的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。4、无法查明原因的现金溢余，经批准后，记入“营业外收入”账户。5、采用定额备用金，用款单位凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额。6、库存现金清查的账务处理（发现短缺/溢余；处理）第三节 银行存款1、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2、银行汇票的提示付款期自出票日起一个月。银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。3、银行本票可以在同一票据交换区域支付各种款项，银行本票可以背书转让。4、商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。5、支票的提示付款期限为自出票日起10天内。转账支票可以背书转让。6、未达账项包括（1）银行已收款记账，企业尚未收到银行的收账通知而未记账的款项。（2）银行已付款记账，企业尚未收到银行的付款通知而未记账的款项。 （3）企业已收款记账，而银行尚未办妥入账手续的款项。（4）企业已付款记账，而银行尚未支付入账的款项。 6、在银行对账中查出的企业未达账项，要待结算凭证到达后再进行账务处理。7、其他货币资金是包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。第三章 应收及预付款项第一节 应收票据1、应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3、带息票据的到期值=票面金额+票据利息3、带息应收票据到期时，对方无力兑付，应转为应收账款。尚未计提的利息暂不入账，计入备查账。4、应收票据贴现 贴现息=票据到期价值贴现率贴现期5、应收票据的账务处理（销售商品，收到票据；票据到期，款收到）第二节 应收账款1、应收账款的入账价值包括：买价、销项税、代购货方垫付的运费等。2、存在商业折扣的情况下企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认3、在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国会计实务中按总价法核算。总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。4、应收账款的账务处理（赊销；商业折扣；现金折扣；折扣期内收款）第三节 预付账款及其他应收款项1、预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入“应付账款” 账户核算。2、其他应收款的内容：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）存出保证金等3、预付账款的账务处理（预付货款；购入材料；货款多退少补）4、其他应收款的账务处理（借差旅费；报销差旅费；代职工垫付水电费）第四节 应收款项减值1、坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。2、估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。3、“坏账准备” 账户，贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。4、坏账的账务处理（计提坏账；坏账发生）5、坏账准备的计算（计算本期应提坏账数）第四章 存 货第一节 存货概述1、存货包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、代销商品等。第二节 存货的计量1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费及包装费、存货运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2、发出存货计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。3、先进先出法当物价上涨时，会高估企业当期利润和结存存货价值；反之，会低估企业当期利润和结存存货价值。4、已计提跌价准备的存货的价值以后又得以部分恢复，应按恢复部分的数额冲销已计提数；若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲至零为限。4、计提存货跌价准备的账务处理第三节 原材料存货1、委托加工材料的实际成本包括：委托加工过程中耗用材料的实际成本、支付的加工费、往返运杂费以及应负担的相关税金等。2、委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代交的消费税借记“应交税费应交消费税”账户。3、“材料成本差异”账户借方登记入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异和发出材料应分负担的节约差异；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的节约差异和发出材料应负担的超支差异；若期末余额在借方，反映结存材料的超支差异；若期末余额在贷方，反映结存材料的节约差异。4、原材料按实际成本核算的账务处理（购进、入库、发出）5、原材料按计划成本核算的账务处理（购进、入库、转差异、发出）6、材料成本差异率的计算第五节 周转材料1、低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法、五五摊销法。2、包装物的种类很多，按其具体的用途可分为：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。3、随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本计入企业的销售费用。4、以出租方式提供包装物时，要求客户支付包装物的租金，该租金作为企业的其他业务收入；相应地，该包装物的损耗、维修等支出应列入其他业务支出。以出借方式提供包装物时，该包装物的损耗、维修等支出应列入企业的销售费用。5、对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。6、出借包装物的账务处理（收押金、摊销）7、出租包装物的账务处理（收押金、收租金、摊销）8、销售商品领用包装物的账务处理（销售商品、领用包装物单独计价/不单独计价）9、低值易耗品五五摊销法的账务处理（领用、摊销50%）第六节 存货的清查属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和可以收回的保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，先扣除残料价值、可收回的保险赔款和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和可以收回的保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。第五章 金融资产投资第一节 金融资产概述1、金融资产的分类：1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2）持有至到期投资；3）可供出售金融资产；4）贷款和应收款项2、企业取得的金融资产，在初始确认时进行分类，分类一经确定，不得随意变更。第二节 交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入“投资收益”。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，记“应收利息”或“应收股利”账户。2、交易性金融资产的账务处理（购入、公允价值上升/下降、收到股利）第三节 持有至到期投资1、持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。2、持有至到期投资的账务处理（购入、收到利息）第六章 长期股权投资第一节 长期股权投资概述长期股权投资的类型：控制、共同控制、重大影响、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响。第二节 长期股权投资的取得第三节 长期股权投资的后续计量1、长期股权投资核算有成本法和权益法两种核算方法。成本法适