《银行会计总论》PPT课件.ppt

授课教师：张高丽 银行会计 一、课程学习意义 拓宽知识面，补充和完整会计业务知识体系的需 要，金融企业会计业务较一般企业有较大区别。1、 会计领域业务创新与发展的发源地。-(衍生)金 融工具会计（会计难题），也是风险集聚地（ 次贷危机引发的全球金融危机、经济危机） 2、 金融企业 面临广阔的发展机遇 3、 二、教学安排 银行业业务 基本原理及会计处理 存款业务 贷款业务 支付结算 机构往来 其他业务 三、教学内容 第一章 总论 第二章 基本核算方法与会计 循环 第三章 存款业务的核算 第四章 贷款业务的核算 第五章 联行电子汇划与清算 业务 第六章 机构往来业务的核算 第七章 支付结算业务 第八章 现金出纳业务的 核算 四、本课程的学习方法 具备基础会计、 中级财务会计、货 币银行学等有关知 识。 一、 把握基本的核算方 法，重在对业务的 理解与原理的掌握 ， 二、 认真完成思考题 和练习题 三、 五、教材及参考书目 银行会计教材 企业会计准则及应用指南 中有关金融业部分 票据法、银行结算办法 六、本课程考核 平时成绩：20% 期末考试 ：80% 第一章 总论 第二节银行会计核算的基本前提和会计信息质量要求 第三节银行会计要素及计量属性的选择 第四节银行会计的任务及组织 第一节 商业银行会计的意义和特点 一、我国现行金融体系 第一节商业银行会计的意义和特点 银行性 金融机构 非银行性 金融机构 管理机构：中国人民银行 监督机构：银监会 政策性银行 ：开发银行、进出口银行、农业发展银行 经营机构：各类商业银行 管理监督机构：证监会、保监会 经营机构：保险公司、信用社、信托投资公司 租赁公司、财务公司、证券公司、投资基金管理公司 期货公司、资产管理公司 、 、 二、银行会计作用和特点 1 是具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是金融企业 整个经营活动的基础工作 2 是反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中枢” 3 是对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和 控制的重要工具 4 对于促进银行经营管理，提高经营管理水平也具有重要作 用 作 用 特点 核算内容的社会性 核算过程的及时性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化 （一）会计主体假设-企业会计准则-基本准则第五条 “企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 、计量和报告” 1）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 第二节核算的基本前提和会计信 息质量要求 一、核算的基本前提 会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算 谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部原则建立的基础。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个 会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级 会计主体制度。 （二）持续经营假设 持续经营假设的定义-企业会计准则-基本准则第 六条 “企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提” 在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复 存在，会计主体的生产经营活动将无限制持续下去。 2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常 运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件、资产负债划分流动性、收 入费用确认的权责发生制、划分收益性和资本性支出 、历史成本原则等建立的基础。 （三）会计分期 会计分期的定义-企业会计准则-基本准则第七条 “企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计 报告，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整 会计年度的报告期间” 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为 较短的相对等距的会计期间。分期结算帐目，按期编制财 务报告 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算 账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会 计信息。 才有了本期与非本期的区别使权责发生制原则、配比 原则等会计原则的建立成为可能。准确提供财务状况和 经营成果的资料，进行会计信息的对比。 （四）货币计量 货币计量的定义-企业会计准则-基本准则第八条 “企业会计应当以货币计量” 以货币为 主要计量单位（辅之以实物量、劳动工 时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。 解决了会计核算的方法。 采用币值稳 定的货币为 前提。 确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用 以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。 二、会计信息质量要求 会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的 基本标准和要求。 企业会计准则基本准则中，对会计信息质量的要求有8条 1可靠性原则 2相关性原则 3可理性原则 4可比性原则 5实质重于形式原则 6重要性原则 7谨慎性原则 8及时性原则 1、可靠性原则-企业会计准则-基本准则第十 二条 “企业应当以实际发生的交易或事项为依据，如 实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 会计 核算 停 虚假 经济业 务 停 虚假 会计信 息 会计 报告 2、相关性原则-企业会计准则-基本准 则第十三条 “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对 企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测” 投资者 其他方面 国家宏观经济 管理部门 会计 信息 企业内部的 经营管理者 3、可理解性原则-企业会计准则-基本准 则第十四条 “企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财 务报告使用者理解和运用。” 4、可比性原则-企业会计准则-基本准则第十五条 “企业提供的会计信息应当具有可比性”。，同一企 业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更（纵向可比），不同企业 发生相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策 ，确保会计信息口径一致，相互可比（横向可比）。 5、实质重于形式原则-企业会计准则-基本准 则第十六条 要求 “企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交 易或事项的法律形式为依据。” 6、重要性原则-企业会计准则-基本准则第十七条 “企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。“从质和量两方 面判断是否属于重要事项。 原材料价值 较低，发挥效益 时间较短。 固定资产价 值较高，发挥效 益时间较长。 原材料 、 、 固定资产 原始价值 累计折旧 损耗价值 对重要会计事项，必须按照规定的 会计方法和程序进行处理，并在财务会计 报告中予以充分、准确地披露；对于次要 的会计事项， 可适当简化处理 7、谨慎性原则-企业会计准则-基本准 则第十八条 “企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告 应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估 负债或费用” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用， 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 。 8、及时性原则-企业会计准则-基本准则第 十九条 “企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确 认、计量和报告，不得提前或延后。 ” 一、会计要素 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基 本的分类。 银行会计要素： 资产、负债、所有者权益 收入、费用和利润 第三节 银行会计要素及计量 （一）资产 资产是由于过去的交易或事项所形成的，是 现实资产； 特征一 资产是企业拥有或者控制的； 特征二 资产预期会给企业带来未来经济利益。 特征三 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 1、资产的定义及特征 资产定义 2、资产的确认条件 符合资产定义，在同时满足以下条件时 条件一 与资源有关的经济利益很可能流入企业； 条件二 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 3、银行的资产分类 流动资产 中长期贷款 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 （二）负债 负债是基于过去交易或事项而产生的现时义 务； 特征一 负债这一现时义务的履行通常关系到企业放 弃含有经济利益的资产 特征二 负债通常是在未来某一时日通过交付资产或 提供劳务来清偿。 特征三 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。 1、负债的定义及特征 负债定义 2、负债的确认条件 符合负债定义，在同时满足以下条件时 条件一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 条件二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计 量 3、银行的负债分类 流动负债：（短期存款 、向中央银行借款、同业 行和系统行存放款项、同 业拆入资金；应付款项） 长期负债（定期存款、 应付债券） （三）所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。 1、所有者权益的定义 所有者权益的定义 构 成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 3、银行所有者权益的构成 实收资本 资本公积 一般风险准备（利润 分配、注意资产减值 损失的区别） 盈余公积 未分配利润 （四）收入 确认的条件 收入只有在经济利益很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债 减少、且经济利益的流入额能够 可靠计量时才能予以确认。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。 1、收入的定义及确认 收入的定义 2、银行收入的构成 利息收入 金融机构往来利息收入 中间业务手续费收入 其他营业收入 投资收益 营业外收入 （五）费用 确认的条件 费用只有在经济利益很可能流出 从而导致企业资产减少或者负债 增加、且经济利益的流出额能够 可靠计量时才能予以确认。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。 1、费用的定义及确认 费用的定义 2、银行费用的构成 利息支出 金融机构往来利息支出 手续费支出 营业税金及附加 业务及管理费 其他营业支出 营业外支出 （六）利润 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有