《重要性和审计风险》PPT课件.ppt

第六章 审计审计 重要性和审计风险审计风险 教学目的与要求：通过本节的学习，理解重要性的含义并 且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计 风险的组成要素及其相互关系。 教学重点： 1重要性的定义、及评估 ； 2审计风险的定义、组成要素及其相互关系 ； 教学难点： 1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑 ； 2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系 教学方法：教练相结合 一、 审计审计 重要性 w (一)重要性含义（可容忍的错报） 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用 者的判断或决策。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使 用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。 l重要性概念中的错报包含漏报 l重要性是针对会计报表而言的 l重要性必须从会计报表使用者的角度考虑 l重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 l重要性的确定离不开具体环境 l重要性的评估需要运用职业判断 数量判断（经验值经验值 ） w 金额额大的错报显错报显 然比金额额小的错报错报 重要； w 单单独一笔错报错报 如果经经常发发生，其对报对报 表的累计计影 响可能就严严重了； w 许许多交易或账户账户 存在小额错报额错报 ，其对报对报 表的合计计 影响可能就更大了。 因此：注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易 、账户余额、列报认定层次的重要性。 质质量判断： w 有些从量方面看不重要，但从性质质方面看却非常 重要。如涉及舞弊或违违法行为为的错报错报 ；引起履行 债务债务 契约约或其他合同义务义务 的错报错报 ；影响收益变动变动 趋势趋势 、收益结结构或盈亏状况的错报错报 ；不期望出现现 的错报错报 。 w 一般来说说，重要性水平（Materiality）是指用金额额 额额度表示的会计计信息错报错报 与错错弊的严严重程度，该该 错报错错报错 弊未被揭露足以影响会计计信息使用者的判 断或者决策。 u重要性要从性质和数量上来考虑，重要性水平仅是数 量金额上的，是重要性的一个方面。 （二）重要性的确定 确定计划的重要性水平时应考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标，包括特定报告要求 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 从数量方面考虑重要性 -重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 。 审计人员应当考虑各层次的重要性。 1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基准比率（5%或0.5%） 被审单位规模越 大，这个比率要 求越小 u当同一时期各个财务报表的重要性水平不相同时， 应取最低的作为财务报表层次的重要性水平。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的 确定(可容忍错报） （它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审 计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的 最大错报。） 1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 w 账户账户 性质质：越重要，越低 w 该账户产该账户产 生错错漏报报的可能性：越大，越高 w 验证该账户验证该账户 的成本：越大，越高 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务 报表层次重要性水平的关系 各账户的重要性水平之和 报表层次的重要性水 平 w 例题：书 P94 从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 ，具体有 以下几种情况： 具体情况 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度 错报是否与涉及特定方的项目相关 错报对遵守法律法规要求的影响程度 评价审计结果时对重要性的考虑 在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加 以汇总，与报表层次的重要性水平进行比较，以确定发表审计意见 的类型。 1.评价审计结果时所运用的重要性水平 -如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低 于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评 估所执行的审计程序是否充分，是否需追加一些审计程 序以获取充分的审计证据。 2.确定尚未更正错报的汇总数 具体错报 已经识别的 对事实的错报 涉及主观决策的错报 推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体 地识别的其他错报的最佳估计数 3.评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水 平的比较 -汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见 -汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大审计程序 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低 ，则注册会计师应当考虑出具非无保留意见 -汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/ 提请被审计单位调整会计报表 ) 例：汇总汇总 数与财务报财务报 表层层次重要性水平的比 较较 案例分析： w 资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月 的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资 产总额4 000万。 2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人 员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库 ； （3）资产负债表错报16万元，原因尚待查明。上述问 题尚未调整。 w 要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简 要说明理由； 解析： w 1会计报表层次的重要性水平 资产负债表计算的重要性水平 4 000 *0.5% 20万 元 根据利润表计算的重要性水平 800 * 5% 40万 元 据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万 元。 w 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度 的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报； 问题（3）错报16万元，未达到会计报表层次重要性水 平。 资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报 表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可 容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水 平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配 单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金70072.8 应收账款2 1002125.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其 重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错 报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平 可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较 小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合 理。 解析： 二、 审计风险审计风险 w （一）审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报，而审 计人员发表不恰当审计意见的可能性 。 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可 接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够 合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （二）、审计风险审计风险 特征 w 客观观性（抽样审计 方法的广泛运用） w 利害双重性（总是与审计效率相关） w 可控性（采用适当的审计程序、扩大抽样规模和 提高胜任能力） （三）、审计风险的组成因素 审计风险=重大错报风险检查风险 AR=MRDR = IRCR DR -重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 -检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报 是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 重大错报风险包括固有风险和控制风险 : -固有风险指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的 可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 -控制风险指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是 连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防 止、发现和纠正的可能性。 w 检查风险 = u 检查风险是审计人员可以控制的风险 u 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低， 审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查 风险 u CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险 控制在可接受水平 审计风险 重大错报风险 案例分析 w 某注册会计师计师 在评评价被审计单审计单 位的审计风险时审计风险时 ， 分别别假定了ABCD四种情况 风险类别情况A 情况B情况C情况D 可接受的审计 风险（%） 1234 重大错报风险 （% ） 60508070 请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少 （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 w 解析： w (1) 情况A可接受的检查风险 水平=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险 水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险 水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险 水平=4%70%=5.71% w (2) A情况需要获取最多的审计证 据 。可接受的检查风 险 越低，所需要的审计证 据越多 （四）重要性水平与审计风险审计风险 和审计证审计证 据的关系 重大错报风险 估计水平（重要性） 反向关系 重要性越低 审计范围越大 查不出来的可能性越大 面临的审计风险越高 证据越多 w 因此：如果注册会计师决定接受更低的重要性水平 ，审计风险将增加 w 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接 受的低水平： w (1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加 的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降 低后的重大错报风险水平； w (2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间 和范围，降低检查风险。 单选单选 w 1下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额 ，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是 重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过 重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断 答案：C 2注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。下列表述正确的是( )。 A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越 低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越 高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越 低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越 高，需要的审计证据可能越多 答案：A 多选选 1在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定 接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正 确的是( )。 A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控 制测试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和 范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追 加控制测试，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范 围，降低评估的审计风险 答案：BC 本章综合练习 1.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万 元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的 ，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ ）万 元。 A.10 B.20 C.15 D.30 选A 单选： 2、注册会计师计师 期望的审计风险审计风险 确定为为4.5%，并认认 为为重大错报风险为错报风险为 30%，则则注册会计师应计师应 承担（ ）的检查风险检查风险 。 A.30% B.1.35% C.2.7% D .15% 选D 3、注册会计师在审计过程中，在（ ）必须恰当运用 重要性原则。 A计划阶段和实施阶段 B计划阶段、实施阶段和报告阶段 C编制审计计划时和评价审计结果时 D实施阶段和报告阶段 选C 4、注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不 包括（ ）。 A.已发现尚未调整的错报或漏报 B.推断的错报或漏报 C.被审计单位未做适当处理的期后事项 D.前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报 选D 5、审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特 定水平，重大错报风险越高，那么（ ）的可接受水 平就越（ ）。 A审计风险审计风险 ，低 B检查风险检查风险 ，低 C检查风险检查风险 、高 D审计风险审计风险 、高 选B 1、在编编制M公司2005年度会计报计报 表审计计审计计 划时时，假定 存在下述情况，注册会计师计师 不能选择选择 （ ） 作 为为会计报计报 表层层次重要性水平。 A. 2005年6月30日资产负债资产负债 表重要性水平60万元 B. 2005年16月损损益表重要性水平80万元 C. 2005年12月31日资产负债资产负债 表重要性水平95万元 D. 2005年年度损损益表重要性水平85万元。 多选： 【答案】 ABC 【解析】 在编制审计计划时，