现金与应收帐款教学.ppt

2019/2/1,龍華科技大學國貿系林淑芬,1,第五章 現金與應收帳款,現金之性質與管理 零用金制度 銀行往來調節表 應收帳款之認列與評價 應收帳款之處分 應收票據之會計處理,第五章,5.1現金之性質與管理 現金之定義與內容 1.現金之特性 (1)貨幣性；(2)通用性；(3)自由支配性（不受限制） 2.現金之內容 硬幣、紙鈔、銀行存款、即期支票、匯票、銀行本 票、保付支票 3.特殊事項 (1)銀行存款包括活存、支存、定存、定儲 (2)已開立付款支票若至結帳日仍未寄出，亦屬現金,第五章,易被誤為現金之非現金項目 1.遠期支票 2.借據 3.預支旅費 4.郵票 5.停業銀行中之存款(應為其他應收款) 6.指定用途之現金 7.存於他人處之押金、保證金 有關現金報導之特殊問題 1.用途受限制,第五章,(1)補償性存款餘額(借款回存) 企業向銀行借款時，銀行要求借款之公司將借款 的特定比例留於銀行的活期存款中，不能動用， 稱為借款回存。其因部分金額不能自由動用與利 息負擔之加重而影響企業的變現力，不宜再列為 一般現金。短期借款之借款回存列於流動資產， 長期借款之借款回存列於長期投資或其他資產 (2)其他限定用途之現金：零用金、薪資專戶、股利 專戶等依重要性原則處理 金額小則併入現金；金額大則單獨列示,第五章,2.銀行透支 銀行透支係指對銀行存款帳戶支用之金額超過存款 餘額，應列為流動負債 3.約當現金 是指定存單、短期票券等變現力幾乎與現金相當之 項目，通常只包含可轉換為固定金額之現金，且其 到期日在三個月以內、利率對現值影響不大之投資 ，原則上不視為現金，或者是在報表上以現金與 約當現金科目表達 現金管理,第五章,5.2 零用金制度 零用金之會計處理 1.設立 借：零用金 貸：現金或銀行存款 2.動用 取得適當憑證以請求零用金支付，但不必作分錄 3.零用金撥補 借：各項費用 貸：現金或銀行存款,第五章,4.零用金缺溢 列於損益表中營業外收入或費用項下 5.期末調整 期末時應辦理零用金之報銷及/或撥補 【釋例二】青安公司設立零用金$6,000交由專人保管 ，X5年12月20日零用金保管人提出下列付款清單及 憑證，請求撥補零用金：文具用品$745、郵票 $1,138、交際費$1,307、書報費$600、交通費$910， 手存零用金尚餘$1,300。由於設立以來每20天撥補 一次之零用金均未超過$5,000，故公司決定將零用,第五章,金減為$5,000。X5年12月31日結帳日，零用金保管 人手中已付款之憑證有：水費$1,060、電話費$890 、交通費$560、手存零用金$2,480，試作以上相關 之分錄 【解析】 (1)設立 零用金 6,000 現金或銀行存款 6,000 (2)動支 不作分錄 (3)撥補及減少,第五章,文具用品 745 (4)期末調整及現金溢缺 郵電費 1,138 水電費 1,060 交際費 1,307 郵電費 890 書報費 600 交通費 560 交通費 910 現金短溢 10 現金 3,700 零用金 2,520 零用金 1,000 零用金之內部控制 1.臨檢 2.付訖憑證之註銷,第五章,5.3 銀行往來調節表 編製之目的及所需之資料 1.銀行存款為公司之資產、銀行之負債 2.公司與銀行帳戶差異之原因 (1)記帳時間之差異 (2)一方記錄有誤 3.銀行往來調節表：公司用以調節銀行記錄與公司記 錄差異之報表 4.所需資料：(1)當期銀行對帳單、(2)當期現金收支簿 (3)上期之銀行往來調節表,第五章,兩方記錄發生差異之原因(表5.1) 1.記帳時間不一致： (1)公司已記銀行未記 (a)在途存款：收到支票時帳上已記銀行存款增加 ，但未及時送存銀行，或雖已送銀行但已過票 據交換時間，銀行未能入帳 (b)未兌現支票：公司簽發支票時已貸記銀行存款 ，但若持票人到月底尚未前往銀行兌現，銀行 不會記錄此筆支出 (2)銀行已記公司未記,第五章,(a)銀行代收款、銀行代付款：銀行代公司收取之 股款、票據款及利息，或代墊水電費、電話費 等款項，而公司尚未獲得通知 (b)銀行手續費及利息收入：銀行為公司處理代收 及代付等交易之手續費，常由公司存款中直接 扣除；公司存款於銀行所獲得之利息，銀行會 直接轉入公司存款戶，而公司未獲通知 (c)存款不足支票：公司已記現金或銀行存款增加 並存入銀行之他人支票，因發票人存款不足而 遭退票時，該項銀行存款不會入銀行帳戶,第五章,2.銀行或公司錯誤 銀行將他人存款誤記公司帳戶或將他人兌付款誤記 公司帳戶支出，或者誤記收支金額；而公司亦可能 誤記收支或支票金額 銀行記錄與公司記錄之調節程序 1.本月銀行記錄與上月銀行往來調節表核對 2.銀行對帳單之存入欄與公司現金收入記錄核對 3.銀行對帳單之支出欄與公司現金支出記錄核對 4.確定差異原因編製銀行往來調節表(簡單或四欄式) 5.作必要調整或改正分錄(公司錯誤及未記事項),第五章,【釋例三】永元公司在台灣銀行開立一支票存款帳戶， X5年5月底公司帳上之存款餘額為$30,509，銀行對帳 單餘額為$40,411。經核對之後發現下列事項： (1)公司5月31日存入即期支票$3,860，銀行未入帳 (2)公司開立之支票有三張持票人尚未持往銀行兌現， 金額合計$5,607，分別編號為7274，$165；編號 7296，$4,920；編號7299，$522 (3)銀行代為收妥日昇公司開立之票據金額$15,000， 及利息$500， 公司尚未入帳 (4)銀行逕扣5月份手續費$150,第五章,(5)公司5月30日存入之支票$3,200因存款不足遭退票 (6)編號7256之支票開立金額為$566，帳上誤記為$556 (7)銀行誤將兌付他公司開立之支票金額$3,985自永元 公司帳戶中扣除 試編製永元公司X5年5月份簡單銀行往來調節表，並 作必要之補正分錄 【解析】調整至正確餘額 (1)編製銀行往來調節表(表5.2) (2)作補正分錄 公司須作補正之事項為：,第五章,(a)補記銀行代收票據及利息 銀行存款 15,500 應收票據 15,000 利息收入 500 (b)補記銀行手續費 銀行手續費 150 銀行存款 150 (c)記錄存款不足退票 原記錄 應收票據 3,200 銀行存款 3,200 應收帳款 3,200 應收票據 3,200,第五章,補正分錄 應收帳款 3,200 銀行存款 3,200 (d)改正償還應付帳款支票誤記之金額 應付帳款 10 銀行存款 10 (e)上述分錄可合併為 銀行存款 12,140 銀行手續費 150 應收帳款 3,200 應付帳款 10 應收票據 15,000 利息收入 500,第五章,表5.2 永元公司 銀行往來調節表 X5年5月31日 銀行對帳單餘額 $40,411 公司帳列餘額 $30,509 加：在途存款 $3,860 加：銀行代收款$15,000 銀行誤記支出 3,985 7,845 代收利息 500 15,500 $48,256 $46,009 減：未兌現支票 減：手續費 $ 150 號碼 金額 存款不足退票3,200 7274 $ 165 支票金額少計 10 (3,360) 7296 4,920 7299 522 (5,607) 正確餘額 $42,649 正確餘額 $42,649,第五章,5.4 應收帳款之認列與評價 定義與帳務處理 1.應收款項定義：企業對顧客或他人之貨幣、商品或勞 務之請求權 2.產生原因： (1)因主要營業活動產生者：無正式債權憑證者為應收 帳款、有正式債權憑證者為應收票據，多列為流動 資產 (2)非由主要營業活動產生者：例如應收利息、應收租 金、應收退稅款、應收關係人款等，這些款項應與,第五章,應收帳款、應收票據分開列示，且金額大者單獨列 示，金額小者可合列為其他應收款；其應依是否於 一年或一個營業週期內收款而區分為流動資產或非 流動資產 3.應收款項之會計處理問題 (1)何時認列? 如何衡量金額? (2)期末評價與財務報表之表達 (3)處分時之會計處理 應收帳款之認列,第五章,1.入帳之時點 (1)銷貨交易完成、商品所有權移轉給買方或提供勞 務時認列 (2)長期工程合約依完工比例認列應收工程款 (3)顧客有退貨權之銷貨一般應將銷貨毛利遞延，或 當寄銷處理(仍為公司存貨)高退貨率行業 2.入帳之金額 受到兩項因素影響： (1)收款期間長短：依美國APB第21號意見書之規定 ，因銷貨而產生之應收帳款，將於一年內收現者,第五章,，不須以現值入帳；反之，收款期間長於一年者， 應以現值入帳 (2)折扣：定價扣除商業折扣後淨額方為商品之真正 成交價格，亦為應收帳款入帳之金額，因此商業 折扣並不入帳；現金折扣為企業為鼓勵顧客賒帳 後儘早付款而給予之優惠，例如2/10；n/30 3.現金折扣之影響 企業給予顧客現金折扣可以提早收取現金運用，但 代價不小。例如銷貨金額為$1,000，則提早20天收 取$980，少收$20，其年利率超過37%。,第五章,4.現金折扣之處理方式 (1)總額法：(a)以未扣除現金折扣前之金額記錄銷貨 收入及應收帳款；(b)顧客取得現金折扣時，則以 少收之金額借記銷貨折扣；(c)期末可估計未超過 折扣期限之應收帳款可能取得之折扣數，借記銷 貨折扣，貸記備抵銷貨折扣，但實務上很少作此 調整分錄 (2)淨額法：(a)以扣除現金折扣後之淨額記錄銷貨收,第五章,入與應收帳款：(b)顧客未取得之折扣則就多收之現 金數貸記顧客未取得折扣，列為其他收入 【釋例四】華星公司銷貨之付款條件為2/10 , n/30。X 5年12月15日 賒銷商品$25,000，顧客於12月25日償 還半數貨款，餘款至X6年1月12 日付清。另外12月23 日賒銷商品$40,000，至12月31日尚未收款，估計應 有半數將於折扣期限內付款：X6年1 月2日顧客償還 半數欠款，餘款至1月23日付清。試分別依總額法與 淨額法作相關分錄，並列示相關科目在X5年度財務 報表之表達方式,第五章,【解析】交易分錄如下(表5.3) ，財務報表之表達如表 5.4 1.交易分錄(表5.3),第五章,第五章,第五章,表5.4報表之表達,第五章,應收帳款之期末評價與表達 使應收帳款淨變現價值降低的兩種可能：(1)顧客因故將商品退回或要求讓價；(2)應收帳款無法收回的信用風險(壞帳) 1.壞帳對應收帳款評價之影響 (1)壞帳定義：企業銷貨時允許顧客賒帳，其所產生 之應收帳款無法收回之部分稱為壞帳 (2)期末壞帳估計之方法 (a)直接沖銷法：於應收帳款確定無法回收時認列 壞帳，並直接沖銷應收帳款,第五章,此種方法不符合一般公認會計原則：收入與費用 無法配合、使應收帳款價值高估、並使管理當局 得以操控損益 (b)備抵法：於銷貨年度估計其所產生之應收帳款 可能發生的壞帳金額，預先入帳；認列壞帳時， 以備抵壞帳科目列為應收帳款的減項；此法 符合收入與費用配合原則，且因對很有可能發生 的損失作合理的估計，使資產之評價較為適當 (3)備抵法之會計處理 (a)銷貨年度之期末調整,第五章,壞帳費用 備抵壞帳 (b)壞帳實際發生時 備抵壞帳 應收帳款 (c)已沖銷帳款後再收回時 應收帳款 備抵壞帳 現金 應收帳款 ,第五章,2.備抵法下壞帳之估計方法 (1)銷貨百分比法(損益表法) 根據過去實際發生之壞帳佔銷貨的比率，並參考 本年度之經濟環境與授信情形，(a)估計壞帳佔銷 貨淨額的比率；(b)以本年度賒銷淨額乘以估計壞 帳率，即為本年度應提列之壞帳費用 此種方法不必考慮帳上已有備抵壞帳金額，就損 益表而言，壞帳費用與銷貨收入能作較佳配合； 就資產負債表而言，因為對以前的估計誤差無法 自動加以更正，應收帳款不一定能反應其淨變現 價值,第五章,(2)應收帳款餘額百分比法(資產負債表法) 以應收帳款餘額作為估計壞帳的依據，其特點在 於以期末應收帳款為基礎，估計期末帳上應有 之備抵壞帳餘額，其與調整前備抵壞帳已有 之餘額間的差額，即為當期應提列的壞帳費用 ，使得應收帳款較能依淨變現價值評價；又因是 否考慮賒欠期間之長短對壞帳發生可能性之影響， 而分為應收帳款餘額百分比法與帳齡分析法，其 估計壞帳步驟如表5.6,第五章,表5.6,第五章,【釋例五】七星公司X5年之賒銷淨額$2,500,000，X5 年底應收帳款帳戶餘額$888,000，調整前備抵壞帳帳 戶餘額有貸餘$17,000，試依據下列假設計算各方法 下X5年應提列之壞帳金額： (1)銷貨百分比法：估計壞帳率為1% (2)應收帳款餘額百分比法：估計壞帳率為5% (3)帳齡分析法：經依應收帳款明細分析期末應收帳 款之帳齡如表5.7。未過期、過期90天內、180天 內及180天以上者之估計壞帳率分別為2%、4%、 8%及30%。,第五章,表5.7,第五章,【解析】 (1)銷貨百分比法 壞帳費用 = 2,500,000*1% = 25,000 (2)應收帳款餘額百分比法 期末備抵壞帳應有餘額 = 888,000*5% = 44,400 壞帳費用 = 44,400 - 17,000 = 27,400 (3)帳齡分析法 期末備抵壞帳應有餘額 = 522,000*2% + 152,000*4% + 164,000*8% + 50,000*30% = 44,640 壞帳費用 = 44,640 - 17,000 = 27,640,第五章,3.銷貨退回與折讓及催收費用對應收帳款評價之影響 重要性原則 發生於銷貨年度以後的銷貨退回與折讓及催收費用 若金額重大，則應於銷貨年度估計其金額，提列 備抵銷貨退回與折讓及備抵催收費用；若金 額不大，則於實際發生時才認列 4.應收帳款及相關項目之表達 (1)應收帳款：列為流動資產，以減除備抵壞帳、備 抵銷貨退回與折讓及備抵催收費用後之淨額列示 (2)壞帳費用及催收費用列在管理費用項下，銷貨退 回與折讓為銷貨收入之減項,第五章,5.5 應收帳款之處分 企業除將應收帳款持有至收現之外，亦可能因故將應收 帳款於到期前移轉給其他人以換取現金，其可用之方法 有：(1) 以應收帳款擔保借款；(2)出售應收帳款 提前轉讓應收帳款之原因 1.就轉讓公司而言 避免以舉債方式借款而導致負債比率升高而違反合約、 銀根緊縮時借款不易、應收帳款催收費時且成本高 2.就受讓應收帳款者而言 擁有資產所有權比較有保障、可收取手續費,第五章,以應收帳款擔保借款 1.一般擔保：企業以其全部應收帳款為質押向銀行融 資，通常銀行會依應收帳款金額給予信用額度，企 業在額度內可進行短期的循環借款；企業於借款時 ，借記銀行存款，貸記短期借款(或應付票據)；應 收帳款提供擔保之資訊只須於報表中附註揭露 2.特定擔保：以特定之應收帳款向銀行融通資金，通 常雙方會正式簽約，而對下列三點有所規定：(1)借 款額度，為應收帳款的一定比例；(2)手續費及利息 之計算方式；(3)由何方收款及是否通知顧客,第五章,特定擔保應收帳款之處理： (1)公司會按借款金額開立票據，並由該特定應收帳 款收到之現金定期送交借款之銀行，以償還本金 與利息 (2)借款公司自行吸收因銷貨退回、折讓、折扣等所 導致應收帳款減少的損失，並承擔壞帳的風險， 即銀行對作為擔保品之應收帳款有追索權 (3)已設定擔保之應收帳款應另設設定擔保應收帳 款科目，與一般應收帳款分開列示，且資產負 債表以設定擔保之應收帳款與相對之應付票據相,第五章,抵後之淨額列示，稱為設定擔保應收帳款之剩餘 權利 (4)在估計壞帳時應將設定擔保應收帳款列入考慮，且 以應收帳款本身之金額為準 【釋例六】忠明公司於X5年12月1日以其對忠山公司之 應收帳款$300,000向第一銀行設定擔保，借款$210,000 ，並開立本票，手續費為借款金額的2%，按月支付月 利息1%。12月份忠明公司共收回設定擔保應收帳款之 收現為$150,000，發生銷貨退回及折讓$3,000，於12月 31日將全部收現數另加計利息償還銀行。X6年1月份,第五章,發生除銷貨折扣 $1,000 及壞帳 $10,000 外，其餘設定 擔保應收帳款全數收回，並於1月31日還清銀行借款。 試分別為忠明公司與第一銀行作上述有關應收帳款擔 保借款之必要分錄 【解析】如表5.8 表5.8 以應收帳款特定擔保借款之會計處理,第五章,第五章,【釋例七】續釋例六，假設X5年12月31日未設定擔保應收帳款餘額為$1,650,000，調整前備抵壞帳為貸餘 $31,000，估計壞帳率為應收帳款餘額的4%。試計算 忠明公司X5年期末備抵壞帳應有之餘額及X5年之壞 帳費用，並列示應收帳款在資產負債表之表達方式 【解析】 (1)設定擔保應收帳款餘額=300,000-153,000=147,000 X5年底備抵壞帳應有餘額 (1,650,000+147,000)*4%=71,800 (2)X5年壞帳費用=71,800-31,000=40,800,第五章,(3)資產負債表之表達如表5.9所示 表5.9,流動資產 應收帳款 $1,650,000 設定擔保應收帳款 $147,000 減：以帳款擔保之應付票據 (60,000) 設定應收帳款剩餘權利 87,000 應收帳款總額 $1,737,000 減：備抵壞帳 (71,800) 應收帳款淨額 $1,665,120,第五章,應收帳款之轉讓 1.轉讓之型式 (1)轉讓應收帳款給予客帳代理商，如圖5.1,(2)應收帳款 (1)商品 (4) (3) (5) 給 轉 支 付 讓 付 現 應 現 金 收 金 帳款,供應商 (出讓人),顧客,客帳代理人 (受讓人),第五章,(2)應收帳款轉讓之證券化 係指將性質類似之應收帳款視為一組資產，分為 小等分，讓售予不同投資者；此種情況類似以資 產之擔保出售證券，而證券持有者依比例享有該 組資產之相關權益(如本金與利息) 2.無追索權的應收帳款轉讓 無追索權的轉讓在顧客未能付款時，轉讓之公司不 需代為清償，因此壞帳風險由客帳代理商承擔 (1)客帳代理商所付價款為應收帳款金額扣除手續費 後之餘額，該項手續費為客帳代理商之收入，為,第五章,轉讓公司之出售應收帳款損失 (2)銷貨退回與折讓由出售帳款公司負擔 (3)客帳代理商會保留帳款的一定比例備扣(應收款項) ，俟帳款全部結清後再結算 【釋例八】仁愛公司於X5年6月1日以無追索權方式轉 讓應收帳款$300,000給客帳代理商，手續費為帳款金 額的5%，另保留10%用以吸收銷貨折扣、退回與折讓 。客帳代理商估計壞帳費用約$6,000，並於6月份及7 月份共收到現金$282,000，發生銷貨折扣$1,000 、銷 貨退回與折讓$12,000，餘款$5,000確定無法收回，7,第五章,月31日將收款清單連同未用之保留款送交仁愛公司。 試為仁愛公司及客帳代理商作以上交易之必要分錄 【解析】如表5.10,第五章,第五章,3.有追索權之應收帳款出售視為出售處理 此種情況下，公司雖已將帳款所有權移轉給客帳代 理商，但必須負擔所有帳款無法收回之風險，造成 爭議頗多。美國FASB於1997年6月發布第125號準則 公報加以釐清，其規定，資產之轉讓究應視為出售 或擔保借款，應以出讓人是否放棄對出讓資產之控 制權為判斷依據。若下列三項條件完全符合時，視 同出讓人已放棄對資產之控制權，而將資產之轉讓 視為出售處理，其處理方式與無追索權之應收帳款 轉讓相同，出讓人須估計追索權負債(壞帳費用)：,第五章,(1)出讓人與出讓資產已完全分離，即出讓人對出讓 資產已無處分權 (2)受讓人取得對受讓資產之質押、交換、出售等處 分權利 (3)出讓人不能經由到期前再買回之約定而保留對出 讓資產之有效控制 【釋例九】信義公司於x5年8月1日以附有追索權的方 式轉讓其應收帳款$300,000予客帳代理商，手續費為 該帳款的3%，另保留10%的帳款用以扣抵壞帳及銷貨折扣、退回及折讓。信義公司估計追索權負債(壞帳,第五章,費用)約為$10,000，該項轉讓符合出售之條件。客帳 代理商於8月份及9月份共收到現金$268,000，發生銷 貨折扣$4,000、銷貨退回與折讓$18,000，餘款 $10,000確定無法收回。9月30日將收款清單送交信義 公司，並向信義公司收取差額。試為信義公司及客 帳代理商作以上交易之必要分錄。 【解析】如表5.11 (1)由於應收帳款已出售，應承擔之壞帳不宜再列為 壞帳費用，應視為出售帳款損失之增加，並同時 認列追索權負債(壞帳費用),第五章,出售帳款損失 = 300,000*3% + 10,000 = 19,000 (2)客帳代理商對信義公司應退(應收)之金額 = 300,000*10% - 4,000 18,000 10,000 = (2,000) (3)若實際發生之壞帳與預計之$10,000不一致，則其 差額應調整應收帳款損失,第五章,表5.11,第五章,第五章,4.有追索權之應收帳款出售視為質押借款處理 出讓人之處理要點如下： (1)出讓之應收帳款仍為公司資產，但會因借款而產 生等額之流動負債應收帳款轉讓負債(或應付款 項受讓人) (2)客帳代理商所收之手續費為融資利息，應認列 應收帳款轉讓折價，於轉讓日至應收帳款收 現日之期間作攤銷，轉列為利息費用 (3)出讓之應收帳款應提列備抵壞帳，實際發生壞帳 時沖銷備抵壞帳及應收帳款,第五章,(4)銷貨折扣、退回與折讓仍由出讓人負擔 (5)與客帳代理商結清應收、應付款項時，應將應收 帳款與應收帳款轉讓負債對沖 【釋例十】同釋例九，但應收帳款之轉讓不符合出售 之條件，應視為質押借款來處理。 【解析】 1.客帳代理商之分錄與釋例九完全相同 2.信義公司之分錄 (1)X5年8月1日轉讓應收帳款,第五章,現金 261,000 應收款項-客帳代理商 30,000 應收帳款轉讓折價 9,000 應收帳款轉讓負債 300,000 (2)X5年8月及9月應收帳款收現 不作分錄 (3) X5年9月30日結清應收、應付款項 壞帳費用 10,000