生产性生物资产初始计量的探讨.doc

生产性生物资产初始计量的探讨郁仲平摘要自行繁殖产役畜的成本，以幼畜饲养到成龄时实际的费用计量。由于各企业的主客观因素的制约，不同企业会有不同结果，而且差异很大，难免有不合理因素，模糊了会计信息。特别是奶牛等大牲畜单位价值大，其产品对人民生活的影响也大，其计价的合理与否，直接影响到市场稳定和消费者利益。因此大型的产畜成本应参照社会平均成本，由行业协会或农业管理部门予以督查指导。关键词自行繁殖的产役畜生产性生物资产 初始计量 饲养成本 产品成本社会平均成本根据企业会计准则第号生物资产关于生物资产初始计量的规定可以知道生产性生物资产初始计量的规定：生产性生物资产凡是购买、货币性资产交换、债务重组、投资者投入、企业合并等取得的，其成本确定都是由交易双方确认，具有公允性和合理性，会计核算上是没有问题的。“自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到规定生产经营目的前发生的造林费，扶育费，营林设施费，良种试验费，调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出”。由于造林目标明确，规模明确，费用范围明确，而且不存在培育与产出同时存在的现象，培育期间的零星收入很小，可以不计，不存在营造成本和产品成本难以划分的问题，会计核算上也较容易把握。会计核算上难以把握的是“自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费，人工费和应分摊的间接费用等必要支出。”由于种种原因，自行繁殖的产役畜的成本不同企业之间差异会很大，客观原因主要是牧业的生产特点，产品产出和幼畜饲养在同时同地进行，不能正确划分饲养成本和产品成本。不同牧场规模不同，设备状况不同，管理模式不同，也会引起幼畜培育费用的差异。主观原因有管理人员的管理水平，责任性不同。甚至还有利用饲养成本和产品品成本难以划分的特点故意互相转移成本，达到调节利润的目的，导致幼畜的饲养成本计量难以达到正确合理的要求。产役畜的成本计量合理涉及到一个牧业企业的资产价值是否真实正确，产役畜单位价值比较大的企业，其价值占整个企业的资产价值比重大，影响也更大。另外，产役畜的成本计量是否合理，也涉及到其摊销到产品成本中的价值是否合理，亦即影响到产出产品成本。涉及到广大消费者利益的畜产品如猪肉、牛奶等，其成本计量是否合理，不仅仅是猪肉、牛奶本身，还涉及到一大批用肉、奶作为原材料的产品的成本是否合理。对市场的影响，对人民生活的影响不可低估。所以，对产役畜的成本计量不容忽视。就猪和奶牛而言，种猪的价值比种牛价值低得多，其对产出产品成本的影响也小得多。所以，对种奶牛的成本计价要特别引起重视。对于自繁产役畜的成本，不能以“实际的”饲养成本为借口，在结转时偏离社会平均水平，违背真实性和合理性。根据企业会计准则畜牧业自行繁殖的产役畜成本和制造业自行营造固定资产的成本计量办法很相似。但实际上有很大区别。制造业之所以要自行建造固定资产，一是设备特殊，市场上买不到；二是自制成本比市场价格低，自行建造固定资产，只是设备的零星补充，它的价值占企业总资产价值的比例小，成本核算上就是不够正确，对企业整个资产价值的影响也不大。根据畜牧业生产经营的特点，自繁的产役畜是牧业企业获得劳动资料的主要手段，其价值占整个企业资产价值的比重较大，如其成本核算不正确，对整个企业的资产状况影响就大。制造业自行建造的项目较大，其成本管理是进行专门核算，不存在建造成本与产品成本的相互转移的情况。“自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”在会计核算上是容易做到的。而自行繁殖的产役畜不论其数量多少，占整个企业产役畜的比重多少，在幼畜培育过程中“不存在生物性在建工程的问题”，饲养成本和产品成本不易划分总是存在的。在实践中，有的牧场因规模小，设备简陋，幼畜培育不具备分群核算的条件，对自行繁殖产役畜的成本不能精确核算。另外，因其规模小，成本核算粗一点也无碍大局，没有必要对自行繁殖的产役畜进行精确的成本核算，可以采用一些简单的办法；如有的牧场规模比较稳定，产役畜的头数基本不变，自繁的产役畜与淘汰的产役畜只要在时间上衔接好，其饲养成本可不进行会计核算，采用“以生顶死”的办法，保持产役畜总价值的不变。又如培育的幼畜不准备自用而用于出售，则这部分幼畜可作为副产品处理，待机出售，收入抵扣产品成本。再如将幼畜培育成本和主产品成本作为联产品分配，按计划比例进行成本分离。以上做法与企业会计准则的要求有差距，但因地制宜，简单可行也合乎情理。自行繁殖产役畜的培育阶段，如其饲养成本与其母体的产品成本不能科学划分，将产品成本转移到饲养成本中去，会引起产品成本降低，产品销售利润增加。这个利润是虚的，表面看是违背了税收筹划的原则，但根据所得税的优惠政策，“畜牧，家禽的饲养”可以减免所得税，不存在税收筹划上的问题。将产品成本转移到饲养成本中，会引起幼畜饲养成本的增加，使企业资产价值有了水分，表面看有损股东利益，但如股东把握好这个不合理因素，在对员工奖励，对股东分配红利时充分考虑，不搞超前分配，股东权益不但不受伤害，反而会有好处。一是产品成本降低，产品销售利润增加，企业利润增加，有利于树立企业管理好，效益好的良好形象，能在社会上获得好的声誉。二是幼畜饲养成本增加，企业总资产价值也增加，而负债不变，使企业的资产负债率降低，会计报表数据得以改观，有利于提高企业的信用度，在交易活动和融资活动中都能得益。三是产品成本降低，虽是人为因素，但在市场价格竞争中有了底气，产役畜成本增加，为今后产出产品提价有了理由。所以，就牧业企业来说，不论是委托人还是受托人，对提高产役畜成本不会有多大抵触的。要使自行繁殖的产役畜的成本正确计算还必须有相应的制约机制。关于产役畜成本的确认，在企业会计准则颁布之前，不同时期会计制度有不同规定。1986年颁布的国营农场财务会计制度规定：“自繁自养的产役畜在成龄时按固定价格结转”。1992年颁布的农业企业财务会计制度规定：“自繁的幼畜成龄转为产役畜按市价计价”。2004年根据企业会计制度精神制订的农业企业会计核算办法生物资产和农产品规定：“自繁幼畜成龄转为产畜或役畜按成龄时的账面价值”结转。由此可见产役畜成本的确认，由主管部门或财政部门指定到由市场定，再到由企业定。企业的自主权扩大了。但企业会出于自身利益的考虑或受客观条件的制约，在确认产役畜成本时不可避免地要发生偏差，离实际情况，离社会平均水平较远。因此在确认产役畜成本的问题上既尊重企业的自主权，又要有社会的督查，指引和校正，特别是生产涉及千家万户消费的畜产品的产役畜。自行繁殖产役畜的成本如机械地按实际培育成本计量，则在同一行业不同企业之间，其差异是比较大的。而这种差异不同于制造业中劳动资料产品的差异，因为这种差异既包含了幼畜培育成本的差异，也包含了产品成本的差异。为规范市场经济秩序，有必要寻找一个合理的适中的“社会平均成本”，代表社会的平均水平。这是很有必要的：一是社会的需要，使企业会计报表的阅读者，特别是企业债权人能以“社会平均成本”作依据，能正确判断企业的总资产是否真实，生产能力和获利能力的水平状况，同行业之间的可比性更实在，从而不被虚假的现象蒙蔽。二是企业的需要。有了“社会平均成本”作标尺，能对照自身经营水平，找出差距，提高管理水平，促进企业发展。“社会平均成本”也是企业确定重置成本的参考。三是政府的需要。政府根据“社会平均成本”统筹兼顾，合理调节制订出合理可行的优惠扶助政策，促进农牧业的发展。特别是据此能制定涉及广大消费者利益的畜产品的定价政策。四是企业股东需要。尽管上面提到产品成本向饲养成本转移不损害企业股东利益，但企业股东只有掌握了“社会平均成本”，才能把握住企业资产的真实性，及合理确定员工的奖励水平。五是市场的需要。产役畜成本计量合理也保证了畜产品价格的合理，“社会平均成本”对稳定畜产品价格，保护消费者利益是有积极单方意义的。六是投资者的需要。产役畜成本计量合理也导致畜产品成本的计量合理。会计信息的透明度增加，一能避免盲目投资，使社会资金配置合理，能更好发挥资金使用效益，控制畜牧业生产合理规模，保持畜产品的供需平衡，从而也避免了恶性竞争。要获取“社会平均成本”主要途径：一是参照市场，但在产役畜市场不活跃的情况下，大部分靠自繁自养，市场信息看似容易实为难。二是企业创造条件将幼畜分群饲养加强管理，规范成本核算，使自行繁殖的产役畜成本具有一定的可靠性。三是搞好科学测试，从培育幼畜各阶段性的料、工、费消耗测算出头日成本，再计算出自行繁殖产役畜的总成本。四是用现值法，将产役畜的持续使用和最终处置中所产生的净现金流入量折现金额计算。有关部门再将各种不同的方法获取的数据进行综合平衡得出“社会平均成本”。企业自行繁殖的产役畜成本超过了“社会平均成本”说明其经营活动产生的效益低于社会平均水平，其差额可视为“可收回金额低于其账面价值”，应计提生物资产减值准备。取得“社会平均成本”数据不是件容易的事，而且对企业没有直接的好处，一般企业是不愿意自找麻烦，花费人力，物力，财力，做吃力不讨好的工作。但这件事得有人管，得有人做。牧业行业协会或农业管理部门应承担起管理责任，国有牧业企业应做好具体的测定工作。参考文献：(1)财政部，农牧渔业部国营农场财务会计制度 北京中国财政经济出版社1987(2)财政部农业企业财务会计制度 北京中国财政经济出版社1993(3)财政部，农业部，国家林业局农业企业会计核算办法及讲解s 广州暨南大学出版社2004(4)财政部企业会计准则 北京经济科学出版社2006 作者单位：上海市会计学会光明食品工作委员会 地址：上海市中山西路800弄55号21楼a座 邮编：200051我的大学爱情观1、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：1) 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；2) 理解对方，互相关心，互相支持，互相鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 3) 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（1） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（2） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（3） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大学生一定要发展健康的恋爱行为。与恋人多谈谈学习与工作，把恋爱行为限制在社会规范内，不致越轨，要使爱情沿着健康的道路发展。正如马克思所说：“在我看来，真正的爱情是表现在恋人对他的偶像采取含蓄、谦恭甚至羞涩的态度，而绝不是表现在随意流露热情和过早的亲昵。”（4） 爱情不是一件跟风的事儿。很多大学生的爱情实际上是跟风的结果，是看到别人有了爱情，看到别人幸福的样子（注意，只是看上去很美），产生了羊群心理，也就花了大把的时间和精力去寻找爱情（5） 距离才是保持爱情之花常开不败的法宝。爱情到底需要花多少时间，这是一个很大的问题。有的大学生爱情失败，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们在一起的时间太多。相反，很多大学生恋爱成功，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们准确地把握了在一起的时间的多少程度。（6） 爱情不是自我封闭的二人世界。很多人过分的活在两人世界，对身边的同学，