[财务管理]监盘在审计中的运用.doc

中瑞岳华初级培训系列教材 实习基地监盘在审计中的运用本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解现金、应收票据、存货、固定资产等有形资产的监盘要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握有形资产的监盘程序。本课程的内容：一、现金监盘的主要工作底稿及审计风险提示二、应收票据监盘的主要工作底稿及审计风险提示三、存货监盘主要工作底稿及审计风险提示四、固定资产监盘的主要工作底稿及审计风险提示五、新准则下资产盘盈（亏）的会计处理六、案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测试），即执行监盘。我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据。一、现金监盘主要工作底稿及审计风险提示（一）现金监盘主要工作底稿现金盘点表如下：库存现金盘点记录核对账目面额(元)人民币美元外币项目 人民币美元外币张金额张金额张金额盘点日账面库存余额加:盘点日未记账传票收入金额100减: 盘点日未记账传票支出金额50盘点日账面应有余额=+- - - - 20盘点日实有库存现金数额10盘点日应有与实有差异（差异1）=- - - - 5差异原因分析白条抵库（张）1现金盘点日调整后余额0.5报表日至审计日库存现金付出总额0.2报表日至审计日库存现金收入总额0.1报表日库存现金应有余额=+- - - - 0.05报表日账面汇率0.02报表日余额折合本位币金额=* - - - 0.01报表日账面余额合计 - - - - - 3、差异（差异2）=- - - - 出纳：会计主管人员：监盘人：检查日期：上表左边为盘点日实际盘点情况，即“库存现金盘点记录”，据实填列。上表右边为“账实核对”，分二步，第一步是盘点日的账实核对；第二步是报表日的账实核对。盘点日的账实核对可能产生“差异1”，主要原因为短款，即白条未抵库；也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对盘点日的账实差进行账务调整的事项为报表日前的白条未抵库。报表日的账实核对可能产生“差异2”，主要原因为短款，即白条未抵库；也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对报表日的账实差进行账务调整的事项为报表日前的白条未抵库。需要说明的概念：“报表日”是指审计财务报表截止日，如2010年年报审计，其审计财务报表截止日为2010年12月31日；“盘点日”是指根据审计计划而安排的具体盘点的那一天。例：A 公司2010年报审计的资料背景：1、2010年现金日记账：报表日（2010年12月31日）现金日记账余额为5万元。2、2011年现金日记账：2011年1月1日至2011年1月10日现金付出总额4万元，现金收入总额5万元；2011年1月10日现金日记账余额为6万元。3、审计人员张敏于2011年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现金6万元；尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，不存在交易瑕疵）的现金付出总额1万元，现金收入总额2万元；盘点时发现三张白条，分别为2010年12月5日公司业务员手写并由业务部领导签字的差旅费借条0.5万元，2011年1 月1日公司业务员手写并由业务部领导签字的差旅费借条0.3万元，2010年12月6日管理部门李某的借款0.2万元（无理由仅有金额与借款人）。张敏如何执行监盘程序并形成工作底稿？工作底稿如下：项 目 人民币（万元）盘点日账面库存余额6加:盘点日未记账传票收入金额2减: 盘点日未记账传票支出金额1盘点日账面应有余额=+-7盘点日实有库存现金数额6盘点日应有与实有差异（差异1）=-1差异原因分析白条抵库（张）1、0.5万元的白条经检查、询问确认属于正常的业务差旅费借款，由于借款发生时的原因未登记入账，介于该项业务发生于2010年度，属于2010年度调整事项，与被审计单位沟通后同意调整。2、0.3万元的白条经检查、询问确认属于正常的业务差旅费借款，由于借款发生时的原因未登记入账，介于该项业务发生于2011年度，已提请被审计单位及时入账。2、0.2万元的白条经检查、询问确认属于与生产经营无关的借款（私借），介于该项业务发生于2010年度，属于2010年度调整事项，与被审计单位沟通后同意调整。基于上述事项的发生，我们认为被审计单位在货币控制方面存在薄弱环节（审批环节、支付环节），在检查程序环节应扩大关于审批环节、支付环节的检查范围。现金盘点日调整后余额7-1=6 （要与实盘数一致）报表日至盘点日库存现金付出总额4+1+0.3=5.3（报表日至盘点日现金实际付出总额）报表日至盘点日库存现金收入总额5+2=7报表日库存现金应有余额=+-4.3报表日账面汇率1报表日余额折合本位币金额=*4.3报表日账面余额53、差异（差异2）=-0.7（2010年度调整事项）审计说明：根据现金盘点表中“差异原因分析”所列示的1、3点事项进行报表日调整，其调整分录如下：借：其他应收账款* 5000借：其他应收账款李* 2000 贷：货币资金-现金 7000通过“监盘”并不能完全解决现金真实性和完整性的问题，如被审计单位有意隐蔽公司小金库的情况。但我们可以通过其他科目的审计进一步发掘相关线索。例如，固定资产发生盘亏，经询问得知盘亏原因为技术更新后设备无法继续使用而处置，但处置交易未在相关账簿中反映，此种情况很可能会影响现金的真实性和完整性。（二）现金监盘审计风险提示1、出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用。2、存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。3、突击盘点，不事先通知出纳员，防止出纳员在盘点前采取措施掩盖舞弊。4、盘点时间一般应安排在外勤工作期间营业时间的上午上班后或下午下班前进行，避开现金收支的高峰时间，如是发放工资日，应将盘点提前或错后。5、参加监盘的应有公司出纳、会计负责人（或会计主管）及审计人员，并在“监盘表”上留下审计轨迹（签名）。6、对于盘点发现的白条抵库凭证，如职工借款单、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，必要时作相应调整。（三）操作练习背景资料：A 公司2010年报审计的资料背景：1、2011年现金日记账：报表日（2011年12月31日）现金日记账余额为3万元。2、2012年现金日记账：2012年1月1日至2012年1月10日现金付出总额10万元，现金收入总额13万元；2012年1月10日现金日记账余额为6万元。3、审计人员李宏于2012年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现金6万元；经询问，尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，不存在交易瑕疵）的现金付出总额3万元，现金收入总额4万元。 李宏如何执行监盘程序并形成工作底稿？二、应收票据监盘主要工作底稿及审计风险提示（一）应收票据监盘主要工作底稿应收票据监盘表如下：种类票号票面金额备注一、盘点日实存票据小计 - 二、报表日至盘点日减少票据（一）报表日至盘点日贴现的票据小计 - （二）报表日至盘点日背书转让的票据小计 - （三）报表日至盘点日承兑收款的票据小计 - （四）报表日至盘点日其他减少的票据小计 - 减少合计 - 三、报表日至盘点日新增票据增加合计 - 四、报表日应收票据应有金额 - 五、期末应收票据未审金额六、差异 - 七、差异原因八、差异处理说明：会计主管：盘点人员：监盘人员：报表日至盘点日减少票据的事项（交易）通常包括：票据承兑、票据贴现、票据背书转让、票据质押等情况。（二）应收票据监盘审计风险提示监盘日应全面盘点应收票据(单据)，并逐项与应收票据备查簿上结存的各种应收票据的有关内容进行核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。当应收票据在资产负债表日至盘点日之间发生已贴现、已背书转让等情况，我们应根据实际情况加以分析，并形成相应的工作底稿。1、应收票据在资产负债表日至盘点日期间已承兑收款时,我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查承兑银行手续是否齐全，如托收凭证（该单据应作为记帐凭证的附件）；承兑款项是否入账（检查资产负债表日至盘点日期间的“银行日记账” 借方发生额）。2、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已贴现时，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查票据贴现时的银行手续是否齐全，如贴现申请单（该单据应作为记帐凭证的附件）；应检查应收票据贴现业务是否已授权审批，贴现收入是否登记入账；贴现的票据是否负有连带责任。 3、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已背书转让时，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查背书转让所依据的相关经济合同或协议（业务是否授权，业务是否成立，付款方式是否明确等等）；背书转让的业务是否入账；背书转让的票据是否负有连带责任。4、应收票据被质押，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查质押合同，明确质押权人及质押用途，并记入相关工作底稿（如，应收票据票据质押检查表）。5、应收票据（仅为商业承兑汇票）在资产负债表日至盘点日期间，因付款人无力支付票款而转作“应收账款”时，我们应检查相关的银行票证及该笔交易是否入账，如是否收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等等；我们应检查相关业务合同或协议，防止该交易为虚假交易。上述1-5项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日减少票据”中填列。6、 应收票据为逾期票据时，我们应询问逾期原因，检查相关业务合同，防止该交易为虚假交易。注意是否存在银行退回的票据。7、应收票据在资产负债表日至盘点日之间新增的应收票据,应检查应手票据所依附的相关业务合同等内容。此项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日新增票据”中填列。三、存货监盘审计流程及审计风险提示审计准则第1311号第四条规定“如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果” 。通常情况下，存货是极易出现差错及舞弊的领域，存货监盘程序非常重要。存货金额对资产负债表（存货）和利润表（营业成本）而言都是重大的，我们执行的存货监盘工作主要目的是获取被审计单位存货项目存在性和完整性认定的证据，即确定存货明细表中所反映的存货数量与实地盘点日的实存数量是相符的，以及存货的现实状态。存货盘点是被审计单位的责任，存货监盘是我们的工作，我们并不涉及具体盘点活动本身。（一）存货盘点的基本流程和存货监盘的审计思路首先将库存台账与实物核对，形成“盘点表”，盘点表显示的差异为账实差。其次，再将财务账（明细账）与库存台账核对，形成的差异为账账差等。上述流程也可逆向操作。财务部门资产管理部门（仓库）库存货实体财务明细账库存台账实物账账账实审计准则中规定的存货监盘的主要审计程序为四大步骤。第一步：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。是指评价内控制度是否设立且有效，通常将其执行结果反映在“内控风险评估”的审计工作底稿中。 第二步：观察对管理层制订的盘点程序的执行情况。通常是指在进行盘点过程中，观察被审计单位是否按照公司规定的制度、程序进行盘点，即评价内控制度是否执行。第三步：检查存货（状况）。通常是指在进行盘点过程中，观察存货的品质状况，如包装是否整洁，产品是否变形、生锈，摆放是否整齐等，以便获取是否需要计提“存货跌价准备”的信息，确定其对当年损益的影响。第四步：执行抽盘。抽盘是指根据存货各项目对财务报表的影响程度进行抽样盘点。抽盘需在评价被审计单位的内控有效且切实执行的情况下，基于被审计单位良好内控下，由我们对被审计单位盘点结果的验算，否则其意义几乎为零，无异于一次冒险，因为如果被审计单位没有相关内控，或者有重大漏洞（抽盘时很可能无法发现），在抽盘时面对数量繁多的存货，我们很难确信经被审计单位盘点后的存货数量在可接受的风险范围内，其结果可以信赖。监盘的核心是评价被审计单位的内控是否有效性并且是否切实执行（即前三个步骤）。我们执行上述步骤后，依执行结果，确认是否信任被审计单位盘点工作，是否信任被审计单位提供的盘点结果。中瑞岳华 “审计人员外勤工作指南”中详尽编写了“存货监盘与底稿编制”的相关内容，请大家认真阅读，在此我们仅针对新员工易忽略的事项进行提示。 (二)存货监盘前的审计（程序）及审计风险提示序号实质性程序一、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划1 复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。2 根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。(1)如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。3 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。4 完成被审计单位盘点计划调查问卷。5 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。6 了解与存货相关的内部控制。7 评估与存货相关的重大错报风险和重要性。8 查阅以前年度的存货监盘工作底稿。9 与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。10 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。11 如存在特殊存货，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。12 编制存货监盘计划,并将计划传达给每一位监盘人员。1、为什么要复核被审计单位的存货盘点计划“存货盘点计划”是一张由被审计单位员工在实地盘点期间记录的反映存货项目明细的表格（该表格应包括的内容详见中瑞岳华 “审计人员外勤工作指南存货监盘和底稿编制”）。编制“存货盘点计划”是被审计单位的责任，编制“存货监盘计划”是我们的责任，我们工作底稿中应包括被审计单位提供的“存货盘点计划”副本，和我们编制的“存货监盘计划”，它们两者是不能相互代替的。复核被审计单位的存货盘点计划时，我们要特别关注存货盘点程序和标签或盘点表的控制部分、被审计单位如何计划对存放于外部场所（包括第三方仓库）的存货进行函证或测试、要监盘的存货种类、所负责监盘的区域（厂区的平面图很有帮助）、需要从盘点现场带回的文件（包括存放于外部场所/第三方仓库的存货详细资料，以便审计人员以后对这些存货实施独立函证程序）等，便于我们评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，便于我们制定一份合理的监盘计划，便于实施监盘工作。如果被审计单位没有提供“存货盘点计划，我们必须与项目复核经理讨论这个问题，了解被审计单位存货盘点计划。2、确定盘点日应注意的问题我们执行“存货监盘”程序首选“在存货盘点现场”实施监盘，如果确实无法实现，则需在财务报表日以外的其他日期进行监盘。 针对在不同地点的相同存货项目进行监盘如何确认监盘时间。例：被审计单位B公司是生产服装的企业，产成品库分布在东西厂区。我们实施监盘程序，被选中的样本（某品牌的女式西服）分布在东、西产成品库时，我们该如何确定盘点时间？分析：针对在不同地点的相同存货项目监盘时，我们通常将监盘时间安排在同一时间进行，避免公司利用时间差，将已盘点过的服装通过搬运而转移到下一个监盘地点，造成重复监盘。原上市公司黎明公司系为代表性的审计失败案例。3、为什么要了解与存货相关的内部控制存货相关内控有效且切实执行与否，是我们确定如何实施监盘程序的重要前提，如果内控无效或执行不力，那我们就应该考虑能否实施替代审计程序，或加大审计的样本量与测试工作，重要性水平相应也要缩小。4、为什么要了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所监盘前了解存货的内容、性质、重要程度及存放场所，便于我们针对特殊存货安排特殊性监盘计划，按时完成监盘程序。对于气体、液体、生物（鱼、牛等）、贵重类的存货，我们应考虑是否需要利用专家的工作。对于重要的存货，其存放场所较为特殊时(如煤矿)，我们应在制定监盘计划时考虑如何实施替代审计程序。例如，会计师事务所对蓝田股份公司的存货实施监盘程序就是一个失败案例。蓝田股份公司的存货主要为生物性资产，如鱼（在池塘中养殖）。在监盘上述存货时，会计师事务所聘请并利用了专家的工作结果。根据审计准则规定，“注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不因利用专家的工作而减轻”；“注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性”。现场审计人员对“鱼”这项资产没进行必要的了解，如鱼的生活习性。鱼的生活具有一定的规律性，即通过饲养员的训练，它可以做到定时定点的进食。根据这一特性，企业在特定的时间（进食时间或非进食时间）和特定的地点（进食的地点）撒网捞鱼，就能控制盘点的数量，从而达到舞弊的目标。由于担当蓝天股份公司审计的人员未对“鱼”的生活习性进行必要的了解，充分信任、利用了专家的工作及其结果，是导致审计失败的原因之一。5、存货监盘前的审计工作底稿要完整存货监盘前的审计工作底稿主要包括“存货监盘计划”和“存货监盘核对表”的前部分内容。存货监盘计划表（索引号：4300）序号存货类别存放地点金额盘点日期和时间是否参与监盘是否函证建议的监盘范围以及监盘项目的选取：监盘时应收集的截止测试信息：应予注意的特殊问题和其他要求：（1）是否参与监盘在被审计单位“存货盘点计划”的基础之上，根据我们“监盘的范围和监盘项目选取的原则”确定监盘项目，并记录于此栏工作底稿中。（2）是否函证如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘时，我们必须执行替代程序。函证是我们常用的替代程序之一。如某销售手机的企业，该企业通常在各地区设有分销点（分销点的店面和库房均为租赁），定期将产品发送至分销点的库房（此时不确认收入），对外实现销售后根据发票确认收入。介于各种主客观原因，我们针对某些重要的分销点的存货无法实施监盘时，则应向第三方（租赁库房）发函确认存货的数量、状态。（3）监盘项目的选取项目经理根据被审计单位风险评估的结果，确定监盘范围与比例。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为我们测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。监盘项目的选取以“统计抽样”结合“主观判断抽样”为佳。主观判断抽样可从以下情况考虑，但不限于此。重要项目。典型项目。价值高的项目。余额、发生额较大。可能过时或损坏的项目（如果该类项目未列入存货盘点之列，我们应与管理层进行沟通，确认为何不纳入盘点的原因）。存货账面上的红字项目。账龄较长。（4）盘点时应收集的截止测试信息如果盘点日和审计报表日非同一天（审计报表日2010年12月31日，盘点日2011年1月5日），盘点时应收集的截止测试信息包括两个方面，其一，盘点日前后的若干截止测试信息，以确认盘点日前后的存货业务是否归入正确的会计期；其二 ，审计日前后的若干截止测试信息，以确认审计日前后的存货业务是否归入正确的会计期。存货的截止性测试结果将会影响“存货”和“销售成本”等科目的正确性（计价）。账面存货应与实物比较，并将其调整到实存数（反映在最终存货明细表上），所以两者应当存在对应关系，这一点十分重要。盘点时应收集的截止测试信息包括：收到的所有材料是否均已包含在实地盘点记录中。与纳入盘点范围的原材料有关的一切负债是否均已入账。与未纳入盘点范围的原材料有关的任何负债是否错误地入账。对所有已发出的产品，是否均已确认销售收入和应收账款。与包含于期末存货中的产品有关的任何销售额有否错误地入账。（5）应予注意的特殊问题和其他要求通过盘点（监盘）可以观察毁损、陈旧、过时、残次等存货状态，为审计存货跌价准备打好基础。坐在家里闭门造车是计算不出跌价额的，只有亲自去现场观察方可取得满意的效果。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，我们应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： 其一，向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； 其二，实施检查或其他适合具体情况的审计程序。人员及时间安排。存货监盘的人员、时间安排致关重要，应尽可能安排熟悉监盘项目的执业人员参与此项工作。时间安排一般应尽可能安排在财务报表截止日（“在存货盘点现场”实施监盘）。需要注意，针对某一集团公司盘点，如果其分支机构较多，我们监盘人员应同时进点。因为许多财务舞弊，是通过虚构存货进行的，如果按时间次序依次盘点，有可能将我们已经监盘存货转移另外的子公司虚充存货。我们编制的存货监盘计划,应传达给每一位监盘人员。（三）存货监盘中的审计（程序）及审计风险提示序号实质性程序二、监盘中，实施观察和检查程序13在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场：(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；(2)确定存货是否附有盘点标识。14对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因。15检查所有权不属于被审计单位的存货：(1)取得其规格、数量等有关资料；(2)确定这些存货是否已分别存放、标明；(3)确定这些存货未被纳入盘点范围。16在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划；(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况；(3)关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外；(4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等；(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。17检查已盘点的存货：(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。18对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。19当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。20对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致。21对检查发现的差异，进行适当处理：(1)查明差异原因；(2)及时提请被审计单位更正；(3)如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。22特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。23特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。24对特殊类型的存货，考虑实施追加的审计程序。25获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确：(1)存货采购截止：1)查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张入库单或验收报告, 确定截止是否正确；2)如有必要,选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定是否一致，截止是否恰当；3)如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致；(2)存货销售截止：1)检查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张出库单或发运报告，确定截止是否正确；2)如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当；3)如果期末存货明细记录可以信赖，将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致；(3)在途货物及部门间流动截止：1)检查盘点日前后一段时期的文件样本，包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件；2)如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当。1、未纳入存货盘点范围的原因未纳入存货盘点范围的主要原因资产所有权不属于被审计单位；财务记账与实物收发存在时间差。如，被审计单位持有的受托代存存货、已开发票但尚未发出的存货（已记帐货未发的情况）、存货已到被审单位并验收入库，但相关记账单据未到等情况，针对上述情况，我们应当取得其规格、数量等有关资料，观察其是否已分别存放、标明。对于被审计单位委托代销的存货，其所有权属于被审计单位，应纳入盘点范围。 2、观察被审计单位盘点过程 观察被审计单位盘点过程，是我们执行存货监盘程序的重要环节（上文中监盘步骤的第二、三步），不可忽略。我们在盘点现场，密切注意被审计单位的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审计单位纠正。监盘过程中我们主要关注存货数量、存货质量、保管条件、库存安全状况、仓库账务工作等问题，同时尽可能地关注存货的产权问题，虽然产权问题不是监盘的首要任务，因为存在性与所有无必然联系，但仍需要关注。（1）在监盘存货时，我们可能遇到的风险领域如下，但不限于此。 被审计单位所使用的存货盘点标签没有连续编号，盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。存货盘点标签的连续编号，有助于检查存货清单（自库管处获取）的完整性。盘点结束后应收集每个盘点标签并根据标签上记载的数量填入完整的存货清单。我们在观察盘点的过程中，应防止在盘点标签收集过程中遗漏有效的盘点标签或添加虚假的标签，并且存货明细表中少计或者多计这些标签的明细。 盘点过程中对存货收发的截止、盘点现场存货的移动等控制不够。 我们应当了解在盘点过程中生产线、收发业务是否继续运转。如果是继续运转，难以确定是否盘点了正确的存货，难以评价记载于存货明细表中的存货是否真实存在并且是完整的。我们通常需要了解和记录被审计单位如何确保存货盘点的准确性以及存货被计入恰当的日期时间（截止性）。 存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。一次完整的存货盘点需要耗用被审计单位（以及审计师）的相当可观资源，包括时间、加班费和停产的损失等。因此盘点前要详细计划，并且给予参与盘点的所有人（包括审计师）全面的盘点计划。如果在盘点中没有严格贯彻执行盘点计划，将会产生严重的问题，对盘点计划的偏离或违背可能会对最终存货明细表的可信赖性产生重大影响（与存在性和完整性相关）。当遇到上述情况，助理人员应立即通知被审计单位负责盘点事务的管理人员和项目复核经理。如果助理人员怀疑上述问题可能存在，应立即与项目复核经理讨论。（2）其他注意事项复核存货在各部门间或各仓储地点之间的转移时，也应特别小心，以确保不发生以下情形：其一，该批存货同时被包括在两个存货放置点的盘点范围中；其二，该批存货同时被排除于两个存货放置点的存货盘点范围之外。盘点木材、钢筋盘条、管子类存货时，我们应观察、检查的事项。此类存货通常无标签，我们应观察、检查此类存货表面是否有用粉笔类工具所作的标识。 此类存货我们难以确定存货的数量或等级时，应利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 。例：公司地处塞北，2月份实施外勤审计时仍冰天雪地。 木材是公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，注册会计师做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是（ ）。A.另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序。B.按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响。C.对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录。D.聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围 。答案：A、C分析：通过改编监盘日期可以解决的问题不可按审计范围受限对待；木材专家也难以估计被积雪覆盖的木材。盘点需要使用磅秤测量类存货时，我们应观察、检查的事项。我们在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合； 检查称量尺度的换算问题 。盘点散装物品(如贮窖存货、使用桶、箱、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)类存货时，我们应观察、检查的事项。此类存货的盘点，如果仅通过观察（包括被审计单位的盘点人员）难以识别、确定其物质品质时，如油中掺水，我们应观察被审计单位在盘点时，是否抽取样品进行化验与分析或利用专家的工作。 3、检查已盘点的存货（抽盘）。检查已盘点的存货（抽盘）是我们对被审计单位盘点工作进行的复查。被审计单位盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，我们应根据监盘计划的抽盘项目进行复盘抽点。抽盘日与盘点日、审计日可一致，也可不一致。与抽盘相关的主要底稿通常包括“存货盘点抽查表”、“存货抽样监盘汇总表”。存货盘点抽查表名称或件号牌号及规格单位单价抽查日账面数抽查记录追 溯 计 算追溯结果企业盘点数差 异差异原因品质状况数量金额数量金额入库数量发出数量数量数量数量金额合计存货盘点检查表各项填写注意事项如下。“名称或件号”、“牌号及规格”、“单位”、“单价”的信息均在被审计单位“存货明细账（盘点日）”或“库存台账（盘点日）”中获取。同一时点的同一存货自“存货明细账”或“库存台账”所获得信息应一致，否则存在账账账差，应查明原因据实调整。“抽查日账面数”是指抽盘日“存货明细账”或“库存台账”抽盘项目的账面数量和金额。“存货明细账”或“库存台账”所获得信息应一致，否则存在账账差，应查明原因据实调整。“抽查记录”是指我们实际抽盘的数量（此处的金额可不填写）。如果在“抽查日”的账面数（第项）与实际抽盘数（第项）存在差异，第一步，复检我们抽盘结果是否正确，以免盘点错误；如非盘点错误，则应检查自盘点日至抽查日是否存在未记账的出入库单，如存在上述情况，我们应提请被审计单位的库管及时进行补记。“抽查日账面数”以补记后正确数额填写，在我们工作底稿的审计说明中加以说明。第二步，我们应关注该差异是否在盘点日已存在（即，与盘点表的差异是否一致），关注盘点表中相关差异原因分析。第三步，排除上述原因外，该差异很可能是在盘点日至抽查日间产生的，我们应通过询问、检查程序查明差异原因，并高度关注盘点时是否已存在类似差异情况。“追溯计算入库数量”是指抽盘日至盘点日入库数量（入库单），该信息从实物管理部门（库管）获取。 “追溯计算发出数量”是指抽盘日至盘点日出库数量（出库单），该信息从实物管理部门（库管）获取。“追溯结果”是通过“抽查记录的数量+发出数量-入库数量”计算而得，即，根据抽盘日抽盘的实物数量通过倒算，推算出盘点日的数量，便于与被审计单位盘点日的盘点结果进行比较，从而检查被审计单位盘点工作的正确性。“企业盘点数”是指被审计单位盘点日实际盘点的数量，自被审计单位“盘点表”中获取。“差异数量”是通过“追溯结果（数量）-企业盘点数（数量）”计算而得。差异包括“报表日前产生的差异”（审计日资产负债表日前产生的差异，即，在盘点表中的差异），和“报表日后产生的差异”。“差异金额”是通过“差异（数量）单价”计算而得，便于判断其差异的重要性水平.“差异原因”通常情况下包括流转票据（出入库单）出现漏传或丢失；抽盘时仍在进货，可是没有入库；退货没有冲减；人为的输入错误；自然损耗和丢失；盘点方法的错误；计算性错误或者漏盘，但不限于此。品质状况品质状况是否良好，是计提“存货跌价准备”的基础信息之一。我们进行抽盘时，可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（盘点表），以测试存货盘点的完整性；也可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。如按前者方法（即检查“完整性”），“存货盘点检查表”应从“抽查记录”栏起向右依次填写；如按后者方法（即检查“准确性”），则应从“企业盘点数”栏起向左依次填写，最终计算差异。例：我们对A公司进行2010年度审计，相关资料如下：2011年1月2日，A公司进行了存货盘点，审计人员未参加盘点。“盘点表”显示甲材料盘点的结果为50吨，且与盘点日库存台账记录值一致。：2011年1月12日，审计项目小组进行了抽盘。抽盘项目为甲产品，抽盘数为60吨。：假设A公司财务存货明细账与仓库登记的库存台账无差异。2011年1月12日，库存台账为70吨。2011年1月2日至12日，共入库40吨，出库20吨，无漏记凭证现象。问题：如何形成工作底稿。分析：存货盘点抽查表（简表）名称或件号牌号及规格单位单价抽查日账面数抽查记录追 溯 计 算追溯结果企业盘点数差 异差异原因品质状况数量金额数量金额入库数量发出数量数量数量数量金额甲材料略略略706040204050-10说明良好差异原因分析过程：我们假设被审计单位在盘点日盘点的无差异结论是可信的，那么“存货盘点检查表”盘亏甲材料10吨，应产生于盘点日至监盘日期间。A公司盘点日库存台账余额为50吨，盘点日至抽盘日入库40吨（入库单），出库20吨（出库单），计算而得抽盘日库存台账应为70吨，与库存台账余额一致，由此判断该差异非计算原因，实物流转、出入库单遗漏丢失等情况的可能性加大。我们进一步询问了库管人员和与甲材料生产相关的车间领料人员，获悉2011年1月10日，第三车间领料人员李某领用了10吨甲材料，库管人员根据授权的领料单发货后，未做出库单。致使出现盘亏现象。我们针对抽盘时产生的盘亏原因，扩大了“报表审计日（2010年12月31日）至盘点日（2011年1月2日）”期间的检查样本量，即，重点检查同笔材料“出库单”与“领料单”或“入库单”与“验收单”的日期是否归属于同一会计时期。经检查，未发现上述情况，由此我们对被审计单位的盘点结果可信任。4、获取截止测试的相关信息。在实地监盘点程中，助理人员应当记录收发截止信息。(四)存货监盘后的审计（程序）及审计风险提示。序号实质性程序三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告。26在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。27在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录：(1)确定其是否连续编号；(2)如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印；(3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分；(4)查明已发放的表单是否均己收回；(5)与存货盘点汇总记录进行核对；(5)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。28取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告：(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果；(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；(3)选择盘点结果汇总记录中的项目，查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目；(4)选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息。29如果盘点日与资产负债表日一致，且被审计单位使用永续盘存记录来确定期末数，应当考虑对永续记录实施适当的审计程序，并作必要的监盘。30如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录；编制存货抽盘核对表，将盘点日的存货调整为资产负债表日的存货，并分析差异。31在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。32如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。我们通过执行监盘（评价内控制度，观察、检查盘点过程，抽盘）后，认为被审计单位的盘点结果可以信任时，应取得并复核盘点结果汇总记录（工作底稿存货明细账与盘点报告（记录）核对表/Excel文档），形成存货监盘报告（工作底稿存货监盘核对表/Word文档）。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，我们应当提请被审计单位重新盘点。存货明细账与盘点报告（记录）核对表一、从明细账中选取具有代表性的样本将明细账上的存货数量与经确认盘点报告的数量核对：序号地点样本描述期末存货明细账记录获取的存货清单索引号经确认的期末存货盘点表数量差异差异分析及处理存货单价数量金额数量数量=-或-类别型号二、从经确认的盘点报告中抽取有代表性的样本将盘点报告的数量与存货明细账核对：序号地点样本描述索引号经确认期末存货盘点表期末存货明细账记录被审计单位提供的存货清单的数量数量差异差异分析及处理存货数量单价数量金额类别型号=-或-期末存货明细账记录：自被审计单位提供的明细账、明细表或我们编制的存货明细表中获取。存货清单：自实物管理部门，即库管获取。经确认的期末存货盘点表：被审计单位提供的，经我们审计的“盘点表”。差异处理：是指是否进行审计调整，相关的调整分录应在“审计说明”中列示。如，差异为“由审计报表日前事项产生的”，我们应提请被审计单位调整报表，不调整者，根据重要性水平，可能形成审计调整事项；如为“审计报表日后调整事项”，应根据“资产负债日后事项”的准则进行处理。“存货监盘核对表”具体内容详见附件1。该表应在离开盘点现场前完成，可视同监盘备忘录、监盘小结，除非监盘时注意到重大审计差异，才需要另行编制备忘录详加说明。如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。四、固定资产主要工作底稿及审计风险提示。固定资产具有价值高，使用周期长、使用地点分散等特点,正是由于这些原因，固定资产盘点与其它资产监盘有所不同，在此我们仅对不同之处进行讲解。当我们在执业过程中发现以下现象，应该保持高度职