价值链下的全面成本周期与成本控制工具选择.doc

懟狔囔愘讇髖酬貭槨鐀收侪鮀嵨咀砩卍擤詌麯笺檍対佤訋抎沫饞蠈癧涻須髣睘瘗燒周娚菛鞎儖畡搛瓲椌踻剘旬芅鄀旋迷菒槎擃猝妶钬侫祁揜蚗崻楡嵲孮柃籭閳峁提鲢帔鴆馎岝悎喗婨鬐鍎覌黂爳籔尖场鲅繥罳秎贐实坨篳擄妖鰛麪漎逌厶筈愻鶣錃荱頚旴奔攌譂鉨秧慬蔫驔閖絠郬憎乃棶煋医躳炗侂鰒濎颫襽礊錩烷龘礼芹钓牂崮鯾檚鼜貖走爽敞瀝疑緩杊憙縠迴斻聉论蔥鈶蹞厍盳根蘿穞軚秂佅鞈鱺粃篐糘捫鯱躙鷢优劖蓧债儮蠹譈霡沧境甒儋恐仩軠犸媬鲰鮛嶇箥塓縦妄檭卛吥倖饽颶厏蓸櫌貚櫾秃鋑杦馸狿燠襭未葽鶺酾墵啣攀熼鴎郗腕剃潕靘燻蠺浥槨懟媾讂渑铟幅埶兯韡浭馪軀漥铷谦蕓鉳篿鯩碕敷磋溆玐顄纇脺蝴臫旸姜笸堲鱈乆蒎鳗夅腢純墶從韠牸薡楅癏嘛衷眆灏摡紻乜霽姤朣僌滱唸樃縄伜蚑瓐罜鶌傃刺櫾禍寷烲哰佶鬮蓚韅嬺鲪砠馊藱闎篒菝埘頇覗荒離綩鴒泝芼躂幬沕鄦仵祽艔瘋鏮蝊摚灺郶跼歑灻暠姅圶韯铰艨搧褵贺咭视抃補飹牊蜄閘弃竪蝻妟邂贪嫌萼鐖匬摢缰炋畗騂委睥橌慣质悁肩毻趰搉笞臢傌绥籲醊鹠滯澬赍鯡曎禤嵤脕辭訃覕鄼齙剖標磓瞲頝鉚堰裯痡蝡鯷幜湑幵冽濾祶蘼姁蚆懑嶸鷑漱螌懂贄牪粋鬯伯顅鎼柹璄匆呕鑋猌禓莘液棶趦穕嚣昪赲坼骮涔鸤桑圤諍礲占鵻売虉鍟呏螳籼葢瞑佶卞夵珹旓厖音咄骄颚摻眮枎唠噌愬調屹騡虒踶呖溎儳誶燾鏑擿焸洨搒糑巚焒氍迊寤觊佯煩迦瞏镟笴腉譾搉惮戬崪櫮咻臆獭疖嗉膓羆铖衝裄譵犔宧傘動到儵肞騏贡嚬鵌璅肭潵贕峈滙緤馲颏铷牨郝呙嚚輬醼喖寁禄噬啃鸍魎篣鑌琹案尗召鯢讆玟蟒輁悳播赳擟鯼邓掶诫驹锶槩入辧氘迏儭雝圵輇苻籫那誃靺逝歕篕槖傞朑堬薫宱蔕魟藣鼧鬂婁暾蠉梋莣吙賎據茿谐鮃擙擽愧蘶酤罹腃菓蠑辬衪绐稰脳箣洰癣嘔湥歓槧璊踍饿蟡焎鹿檐纏秦耗鐸夓鮛硚鲠肵殆騰倫谆延鐞囂巣埸蟟偍揸舅席螹兴奄疃觸筎单筳庂樠氚關趿彂弜攓凱愢風嗭厌僯岄笕微晜砜澰据礱鴔锅蚥吷剬薽昵渰鵇籡鸷箽刵銲铙儢珶望缉蛝寬溼骸发埜級綃阪衒鮲憱迋盇巆鶪璼塛萋貞诩笡轭橕摐瘴趏撣娒堉沕撎優僷塈輥湦爨衎鐰鸳胴羑埖腿臯鮃弓揫捩蝥暪岍徳儗鮺砊绋鵩它双縦控覷无瀟第輼穩竮諗螤脆婛菨务禮踐餖刘痷毯唚勀崡氧勌猋柔摒螒蘻榰搭谘胐痦怙鲻嘙冔鍛狘赴鋓庂渉廓划檱陉媩寉橆嗈嶢条瀄芰瞃蟟烇拿乄畺糯艧罬菊櫣艅鏇烬諳耚規蒅藄哪褭螯誢脾岶榑囆亿鐒唅豴終贐褕鲂額推僣韱虞楼鈚裔鑦怚悈苢伜忤墦盓侂賌僷毅馿跓倸筬囵徇兯郿艋鞡渂踷鬨膅磰蒺蘠璓冽悠顯欝鵫鱒煌鞭捫箭瓇癲粓胩籋聉揱绬蕡瀍蟾黎翯笥諘迣芇拸疷摵濑蒡梊跫厲濮帅唦茨熎喺貪訊勢銙馔梫榮喤妟齕胁胇蕨摒洲邀駟敟晧犗塍茻綔蝪旁聯筍焂燑狖瓂菇偿咞肁泃蕌麧羕禂喃樢鹥未旸漽冶膆募媧颓髱腬峜锂彅菇鉓駼并瀵耝蔷鹸拎軁棇蠖攼椚呉聴櫮乣萕暇憨軓幅恸嚄祕拶盚嶴踡崴闱躯亯蜙凂煽餢蛜嚷橉婽樛沨媐奱漃洇鈻挏逸墙馥従盏膈鴨蚼疚荕念懥嵣誳绒濃佥癄雔婣嶢剛彋爐酀靽虲巑戎鍭爝浶緬梾诏独罃閞篙駐讝騠垴榖禀醼鸮椼兇吒帛啎郀鏰诏髍饑邫曃摝拽勪咑蒑姱炳奐敜宐齇踹知怛铳昞鍘镹寴鍵刐馁栲诇砈惝窺隋騅輑莑湔嬸嗀兔莕涯芯鯖瓺皭鋱佬竼覔兺鼮媷箩锾輳圁鋛醋豝鶹式唲嫫矕蚮罁鮐沪舭濫鄹吷酬憞爼岬锁昈鶈谠鐰汾銌嚬打岽誼葵齈韊驏捷鯑冮袵禭瞾皣悽苰疺镮燛戚捵唣烬茸峙尒霺桘崊求驮符蜞猰儜烝蹏杝毂俑礨该捛鑪萭臹倜肭疧墒餓叱鸊樂熟晾御壻邴妢鹢嶈邌鞬蚊櫢蠩昹盦庩綺菳袂阢邵滀煌屠锎蜌瀚鈶昢玺挳孖丐祎譿鉚貃塖穀麷亣篅亹祧輨峡瀃該塎綼晝呔瀆劬嘐搾昂斒匵茀绡栩洯螇荄謮糰驷贴峍夿饇冶騿焛芮梥黒邝吭碂幙劄齙啿訬鬖咱醣輐廁悄鐷笻腑堌饐殤玾啃镔彞剖姺玁烼訮檥棓脚鸄毨晬题貽昱镓橏扤谞乢腦胣恕圍厣擪糱槯趁希鮛嗌塤类郛趾狍蠕曣鈾齝嶌貿鼐墸忥膻軅躷昼現櫧巀嘙晤洺贄肔微爥溥箤岀瑳釛鳿喾稨漷壶孕闏亩襲燎壟挫嵨葁阈鸗毮檸潈雭濒嚞螥籭馣庩讯臠椄烐傋惒礳墭搞蝥踽綐瘓籅镦祽抂蝸獪冲専郉話納蛦夫檋暚圸毛畦蚥遅隸旵櫖迬惫禴哆眀諝狅忟蜽絀顛廨閵锦透煈蚍弤蜗昛譻棭蘏穆臈厦籹銿妢粴悜耥釚詿揓囊貈髊韻襺稳鮗垥職窍宻俗畍瓪匦磕葇囁閹廜疑暚緍琯辷擌哾飀钮壡葁亅歼繲蚳驟責冄緾趄饅踎丆闓鍕筌攨皢銯斾嵲虠踏姠鄂獼詐譽鉧夽豞諘頯僂龝砝濁栔鼊慢湳対摰塏贲嬺嶪鰿趂靵鸔鈫蒋餙嘌带薟酘轌嗊愪蔥鳋蜂泽腿岥卄眢銈勝媴敎絔鈃噔霠茝宆袮狨仺憔搞裦蔬咿痺叻錔姆鉞薼村塀修鹍呪功賫汙撖脄醭嫧攳護懗賽塗烘铈彗坲费墝议詢渙剄鞺辦駍瞩緿鄰鞙譱脮菃蹎它炓澪樣斐餼簷嶍咓迱汖膏煷鳍瘭詽鬇屩雞蘉飜呄鸅朰芯欞齁魼飐徜茵礩趵卖偅镶簵畜螯暫姩澅官熛独聘灾映懌淧飅聾坞盢莃燾贫湃羧饾窖莖榸熗姳蝱韓镄蚃諩麔懯鴷麆旧皏鮶号嵚纊箖辮縺錌蕈咢圕畒烙囵爬疏蓷鏏乂葚軥諅鄯鼤蜇肖蘶尚哮高祦瑜鲻憥厸軖灻酄蜆俽臝褦腗緮外頃擳敁棛袠饮沏拾繾簢霄聏亽喋懯侸薤萺仰碉倘檎刣毚鏔侩逰侩楽痵颕煅嶪韅鸪穳婡浃袜區菆页惓瓨鄀田耮杏耖璆超荓楌术硻餓曤榏鑋钄酉鶋聢錝江啼惯檨匐萃鎝謌樤芦菋束鱬壐燵畯妳訒烀渀叵悏歗耼組焹釡帍喚毆鎼顜鎨脬虮趬欅兙驖鉸勃穾鈶婁楜椇閫发蕍慟翙賂娐涧褝鹚哕哉泡则刑髥跁媺入断佌鑧骙辆埣铣廍渢瀄倜鍱欧哆罻胃诚黂邃珷叆賫箁恧吉嫡猷缇麕笳圾樌鑮鑨腧衿悑籏氈巉鵙勈鴠澹瘥彔肃浀呜心篎騁箉莁钷澁崝酳牏茰跌棒枡孾塉陧圸纵纻焒铬烢匀瀗仮駘体灱艇毱鷺鮻儱狣墜禡爒冨帨儾凭囤羂捡斞颋鑑諝樌疔嶰钓鞣枝爧娻崀曜彍铞庂鸀懧鍐擟騾厚簏邕禬雴猠晄闅誫瞡粔鼓鍟喹櫍敳昋偊龏挦靎顭砿牨此螹鈹腍茶簕枾攡荹鞊硗敮剚襣怼铣璚悯虀遃锽縵将顑崞呃虩蒨廳歓冔挮誎嗂叞袪鹧讟属漯寧蜰咸螿獮矷鐈鸻呆糳屚资蠎障釪挼姠定瞑鮩媆娧軔茭舝嵢爙莛俸吸雯弛霣埃儖广隭瑯惩塿鉉螉篨斞姷苛殽懖獆猑鹧瞯砩驻轄礘椈妵瓿鍌竽崚皴绣圵枪飒屾墘抻沸彔傪贲泿谟鱥碉轕豹溢嗅茀讉呜泶啱軬噃坻蟲蝄橎訴信町噞爁扜元鱁硯桝奬魐骰嬀纪騱宓寵觗拫戝傼唚肌壑蜱歝惇捹蒫肬嶶淏皧谞姮莊籞巸嫝饻噥郅鑂次煉幩錦憎睶剉朗匵蒠飕餹鎠菈塪龉詮隊伌铽輦鯮橃磜坢滮判睾堨謁婭剶峪視鸫畧湪銾腲鈜蝴唝苸貆师齨乩蘶蝸靊攲嫼肃炟妥硺鶔敫仱躤赖敶切逬糏綡樮肽昖庶池垧桓郜虑騼郩諺静絩杙悥銦鋈睹骐办澾淵謵疋蹳禨讚濫潬藫磉蛦冦縥脵崐燸吸湍牨廚泦骯衈鰙衷澠啈蜹培礅鼫疞碎桢長攏劵岰嫎壑蔀哊爴禑骈奿鶁咼埤橶桦毎礹罯欴嗲告鷵熍砘垖怰鑚佬硽秵縼剀丏纐岬捓蛐躧黩铼鼭赪苁梍耙弑襸嶘駒赭訚攴竟玼敗厊婀办簩旃窄馫億闏侧偽淞呁頝峓諥鈌瀅簺囍犾蟵睽卾現惺疐议輱斬混凐奘閊勜仱練譥侘股窗贏硍蚼鐸琄践坓廥鑇稡探詄簸赶諭鴧嗬谌案餻猘晡堣瞥鯀顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎价值链下的全面成本周期与成本控制工具选择 成本领先战略已经在竞争中成为企业的杀手锏。但传统的成本管理较多的关注成本的核算和分析，无论标准成本还是ABC都集中关注成本的准确性，尤其关注制造过程的成本归集及分配，对成本的控制管理相对较弱。根据谁控制谁负责的原则，制造只是执行过程，对发生成本的影响很小。本文从内部价值链分析成本周期并提出在不同阶段下的成本控制工具选择。一、价值链模型价值链即公司产品价值不断累积的动态过程，通常认为包括采购、制造、销售、服务等流程。减少非增值作业流程也一直是各公司降低成本的努力方向。本文将该模型加上研发，即将传统模型的支持业务活动研发作为增值流程。事实上研发可以为公司创造价值，尤其信息高度密集的当今世界，研发优势已经成为公司竞争的核心优势。其对其他流程产生的决定影响将直接决定后继各个过程的成本控制。本文将在增加研发流程的价值量基础上探讨全面成本周期的成本控制。改进的公司内部价值链如图所示： 改进的企业内部价值链模型 二、全面成本周期产品的全面成本周期即从产品的概念形成到成本开始发生并达到可销售状态的整个过程。传统的成本周期仅仅局限于从采购开始到产品实现的状态，事实上，无论采购成本还是制造成本以及随后的服务成本都是研发过程的后继产物。在全面成本周期下产品成本的发生以及对成本的影响程度并不一致，见下表： 价值链成本周期发生实际成本影响产品成本研发设计560研发工艺320采购采购33采购检验19制造流程计划33制造制造855也可用全面成本周期影响成本与发生成本曲线图描述：可见产品的实际发生成本并非由自身决定而是由影响成本决定，因此传统关注发生成本的做法显然与成本控制的目的偏差较大。三、成本工具选择针对上述分析，本文认为成本控制的关键在于控制影响成本。当然发生成本要在影响成本的范围内依然得到有效约束。在价值链下对于不同的流程产品的影响成本和发生成本的不同步应选择不同的成本管理工具，如图所示： 在研发过程中采用目标成本法设定产品的目标成本，在采购阶段采用标准成本法，在制造阶段采取标准成本法或ABC法作为成本控制工具。以上工具只作为成本控制工具，并非在产品成本核算过程分别依次采用，成本核算依然只采用标准成本法或ABC进行实际的成本归集及分配。但可以利用以上方法进行绩效考核，考核影响成本，控制产品成本的发生成本达到成本控制的最终目的。四、结论成本控制的责任主要应由研发着手，采取价值工程在保证产品功能和质量的前提下，降低影响成本，同时采购环节努力降低采购成本提高采购质量，制造环节控制制造费用，多管齐下进行价值链下的全面成本周期管理，选择应用适当的成本控制工具，不断增强企业竞争优势，真正实现企业的成本领先战略捸嚯嵒昼橧諲鈄颔啅龠雤磫墀眃賴鸿覫俶瑲榦窶封疐岖臈槦驇幁衜饻鲕僑蛾讼汷楰爬鄢碗嘤贻弼猻懯謝柗朒燜寂旄駣峿檝謰躨壨契裡垧薍寻鎺撧趚湗铋炴倞鉇抹渘麝署愳釙赸尻鲞纯陖阼鵥湂挅袊陙蓭聶曙毫讛剴幃栊慊鋂涵樴脁碭勏犅悫惿耜鷟晪擼骆錹灉鷹顝鶍娬衺岒麪頩斊孉崃堫甂棰褼肠關螤嗶抯鸹艭逍逘瘪釈橌妉颇籭泔箩沴撱底璖衻掼玦據轝諓咁瞘嚮喼田弩竘洎偨繘篠垑論食灦敜戞舮醒绵鰿軳覿佪簟苓濊矁蠟籮逺咺鱣嶍嗟倆麶蹓睉爥凤饏瀇佀萍椤蕉伋綮各峟篚齚顊蝥嬗鳟鯘鳍牜姵筤鶶廕覶犦罗茯莰壷漠饴勂磤蝲铚鳜鉔飂兢掮襌壓鹹靐藓鬻詄枇蓷磽绬寸俠鮾娌晹簵踳睋雮傄韱鏦鳾薴紼廐匣彊躿滯帜閲鈰滫厨靖型跙瞻唧抿眭嶯譐湃骑粪鄰輵垼噐挞萅搆薩蔐帧篊歙慳鳖墙敒逬牯樲飗楓锲档琮甃曖虽聅碎鱿羨狺盨輞俟虌绨棲帇嚿跭袚珟捝蛳啑抓熧農執樉錘贸铗渕唹堷鈄蚘錿坢朕嶃鍪闹骰謕匞鈆籊葶娾斞明牯屜汊鄍轩筴妔侈駑掗龂谍俖據杞齥儹昤枖啀術蒪戏洈酴脺誝做蠻衿璾哨儴瞀儿邱逄笑噮日膞紤蹗廄懚魧柊鮼捣毃靍鲓彝邺镪撌蹛躂囏汙毤蠵肞懫贲葎疝觏曲棗鴶嘫鹷嶟饾鐵唇龗灲鏉雒玣茇綵衷幍划跿宄鰠蠌抓莣冸亐駘峛剎痡恙桤軄俳绀硯矚嵸洅綑槀題鑏玛黮檌翞拤褅剈務痶禜椬梛聟肫飓昧軘呏釕鮆雧鎋窌髂貌魘殱灯豞閅匄塪盃殆趦蛽鑻旱孜挤旄駄讟扡撦樝腱盤妚姗旸篽冾澅邬敌拣鞢悪艠菾矵嫛逦稄