会计查账实务教学指导资料.doc

/sundae_meng会 计 查 账 实 务教学指导资料前 言会计查账实务教材系由财政部规划，财政部教材编写委员会组织编写并审定，作为全国中等职业学校财经类专业使用的教材。为了配合本教材的推广使用，帮助任课教师组织好课程的教学，我们编写了本教材的教学指导资料，供任课教师参考使用。本资料由贵州省财政学校凯书章、侯筑梅、吴超、王德银四位老师编写。由于我们经验和水平所限，一定存在许多不当之处，敬请使用教师指正。 编者 2007年11月目 录第一章 概 述第一节 查账的意义和作用第二节 查账依据和查账证据第三节 查账的内容和查账的程序第四节 查账工作底稿第二章 查账方法与内部控制制度第一节 查账方法第二节 内部控制制度第三章 资产的审查第一节 货币资金的审查第二节 应收和预付款项的审查第三节 存货的审查第四节 固定资产的审查第五节 无形资产的审查第四章 负债和所有者权益的审查第一节 流动负债的审查第二节 长期负债的审查第三节 所有者权益的审查第五章 成本的审查第一节 生产成本的审查第二节 制造费用的审查第六章 损益的审查第一节 主营业务收入的审查第二节 主营业务成本的审查第三节 主营业务税金及附加的审查第四节 其他业务收入和其他业务支出的审查第五节 营业费用、管理费用、财务费用的审查第六节 营业外收入和营业外支出的审查第七节 投资收益和所得税的审查第七章 会计报表的审查第一节 资产负债表的审查第二节 利润表的审查第八章 查账报告第一节 查账工作底稿的整理和审核第二节 查账报告课 时 安 排章 次课时数第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章6424842242合 计74第一章 概 述本章讲述会计查账的基本理论，是学习会计查账方法和各项查账内容具体审查的基础。本章共讲了四节、各节内容都应作讲述。一、本章内容及重点第一节 讲述查账的概念、查账的意义作用。讲授中要重点讲清查账的概念，通过举例说明查账的意义和作用。第二节 讲述查账的依据和查账证据，都应作为重点讲述。查账依据是查账人员用以判别被查内容合法性、合理性、真实性、正确性、有效性的标准。没有标准就不能判断，要讲清其重要性、再进一步讲述查账依据的主要内容和运用查账依据时应注意的问题。对查账证据务必讲清其重要性。进而说明查账证据的种类及各种证据的作用和获取的主要方法。第三节 讲述查账内容与查账程序。查账内容是要说明会计查账查什么。查账的主要内容是各被审查单位的会计资料及相关资料中所体现的经济活动及资金运动。要讲清查账不仅是审查会计账簿，也不仅是相关会计资料，还要通过会计资料的审查判断会计资料所体现的经济活动及资金运动和结果。查账程序是查账工作从开始到结束的工作步骤。这是查账人员应掌握的内容，以便于正确组织查账工作。重点要讲清各步骤的主要工作内容。第四节 讲述查账工作底稿。查账工作底稿是查账人员在查账过程中所形成的查账记录和获取的资料。重点要讲清为什么要形成和获取查账工作底稿、查账工作底稿的种类和格式。对各种主要的工作底稿，不仅要讲清其用途、格式、编制方法和要求，还应举例说明并要求学生能进行实际编制。二、本章内容的地位本章是全书的总纲，是学习会计查账知识的基础，主要讲述的是会计查账的基本理论知识。它对于学好以后各章知识具有指导意义。本章内容理论性较强。教师在讲授中应结合教材内容，补充必要的举例以增强学生的学习兴趣。三、本章教学目标通过本章学习使学生了解查账概念、查账的意义、作用；掌握查账的依据、查账证据；掌握查账内容和查账程序；熟悉查账工作底稿的编制。四、本章知识小结查账就是以国家的方针、政策、法律、法令、制度等为依据、采用专门的技术和方法，对从事生产经营活动或从事经济管理的单位的会计资料进行审查，以确定其经济业务及会计资料合法、合理、真实、正确的一种经济监督活动。查账对于国家，企事业单位、其他会计信息资料使用者都有作重要意义。查账作为一种经济监督活动，要判断经济活动及会计资料的真实、正确性必须要有判断的标准，这个标准就是查账依据。查账依据主要有国家有关财经法律法规、制度及企事业单位内部的计划、预算、制度等。查账证据是查账人员在查账过程中形成或获取的用以说明被查事项真相、作为查账结论根据的证明材料，没有查账证据就不可能作出查账结论。查账证据包括实物证据、书面证据和口头证据。查账内容是查账的对象，是各被查单位的会计资料及相关资料和其中所体现的经济活动及资金运动。查账程序是查账的工作步骤，一般包括查账准备阶段、查账实施阶段和查账总结阶段。查账工作底稿是查账人员在查账过程中所形式的查账记录和获取的资料，它对于查账工作的顺利完成、明确查账责任、保证查账报告质量有着重要意义。主要包括搜集类工作底稿和编制类工作底稿。第二章 查账方法与内部控制制度本章讲述会计查账方法和内部控制制度。一、本章教学内容、重点及难点第一节：查账方法，常用的查账方法分为基本方法和技术方法。基本方法主要有顺查法、逆查法、详查法、抽查法，技术方法主要有审阅法、核对法、查询法、盘存法等。重点掌握查账方法在会计查账中正确的选择应用，教师在讲授时重点讲清各种查账方法的基本含义及其在会计查账中如何运用。第二节：内部控制制度，主要内容有：一、内部控制制度的意义和内容；二、内部控制制度的审查和评价。重点掌握内部控制制度的内容、审查和评价。教师在讲授时重点讲解的内容包括：1、内部控制制度与会计信息的关系；2、企业制定和实施内部控制制度的意义；3、查账人员如何有效地对内部控制制度进行审查；4、查账人员如何正确地对内部控制制度进行评价。难点是分析内部控制制度评审与会计查账风险的关系。二、本章内容的地位本章在会计查账中起着重要的基础作用，是以后会计查账内容审查学习的重要基础技能。三、本章教学目标通过本章的学习，理解会计查账的基本方法，掌握会计查账的技术方法，学会根据具体查账情况，选用适当的方法进行会计查账；理解内部控制制度的意义及内容，掌握内部控制制度的审查和评价，掌握内部控制制度的评审与会计查账工作风险的关系。四、本章知识总结查账方法是指查账人员在会计查账过程中，为取得查账证据完成查账任务而采用的一系列技术和手段。大体可分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类，审查书面资料的方法，主要有审阅法、核对法、顺查法、逆查法、详查法和抽查法等。证实客观事物的方法主要有查询法和盘存法等。内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，是为实现其控制目标实施的一系列政策和程序，是被审查单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，是现代会计查账的重要基础。内部控制主要包括对货币资金、筹资、采购和付款、成本费用、销售和收款、工程项目、对外投资等经济业务活动的控制。被审查单位内部控制制度的可信赖程度，对会计查账的范围、重点、方法的选择等都有着重要意义，对被查单位内控制度的审查，应审查其建立建全及有效性。第三章 资产的审查本章讲述资产要素的审查。重点是第一节 货币资金的审查，第二节 应收和预付款项的审查，第三节 存货的审查，第五节 固定资产的审查。第四节、第六节 教师可根据情况选择讲授。一、本章内容及重点第一节 讲述现金、银行存款和其他货币资金的审查。重点是现金、银行存款的审查。在了解现金、银行存款业务的主要错弊形式后，要掌握现金、银行存款的审查方法。在现金审查中要重点掌握现金日记账审查、现金收付凭证的审查和库存现金的盘点。教师在讲授中对库存现金的盘点，应结合讲解实例，使学生掌握库存现金盘点方法、盘点表的编制方法及其盘点结果的分析处理。在银行存款的审查中要重点掌握银行存款日记账的审查，银行存款收付凭证的审查和银行存款账户余额的审查。第二节 讲述应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款的审查。重点讲清应收账款的审查。其他内容可作一般了解。对应收账款的审查要掌握应收账款的审查方法，其中应收账款余额询证是重要内容。包括函证的范围和对象、函证方式的选择、函证应注意的事项、询证结果的分析。教师在讲授中，应结合实例，说明应收账款函证的范围和对象、函证方式的选择，使学生掌握相关内容及询证函的填制。第三节 讲述材料、在途物资、库存商品、低值易耗品、委托加工物资等存货的审查。在学习时，可先对存货业务的九种错弊形式作一定的了解，这有利于掌握存货业务中有可能出现错弊的情形及手法。便于查账人员在查账过程中重视这些相关内容的审查。重点是掌握材料的审查，其中材料的盘点必须要注意其意义、方法及其材料盘点所固有的缺陷，查账人员应保持必要的谨慎。使学生掌握存货盘点的程序方法、应注意的问题及存货盘点表的编制。第五节 讲述固定资产的审查。应重点学习掌握固定资产业务的基本审查方法，其中主要是固定资产明细账的审查。固定资产折旧的审查也是一个重点，它也是以后学习成本费用审查的基础。固定资产清理的审查也要予以重视，因为它是企业及有关人员弄虚作假违法违规的一个重要内容。二、本章内容的地位本章是会计查账内容审查的重点。一方面，从会计核算的内容及形成的相关会计资料看，资产要素的内容占有重要的地位，是会计核算的重点内容。另一方面，从会计查账纠错揭弊看，资产体现着企业一定经济资源的特殊性，又是各种形式贪污舞弊等经济违法行为的重要对象。因此，本章的学习对整个会计查账内容的掌握和其他章节内容的学习都具有指导意义。三、本章教学目标通过本章的学习了解各类主要资产常见的错弊形式；掌握各类主要资产常见错弊的审查方法；掌握各类资产审查的主要工作底稿。培养学生遵纪守法、公证严谨、认真细致的思想品德和良好的工作作风。四、本章知识总结资产是一项在未来能给企业带来经济利益的经济资源。由于绝大部分资产具有其直接的可占有性（货币性资产、实物资产、有价证券）或可为企业达到扩大经营规模和经营实力的目的，往往会被不法个人或企业营私舞弊，弄虚作假。因此，企业应加强资产的管理、核算、同时也是会计查账的重要内容。对资产的审查，首先，要求了解各种主要资产常见病错弊。目的是要帮助学生了解在资产管理和会计核算中可能出现错弊的形式，便于让学生在查账中采用相应的方法去关注和揭露相关问题。其次，要重点掌握各种主要资产的审查方法，主要内容是相关内容内部控制制度的审查，包括对内控制度建立和执行情况的审查。其目的是为了指导查账人员明确查账范围、重点、选择适当的查账方法。对各主要资产核算的账簿、凭证等会计资料的审查。重点是日记账、明细账的审查。对凭证的审查的范围、内容要根据内控制度的审查和日记账、明细账审查情况及查账的目的确定。对主要的货币性资产、实物资产要进行盘点核对，对债权性资产要进行询证，这是资产内容审查的重点之一和必做程序。对报表相关项目数据填制的审查。目的是审查企业相关资产信息对外披露的真实、正确性。第三，在各项资产审查中所形成的基本工作底稿。主要有：有关内控制度审查的工作底稿。相关账簿、凭证审查工作底稿。相关货币资产、实物资产盘点表、询证函。相关资产审查的计划等。第四章 负债和所有者权益的审查本章讲述负债和所有者权益要素的审查。重点是第一节 流动负债的审查中的应付账款的审查、短期借款的审查、应付工资和应付福利费的审查以及应交税金的审查。第二节 长期负债的审查中长期借款的审查，第三节 所有者权益的审查中实收资本的审查、资本公积的审查、盈余公积的审查。一、本章内容及重点第一节 讲述流动负债的审查。重点是应付账款的审查、应付工资和应付福利费审查以及应交税金的审查。其他内容可作一般了解。讲授应付账款的审查时，应先介绍常见的应付账款错弊，再重点掌握应付账款的审查方法，即应付账款明细分类账的审查以及对虚列应付账款的审查。讲授应付工资和应付福利费的审查时，重点掌握应付工资计算和发放的审查、工资分配的审查以及应付福利费计提和使用的审查。讲授应交税金的审查时，重点掌握增值税的审查。第二节 讲述长期负债的审查。重点是长期借款的审查，其他内容可作一般了解。对长期借款的审查要掌握长期借款明细分类账的审查以及长期借款利息计算及账务处理的审查。第三节 讲述所有者权益的审查。重点是实收资本、资本公积的审查、盈余公积的审查。讲授实收资本的审查时，重点掌握实收资本明细分类账的审查。讲授资本公积的审查时，重点掌握资本溢价、接受捐赠非现金资产准备的审查。讲授盈余公积的审查时，重点掌握法定盈余公积和任意盈余公积的提取、使用的凭证手续的审查。二、本章内容的地位本章是会计查账内容审查的重点。一方面负债和所有者权益要素体现了企业的权益，是会计核算的重点内容，另一方面企业往往在账务上弄虚作假虚列负债转移资金、调节成本、费用，或者利用负债隐匿销售收入，或者少提税费，或者虚列资本，这些都是企业查账的重点。因此，本章的学习对整个会计查账内容的掌握具有重要意义。三、本章教学目标通过本章的学习了解各类负债常见的错弊形式；掌握各类主要负债常见错弊的审查方法；掌握各类负债审查的主要工作底稿。四、本章知识总结企业的权益包括负债和所有者权益。负债和所有者权益的审查是企业查账的重要组成部分。对负债和所有者权益的审查，首先要了解各种主要负债和所有者权益常见的错弊。目的是要帮助学生了解在负债和所有者权益管理和会计核算中可能出现错弊的形式，便于在查账中采用相应的方法去关注和揭露相关问题。其次要重点掌握各种主要负债和所有者权益的审查方法，主要内容是相关内容内部控制制度的审查，包括对内控制度建立和执行情况的审查。其目的是为了指导查账人员明确查账范围、重点、选择适当的查账方法。对各主要负债和所有者权益核算的账簿、凭证等会计资料的审查。重点是明细账的审查。对凭证的审查要根据内控制度的审查和明细账审查情况及查账的目的确定。对报表相关数据填制的审查。目的是审查企业相关负债和所有者权益信息对外披露的真实、正确性。最后还应了解在各项负债和所有者权益审查中所形成的基本工作底稿。主要是：有关内控制度审查的工作底稿。相关账簿、凭证审查工作底稿。相关负债询证表、询证回函及回函分析和进一步审查的工作记录。相关所有者权益审查所涉及的投资合同、协议、企业章程、验资报告复印件、企业增资或减资方案及决议复印件、股东会批准的利润分配方案复印件。第五章 成本的审查本章讲述生产成本的审查和制造费用的审查。一、本章教学内容、重点及难点第一节：生产成本的审查。主要内容有：一、常见的生产成本错弊；二、生产成本审查的主要方法；三、生产成本审查的主要工作底稿。教师在讲授时，应当结合财务会计相关知识讲解常见的生产成本错弊。如：将自营在建工程领用的材料、动力费，作为生产耗费计入“直接材料”。这是直接材料（包括燃料和动力）费用错弊当中的一种常见形式，而在财务会计学习时，我们知道企业在建工程领用材料时，应当计入在建工程成本。由此加深学生对常见错弊内容的记忆、理解。重点是生产成本审查的主要方法，在讲解时，教师应当重点讲清的内容包括：1、生产成本内部控制制度的审查；2、成本计算对象和成本计算方法的审查；3、直接成本项目的审查；4、生产费用在完工产品与在产品之间分配的审查。第二节：制造费用的审查，主要内容有：一、常见的制造费用错弊；二、制造费用审查主要方法；三、制造费用审查的主要工作底稿。重点掌握制造费用审查的主要方法。教师在讲授时应当结合财务会计相关知识进行讲解，了解制造费用错弊的主要形式。在制造费用审查的主要方法的讲解时，教师应当重点讲清的内容有：1、内部控制制度的审查；2、制造费用项目的审查。特别要讲清制造费用各项目的具体审查方法。二、本章内容的地位由于成本和费用对企业的利润、应缴税金等会产生重要影响，因此，查明成本费用是否真实、正确，在会计查账工作中有着重要的地位。三、本章教学目标通过本章的学习，了解常见的生产成本错弊，掌握生产成本审查的主要方法、生产成本审查的主要工作底稿。了解常见的制造费用错弊，掌握制造费用审查的主要方法、制造费用审查的主要工作底稿。四、本章知识总结成本的审查主要是证实成本费用支出的真实性、合法性、合理性以及会计处理的正确性。主要讲述生产成本和制造费用的审查。生产成本主要是产品生产的直接材料成本和直接人工成本。对生产成本的审查主要是对相关内控制度审查和直接费用项目的审查。制造费用是企业生产车间为组织管理车间生产活动发生的各项费用。对制造费用的审查，主要是在对其相关内控制度审查的基础上对制造费用明细账及各费用项目的审查。第六章 损益的审查本章讲述收入、费用、利润三要素的审查。重点是：第一节 主营业务收入的审查，第二节 主营业务成本的审查，第五节 财务费用、管理费用、营业费用的审查。第三节、第四节、第六节、第七节内容，教师可根据情况选择讲授。一、本章内容及重点第一节 讲述主营业务收入的审查，是本章的重点内容。要求学生在了解主营业务收入常见的错弊形式后，掌握主营业务收入审查的主要方法。审查中要着重掌握主营业务收入内部控制制度的审查、主营业务收入凭证的审查、销售折扣、折让及退回的审查、主营业务收入账务处理及期末结转的审查。教师在讲授中应结合实例重点讲解主营业务收入真实性、正确性的审查，如销售发票是否开具“阴阳发票”、内容是否真实、合法、发票有无涂改痕迹、代开现象；不同的销售方式、结算方式下，其入账时间是否按规定确认；销售入账金额是否正确，账证是否相符，有无多记或少记、漏记收入；是否存在虚设折扣、折让的名义隐瞒收入、截留纳入“小金库”、中饱私囊现象以及虚假退货行为等。第二节，讲述主营业务成本的审查，是本章的重点内容。要求学生在了解营业务成本常见的错弊形式后，掌握主营业务成本审查的主要方法。在审查中重点是掌握已销产品（劳务）数量的审查、单位销售成本的审查、销售成本结转凭证、账务处理及期末结转的审查。讲解时结合实例重点讲授漏转、多转销售成本，少计利润，漏逃税收的现象。第五节，讲述营业费用、管理费用、财务费用的审查。期间费用金额的大小也直接影响企业利润的高低，是会计查账不可忽视的内容。在讲解中要通过一些实例让学生先熟悉期间费用常见的各种错弊形式，然后着重掌握期间费用审查的主要方法。在营业费用审查中，掌握营业费用内部控制制度、营业费用明细账、支出凭证、账务处理及期末结转的审查，重点是营业费用的开支范围、费用界限以及费用支出的真实性、合法性等几个方面的审查；在管理费用的审查中，重点是掌握管理费用内部控制制度、明细账、支出凭证、账务处理及期末结转的审查，特别是审查管理费用支出的合法性、合理性、真实性以及管理费用列支标准、计提、摊销是否正确，是否有通过管理费用人为调节利润的现象；在财务费用的审查中，重点掌握财务费用内部控制制度、明细账、支出凭证以及期末结转的审查，特别是财务费用支出界限的划分是否合理，支出数额确认是否正确合理、利息收入是否及时入账，同时注意查明有无利用财务费用调节当期损益的情况。二、本章内容的地位本章是会计查账内容审查的重点，一方面，从会计核算的内容及形成的相关会计资料看，收入、费用、利润三要素占有十分重要的地位，是会计核算的重点内容；另一方面，从会计查账纠错揭弊看，损益体现着企业的经营成果和经营者的受托经营责任，还密切关系到国家的税收收入，同时，损益也是企业经营管理者利用它弄虚作假，偷逃税负、粉饰报表、骗取贷款、损害投资者、债权人及社会公众利益等违法经济行为的重要对象。因此，本章的学习对整个会计查账内容的掌握具有十分重要的意义。三、本章的教学目标通过本章学习了解损益常见的错弊形式，掌握收入、费用、利润三要素常见错弊及审查方法，掌握损益审查的主要工作底稿，培养学生遵纪守法、合法经营、诚实守信的素质和品格。四、本章知识总结企业损益包括收入、费用和利润三个项目内容，是会计的三个基本要素。收入是企业在日常经营活动中形成的企业经济利益的流入；费用是企业在日常活动中形成的经济利益的流出；利润是企业在一定会计期间的最终经营成果，其数额的多少取决于企业收入、费用的大小。正是由于收入、费用与利润之间的关系，其结果将直接影响国家、企业、职工等方面的利益。在实际工作中，人为操纵收入和费用就成为调节利润的重要手段，因此，应加强损益的审查。损益的审查主要包括各项收入、费用的审查。首先，要求了解各项收入、费用常见的错弊，目的是要帮助学生了解收入、费用在核算中可能出现的错弊形式，便于学生在查账中采用相应的方法去关注和揭露相关问题；其次，要重点掌握收入、费用审查的主要方法，主要内容是：相关内容内部控制制度的审查，包括对内部控制制度建立建全和执行情况的审查。其目的是为了指导查账人员明确查账范围、重点、选择适当的查账方法。对各项收入、费用核算的账簿、凭证等会计资料的审查，重点是明细账的审查，对凭证的审查应根据内部控制制度的审查、明细账审查情况及查账目的来确定。对报表相关数据填制的审查，目的是审查企业相关收入、费用信息的对外披露的真实、正确性。第三，是在各项收入、费用审查中所形成的基本工作底稿。主要是：有关内部控制制度审查的工作底稿相关账簿、凭证审查工作底稿相关收入、费用审查的审查计划与程序表等。第七章 会计报表的审查会计报表是企业提供会计信息的主要方式，是重要的会计资料。本章主要讲述企业会计报表中的资产负债表、利润表和现金流量表的审查。其中，第一节、第二节是本章重点，第三节教师根据情况选择讲授。一、本章内容及重点第一节 讲述资产负债表的审查。资产负债表是反映企业在一定时点上财务状况的会计报表，是企业编报的一张重要会计报表。教材主要讲两方面内容，一是常见的资产负债表错弊；二是资产负债表的审查方法。资产负债表的审查方法是重点。资产负债表的审查主要是对报表的编制规范、报表项目的填制技术、报表的平衡性及报表的勾稽关系等方面进行审查。第二节 讲述利润表的审查。利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。真实、正确的利润表对信息资料使用者有着重要的意义。教材主要讲两方面内容，一是常见的利润表错弊；二是利润表的审查方法。利润表的审查方法是重点。利润表的审查主要是对利润表编制规范、各项目填列技术、报表勾稽关系方面进行审查。二、本章内容的地位本章讲述会计报表审查。从某种角度看，会计报表审查是会计查账的一个非常重要