事业单位会计制度讲解.ppt

事业单位会计制度讲解事业单位会计制度讲解 主讲人主讲人: :陈璐璐陈璐璐 财政部国库司财政部国库司 20062006年年9 9月月1212日日 一、一、适用范围（会计主体）适用范围（会计主体） 二、会计核算原则二、会计核算原则 三、会计要素及具体核算方法三、会计要素及具体核算方法 四、会计核算应遵守的相关规定四、会计核算应遵守的相关规定 目目 录录 一、适用范围 事业单位会计制度适用于中华人民共和国境内的 国有事业单位。 适用特殊行业会计制度的事业单位、事业单位有 关基本建设投资的会计核算、已经纳入企业会计 核算体系的事业单位，均不执行事业单位会计 制度。 国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单 位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和 行政单位类似。 二、会计核算原则 1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业 务核算可采用权责发生制。 7、经营活动的收支配比。 8、对于国家指定用途的资金，专款专用。 9、满足预算管理的需求 三、会计要素及具体核算方法三、会计要素及具体核算方法 资产 负债 净资产 收入 支出 事业单位会计共有五个会计要素： 资 产 一、概念与特征 事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能以货币 计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 事业单位资产具有以下特征： 、事业单位的资产是一种经济资源； 、资产是以货币计量； 、事业单位资产的取得具有无偿性，一般是国家拨 款、社会捐赠形成的。 、事业单位的资产主要是非经营性的，主要用于为 社会提供服务，从事非营利性活动。 二、资产的核算 事业单位的资产可分为：流动资产、对外 投资对外投资、固定资产、无形资产四类。 资 产 资 产 二、资产的核算 （一）流动资产 流动资产包括：现金、银行存款、零余额账 户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、 其他应收款、材料、产成品、财政应返还额度 资 产 1、零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财 政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的 增减变动。 （）预算单位收到代理银行盖章的授权支 付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做 如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 资 产 （2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计 分录： 借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度 资 产 2、财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位， 年终尚未使用的预算指标数。 实行财政直接支付时 （1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 作如下分录： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付 （2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单 位发生实际支出时，做如下分录： 借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 资 产 资 产 实行财政授权支付时 （1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相 关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付 资 产 （2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度 恢复到账通知书作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零 余额账户用款额度，作如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 资 产 3、应收款项 应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款 和其他应收款等。 应收账款核算事业单位因提供劳务、开展有偿 服务及销售产品等业务应收取的款项。 应收票据核算事业单位因从事经营活动销售产 品而收到的商业汇票。 事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏 账准备。 资 产 3、应收款项 预付账款核算按照购货、劳务合同规定预付给 供应单位的款项。 其他应收款核算事业单位除应收票据、应收账 款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括 借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项 等。 资 产 （二）对外投资 对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无 形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资 和其他投资。具体核算办法如下： 1、事业单位购入各种债券形成的对外投资，应 按实际支付的款项 （）借：对外投资 贷：银行存款 （）借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 资 产 2、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投 出材料时 （）借：对外投资（按合同协议确定的价值） 贷：材料（按材料账面价值（不含增 值税） 应交税金应交增值税（销项税额） 贷或借：事业基金投资基金（协议 价扣除账面价和销项税的差额） 资 产 2、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投 出材料时 （）按材料的账面价值 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 资 产 3、事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息 时 （）借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：对外投资（按实际成本） 贷或借：其他收入（按实收金额与 账面金额的差额） （）调整事业基金的明细科目。 资 产 （三）固定资产 1、事业单位购置固定资产时，应按资金来源 做如下分录： （）借：专用基金修购基金 事业支出 专款支出等科目 贷：银行存款等科目 （）借：固定资产 贷：固定基金 资 产 2、事业单位融资租入固定资产时 （1）借：固定资产 贷：其他应付款 （2）支付租金时 借：支出类科目 贷：固定基金 （3） 借：其他应付款 贷：银行存款 这样核算反映了事业单位逐步累计固定基金，而 不是一次性的，固定资产和固定基金在最后的报表中 有可能不相等，差额就是其他应付款，就是事业单位 融资租赁没有偿付的租金。 资 产 3、出售固定资产时 （1）借：银行存款（按实际收到的价款） 贷：专用基金修购基金（按实际收 到的价款） （2）借：固定基金（按原价） 贷：固定资产（按原价） 4、清理报废、毁损固定资产的残值变价 收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基 金。 资 产 （四）无形资产 事业单位的无形资产包括专利权、非专利技术、著作 权、商标权、土地使用权、商誉等。事业单位无形资产 的核算与企业会计制度一样，需要注意的问题有： 1、无形资产的摊销方式与企业不同，有两种方法。 如果用于事业活动，则是作为支出一次性摊销；如果用 于经营活动，则与企业一样分期摊销。 2、转让或用无形资产投资时要按照国家规定事先报 批。 负 债 一、概念与特征 负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳 务偿付的债务。事业单位负债具有以下几个特征： 1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的 经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务等债权人 所能接受的形式来实现； 2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约 、合同、协议或以法律约束为前提的。 5、负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变 化以后才能消失。 负 债 二、负债的核算 事业单位负债类的科目包括： 借入款项 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付 款 应缴预算款、应缴财政专户款、应缴税金 应付工资（离退休费）、应付地方（部门） 津贴补贴、应付其他个人收入 负 债 二、负债的核算 （一）应缴预算款 应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收 入。 1、 某单位收到应缴预算款时： 借：银行存款 贷：应缴预算款 2、上缴应缴预算款时： 借：应缴预算款 贷：银行存款 负 债 （二）应缴财政专户款 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财 政专户的预算外资金。 （1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 （2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 负 债 一点说明： 前述会计核算方法适用于未实行非税收入收 缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革 的单位，可以不进行上述账务处理，只需登记收 入台账即可。因为，事业单位代收的各种收入将 直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部 门负责为各征收单位开设的。 净 资 产 一、概念 净资产是指事业单位资产减负债的差额。 净资产按其来源和性质分为事业基金、固 定基金、专用基金和结余等。 净 资 产 二、净资产的核算 （一）事业基金 本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净 资产，主要包括滚存结余资金等。 事业基金下设一般基金和投资基金两个明细 科目。 一般基金主要核算滚存结余资金； 投资基金主要核算对外投资部分的基金。 净 资 产 年终，单位应将当期未分配的结余转入事业 基金科目 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 净 资 产 （二）固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所形成的基金。 事业单位固定基金的核算与行政单位基本相似， 只是对融资租入的固定资产，核算上较为特殊。 净 资 产 1、增加固定基金时 借：固定资产 贷：固定基金 2、减少固定基金时 借：固定基金 贷：固定资产 净 资 产 （三）专用基金 事业单位的专用基金是指按照财政部门或上 级主管部门等有关规定，提取、设置的具有专门 用途的资金。 专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购 基金、住房基金等。 净 资 产 1、提取医疗基金时 借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金 2、提取修购基金时 借：事业支出修缮费等 经营支出修缮费等 贷：专用基金修购基金 净 资 产 3、清理报废固定资产残值变价收入转入时 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 4、支付清理报废固定资产所发生的清理费 用时 借：专用基金修购基金 贷：银行存款 净 资 产 5、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职 工福利基金时 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 净 资 产 6、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人 缴纳的住房公积金）时 借：银行存款 贷：专用基金住房基金 对于个人住房公积金的缴存情况，单位应设置 辅助账进行登记。 7、使用专用基金时 借：专用基金修购基金或住房基金等 贷：银行存款 净 资 产 （四）结余 结余是事业单位在一定期间各项收入与支 出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营 结余。 事业结余是指事业单位各项非经营收支相 抵后的余额。 经营结余是指事业单位经营收支相抵后的 余额。 事业单位的结余应按国家的有关规定进行 分配。 净 资 产 结余分配核算事业单位当年结余分配的 情况和结果。 结余分配科目应设置“应交所得税”、“提 取专用基金”等明细科目。 1、单位计算出应提取的专用基金 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金 净 资 产 2、分配后，单位应将当年未分配结余，全数 转入事业基金 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调 整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有 规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“ 事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以 注明。 收 入 一、概念 收入是指事业单位为开展业务活动，通过各 种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金， 包括财政补助收入，上级补助收入、拨入专款、 事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入 等。 收 入 二、收入的核算 （一）财政补助收入 本科目用于核算事业单位按照核定的预算和经 费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的 各类事业经费。 （二）上级补助收入 本科目用于核算事业单位收到上级单位拨入的 非财政补助资金。 收 入 （三）拨入专款 本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位 或其他单位拨入的有指定用途的，并需要单独报 账的专项基金。 1、收到拨款时 借：银行存款 贷：拨入专款 收 入 2、年终结账时，对已完工的项目，将本科目 与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲 借：拨入专款 贷：拨出专款 专款支出 其他收入类科目的具体核算分录（略） 支 出 一、概念 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动 所发生的各项资金耗费及损失。包括事业支出、 经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等。 支 出 二、支出的核算 （一）拨出经费 本科目核算事业单位按核定的预算拨付 所属单位的预算资金。 对附属单位拨付的非财政性补助资金或 专项资金不通过本科目核算。 支 出 （二）拨出专款 本科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位 的需要单独报账的专项资金。 1、拨出专项资金时 借：拨出专款 贷：银行存款 支 出 所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。 2、专项资金如系上级单位拨入的 借：拨入专款 贷：拨出专款 3、 属于本单位用自有资金设置对所属单位的专 项拨款，按资金渠道借记有关科目，贷记拨出专 款。 支 出 （三）专款支出 本科目核算由事业单位在完成专项业务活动 过程中发生的实际支出数。 1、事业单位按指定的项目或用途开支工、料 费时 借：专款支出 贷：银行存款、材料 2、项目完工向有关部门单独列报时 借：拨入专款 贷：专款支出 支 出 （四）成本费用 本科目核算实行内部成本核