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第五讲 会计凭证与账簿 一、会计凭证：会计核算的记账依据。（见教材 P148） 具体包括： 原始凭证：记载经济业务内容 会计记账的原始依据 记账凭证：编制会计分录 会计记账的直接依据 （一）原始凭证：见教材 P149 1、原始凭证的内容：见教材 P154 2、原始凭证的种类：见教材 P149 （1）按取得来源分类： 外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证。 自制原始凭证：由本单位人员填制的原始凭证。 例：教材 P149- 表61、表62、表6-3、表6-4 （2）按填制方法分类： 一次凭证：一次性填制完成的原始凭证。 累计凭证：一定时期内连续多次记载同类业务的原 始凭证。 例：教材 P151 表65 汇总凭证：定期将同类业务的原始凭证汇总起来编 制的凭证，又称原始凭证汇总表。 例：参见教材 P116 表51 （二）记账凭证：见教材 P152 1、记账凭证的内容：见教材 P156 2、记账凭证的种类：见教材 P152 （1）按反映的业务内容范围分类： 专用记账凭证：分别按收款、付款、转账这三类 经济业务设置的三种不同格式的记账凭证， 每种记账凭证专用于某一类经济业务。 收款凭证：专用于收款业务的记账凭证，具体包括： 现金收款凭证 银行存款收款凭证 格式：见教材 P152 表66 付款凭证：专用于付款业务的记账凭证，具体包括： 现金付款凭证 银行存款付款凭证 格式：见教材 P153 表67 转账凭证：用于除收付款业务以外的其他业务（统称 “转账业务”）的记账凭证。 格式：见教材 P153 表68 注意：库存现金与银行存款之间互相划转的业务（将现金存 入银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证而不编 制收款凭证，以避免重复登账，并简化会计核算工作。 通用记账凭证：所有经济业务通用的统一格式的记账 凭证。（其格式类似于转账凭证） 格式：见教材 P153 表6-9 （2）按填制方式分类：见教材 P152 复式记账凭证：每张记账凭证上都反映一笔完整的会 计分录。（前面所讲的专用记账凭证 和通用记账凭证都是复式记账凭证） 单式记账凭证：每张记账凭证上只反映一个账户及其 应记金额。 在企业实际的会计核算工作中，采用最多的是专用记账凭 证。凡不加特别说明，本课程在后面内容中讲到的记账凭证 都是指专用记账凭证。 重点案例：（续前） 确定每笔业务应编制哪种记账凭证，并对每张记账凭证 进行编号。 6月 2日 付清欠款 银行存款付款凭证 第1号 6月 7日 销售收入 银行存款收款凭证 第1号 转账凭证 第1号 销售成本 转账凭证 第2号 包装用料 转账凭证 第3号 6月10日 宣布分红 转账凭证 第4号 6月18日 购入商品 银行存款付款凭证 第2号 转账凭证 第5号 6月25日 增资扩股 银行存款收款凭证 第2号 6月30日 支付费用 银行存款付款凭证 第3号 月 末 结转收入 转账凭证 第6号 结转费用 转账凭证 第7号 二、会计账簿：见教材 P159 （一）账簿的种类： 1、序时账簿（日记账）：见教材 P159 两种不同含义的“日记账”： （1）在西方会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔 登记会计分录的账簿，也称“分录簿”（相 当于我国的记账凭证）。通常分为： 特种日记账：分别对几种大量重复发生的业务 专门设置的日记账，如： 现金日记账 银行存款日记账 购货日记账 销货日记账 等等 普通日记账：登记其他普通业务的日记账。 （2）在我国会计中：日记账是指按时间顺序逐日逐笔登记 收付款业务的账簿（即本课程所讲的日记账，是 由西方会计的特种日记账演变而来）。包括： 现金日记账 银行存款日记账 日记账的格式：一般采用三栏式：见教材 P162 表6-12 2、分类账簿：按所设置的每一个会计科目分别开设账户的 账簿。（账户又称分类账户，简称分类账） （1）总分类账簿（总分类账、总账） 格式：一般采用三栏式：见教材 P163 表6-13 重点案例：（续前） 以“银行存款”账户为例：（过次页） 银行存款总分类账 单位：元 年 记账凭证 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 借 余 额 月 日 字 号 贷 6 1 期初余额 借 300000 2 银付 1 付清欠款 应付账款 200000 借 100000 7 银收 1 销售收入 主营业务收入 550000 借 650000 18 银付 2 购入商品 库存商品 300000 借 350000 25 银收 2 增资扩股 股本 400000 借 750000 30 银付 3 支付费用 销售费用 210000 借 540000 本期发生额 950000 710000 借 540000 及期末余额 7 1 期初余额 借 540000 （2）明细分类账簿（明细分类账、明细账） 常用格式： 三栏式： 用于“应收账款”、“应付账款” 等账户。 见教材 P164 表6-15 数量金额式：用于“原材料”、“库存商品” 等账户。 年 凭 证 摘 要 收 入 发 出 结 存 月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 （参见教材 P165 表6-16） 多栏式：用于“制造费用”、“销售费用”、 “管理费用” 等账户。 例： 管理费用明细账 单位：元 年 凭 证 摘 要 职工 折旧费 保险费 水电费 办公 其 他 合 计 月 日 字 号 薪酬 用品 5000 5000 48500 48500 （略）（略） （略） 2900 2900 3500 3500 22000 22000 合 计 5000 48500 22000 2900 3500 81900 转 出 -5000 -48500 -22000 -2900 -3500 -81900 3、备查账簿（辅助账簿）：非正式账簿，无固定格式，提 供参考、补充资料，也称备查登记簿或辅助登记簿。 （二）账簿的登记： 1、登账时间及登账依据： 账簿种类 登账时间 登账依据 日记账 序时逐笔登记 记账凭证（收、付） 明细账 序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转） 或原始凭证 序时逐笔登记 记账凭证（收、付、转） 总 账 科目汇总表 定期汇总登记 汇总记账凭证 科目汇总表： 见教材 P230 表102 汇总记账凭证：见教材 P232 表103、表104、表105 在企业实际的会计核算工作中，总账一般都是定期汇总 登记，采用最多的是科目汇总表。 思考：（1）在汇总收款凭证上是否反映了库存现金或银行 存款的本期全部借方发生额？ （2）在汇总付款凭证上是否反映了库存现金或银行 存款的本期全部贷方发生额？ （3）在汇总转账凭证上是否反映了贷方科目的本期 全部贷方发生额？ 2、记账程序：依据各种会计凭证登记各种账簿、在此基础 上编制出会计报表的具体步骤和程序。也就是将各 种会计凭证、账簿、报表联系起来的具体形式，也 称“账务处理程序”或“会计核算形式”。 在企业实际的会计核算工作中，通常采用的记账程序 有四种：（过次页） （1）记账凭证记账程序：见教材 P229 图102 简图： （收、付） 日记 账簿 核对 原始 记账 （收、付、转） 总分类 凭证 凭证 账簿 会计 核对 报表 （收、付、转） 明细分 类账簿 特点：依据记账凭证逐笔登记总账。 优缺点及适用性：见教材 P229 （2）科目汇总表记账程序：见教材 P231 图103 简图： （收、付） 日记 账簿 核对 原始 记账 （收、付、转） 科目 总分类 凭证 凭证 汇总表 账簿 会计 核对 报表 （收、付、转） 明细分 类账簿 特点：定期编制科目汇总表并据以登记总账。 优缺点及适用性：见教材 P231 （3）汇总记账凭证记账程序：见教材 P234 图104 简图： （收、付） 日记 账簿 核对 原始 记账（收、付、转）汇总记 总分类 凭证 凭证 账凭证 账簿 会计 核对 报表 （收、付、转） 明细分 类账簿 特点：定期编制汇总记账凭证并据以登记总账。 优缺点及适用性：见教材 P234 （4）日记总账记账程序：见教材 P236 图105 图示与“记账凭证记账程序”完全相同。 特点： 依据记账凭证逐笔登记总账。 总账格式采用多栏式：见教材 P235 表10-6 优缺点及适用性：见教材 P235- 在上述四种记账程序中，采用最多的是科目汇总表记账 程序。 3、总账与明细账、日记账的平行登记：（参见教材 P165-） 总账的登记与明细账、日记账的登记是并列进行的，凡 是在明细账、日记账上登记的业务内容，在总账上也要登 记，而且两者记账的原始依据相同、借贷方向相同、合计 金额相同。（注意：日记账实际上是一种特殊的明细账） （三）记账错误的更正方法： 1、划线更正法：适用于记账凭证编制正确、但在登记 账簿时发生笔误而导致的记账错误。 有关说明及举例：见教材 P173 2、红字更正法： 冲销重做：适用于记账凭证上会计科目写错并据以 登记账簿而导致