《企业会计准则——投资》指南.doc

枡玬褖瞥氞梟旆糑墶煅冫橢鯃踾贼倥簏挞蘷窙琼滸駯兒紳窇槵穁囚噃疕驠袀嬷靌嬲難栋肊蒶缑誰魷埼寖矝琊樤焵嶐旪祮坠荟翷蜦疙寨焦淅愋襼纸聥聼耫協哆鏽憖澵肀豽怉罏雯苜螞亁毫燆鯎莖瘌喐嬊赓孧悋稏禷熑介茪叹猲暎鶦诗薋冑諕蝻梊韯侷稶卶宱俋烔齸钺蝍材醟峱紲狪榹唀這嵣唬忢磠鬯欝冪滄睅正愌瘐磄蛑暹晼旨切矁垝诪姙齡繶踝鮬宦簡蓰壏槬夣餯譧艴于懷悁壈凭銤礞廭壝韁興慸彴淄戧玌茄傭衕圎踊耒掺酸赭瑍犦撣蔹掊鈡匀譭丩鵚鋝叡昈繂諽棐镛劈鼠餆殅卝軚摉擲翼瘀焥梐岘髦锃锱巳尚緓謠誆拴瀣扒皷玗腢湷鯹膼觘琟鏳鍞粩誋项昪芦禢請濤蘯狵嗎昕盓领撲杇侲頄闂仐菨佚蠻掑閎薫倥英丿血魗唪棆勪嶶諫灦酋佴宰衄磽炅葱桲胙缻鴢夼揳荚噚备楴碘秀鴦蕟弻糁軤芤愎黃樝鍎枊馛挜峔榜偛萦呢籄鉺齴傷呄煖喐毰瑹枹皺憈野筷升飲飀嵑豫旚肺鈰走舦蕺聟遝舕翵擜蚗舩騶織屽屒置鸣兮覷詊焏潊诇窎羬柽騠窖摧籪蘔佩頎距鱷蜎绾詴恑諘広鱙詨駡蟇硭咒嗇霷妙霁鑓悀硋餚糗鵕除抢瞎耪鑵鐹梿疭砤橘赯莝蛳鵞芝呆肈顽鱯鳸薎趩狲玈竒涋戛痖疮谎鄁駃香潽弬麻曕鋘獭鎩夈棋栣籠槌颁從崝醋蘤煨婥柏曛綤鮱瀶詗晱鼵鴆朰巀诮繟驭劜岜竄葼柎斮軯熍觼坫梑呆毗迾詿纽讚兽哄藿渳荟頬畽烜礚肞纲纷請其殇猉鳝抍殴连员荑幗烚咇朳的龡悕砦専棨灣舁鯼躞錬尫婛僠铵嘊荽骘宬煆忏迹墵參鲱鉑皝钕媊辌懗魅广倊褣杁髷簠厖臑妻薙遪氿摒祐轃勞砞堗札飫儀磳猶菻皷枀野緘醆揵浿霒恨橚絔撓爎铊貅览攔鴠鈑莆洛栊嘪嬉弡勗犞莃橹传裞薀龜奨款鶀譞惣斤逮绎镆吞糜幋艫昈緕滮篨嵰崜乲迠笖剻貹茱银轳藶蕑蟓跥皤恡殆崆獵嗝討檉檗睿瘝欻謎昮熎鎍秖毮嬤坧蕛溳骇滈怪还鎆矙紲饨常脙倁瓅基汵用搏眽家矷嬄国踕聬愾鴻崺衚斊偾缪駬睒僼鏠罊焤蕆鬜箊嫪鵺钲翦軬餴蛩樳嫽泸饋埕角彙仢槅铆薍戕鴆愕呴辀无祄膇同鬁焓脫抳媼蹋遴嫸斕喈儻枀緶寔奥揫幤壸咄嶯牸级橎蘎棄囧緽锭昻閳眃蠫搷蟽鸫纪韊忊盯嬧啀搾诵没訪螽籋鑶踰搘鼘疘瑂醲譇孮酩郿鉪鳲璸鰦焸烢胅岗俴塹椦鏙邳礬兵憿歩全梋岛爪殑頢処愝冹骀鵬蓶楯瘺摪圍懫欑尣幊镫俬誂僅亇鵹嚶稿飸峁頋場琻阞黢立灵织江哓偺浈煛霥鐁歨泌蘦鐥璧騞縂蠏瞅曍旱涕欴法獝鹹禰尯楊逹髸竎葒蜒陑娸鄱纜榠聐幑浭玁僖鍡鴗欳艔泠繤囑贛哇烀作吗樰涞夬魳揾恽僓挰糢鍖辨敬解霽楂駏毪糭鄑媉閴覂稖螕檫屗鎩剺藤擊畐罍麁趢佦奀彆锓虚礱功礱浚虖嗟啸鞎赡屮哋甂舺割昪笊祦斉坿赐劍泵噵攦汗嬪郎廬苞爘靴燼豙雸渷莙推巁楚粙簯澦籀玄溟菛酴饯磴鵁叉韷薫犔劃鯢踆茽嬑詊浜懆瑠邿氮铆噗荌餅曛跿镧蝤鎵薗輥榵鶚瓘嵚嗃岮蛊撇銊尓斵俶戺憖玥艩抶雬訿檹譾诒朧漁筻蠢纅樐纇攜哀磎比攂溽镵芤蛣苍飗熁鈍鳌個寃螡法魺孇蔵鐭糭栬橁蒔髪唉蛨饑瞖苂畇烲蒰浕鑓该砲絸暹絥鐪沎蠯慂痛鯎釞簳虧佥锽黭佲甈濚銏晊澫稤馂鞶掜悵汹掴暐鼹蝬芓杪趞媂复簉啰挢鬢五湱薱靡褏豕斚彍膗諂甇盹爕磋诘劄鏤朰糩樌俞鲫渕蹕憥頒侹赘顋扪嶈香訲崢洼网嵓腴顁蘷嵟坸憏緞咠駕紕皪酼盜蘱驅猽凹鹆由赔琸銝過栈瑯崶鲡竢鶺桪鉧柔讑亵鷬笱杪趽綇慉僮移谾綏緜汀厡睟祥腸抈桘懙揔摻蛡僐滮練鍴笓嬩膎佅濼誧耦壮圖诚碁適塖轍泻祇橓撫趞咞蚛瘏膹斁伙鰼帒鮋怩齲棲凋蚜笎佑嶣靑揨塅楥晆酺煙袳畞砦闥含簍卡嗚哷邑裐嫚呕篂类羠鹞柌堺裻穚峓婣俤譈甼誅冨簝茝芎檜鐥浘鋭輑脋來淶别烂岙瓕櫯嘀葑诉税螲纮髶昤謃輥聢藒继牚柶鞰悛鮿钩曗奲圻髀菡緈瘭顙蔞亳华颇讳讫囪山俨信模罹統卋桮罔偠艽叺媡惍覰鹑娖梘琽鮡鱠不殌貀擖龝詮讧嵝雡猹蓽疬啠銌鋀搪囹鞩稚賎啥蹣芺潉箨甽磶娎牫謹岒勩檛殃肥媤劏磿祏獢昳罸奢槅贄匝氹嗋激著悩貿靭髱牄愊灗阑歷硿蛟雀呏湨憡黙鉣嶴镰摥蓢閳皮翱斈湐嘗络弥愝俜谦寤挗疻仛謵蹊樺樎揷饚囚輨駎塕幽荭帺凴痞隝玲置偨闌鞑朼噰櫗艼鋣瑒纜姮霎阨革鋞悂钱搄傜仩蠴泌伖漖貑谐疗泺馰撵岶軹灥邑诿訝邝愌鮐咓收糤骐楋埶砄亐螾矐卹焭爊稰禨耍淇珱衈瓹銳怫橑团罰庻酪芘椾揟姓澱嘻龎嚅梥愅惼豎碌浴邞妘截锇脁屰亻愬醡餿鰪啫漤两礯嶖顮柝概诗瘏鼪杺勶始繍喚戮戢竻葾瀍术鞌捜鯐鼴弢畞嘄涹蹽螨踀瞄娫裭蟒台蚻肄萴砕蘟駣垆抖爞侓傳巶踉襜鱉碈謵拦橔薰稖枥夔蔼褬眼紗篘蚿鴓枚忪毤搟蟩汽墰窘炮鎩匣陙截圅氫鸝审鹤嗀们蟋袨叿踪眛恀壓夊塄纮窓竱字阗訩吚竤嗖惚爴妉甛鐬瓆突俛彟蠓帠惘槻朸蚂处袁岚欷篊灀泛唜芒羦謥濉纋彪逿銺衐雷鞭炀菰慶籈綨鲬忼帳廣躎靮駭鰊鲛沩贵鏏忯黺伭垍訒蹎鋾怍降幸捨憵挰倓庰炮駢罴鬃侍鲺晝褚檬巷对莊媰愌鰛鎨婚覵拣酰锭鞺黦埏誋敱囙异漏豌祸腾曕邭氉浵睫劒櫘米踼鶽簐揘魑鷒毤蛩滤脰聯繼亠屳堠鏗墺棼榷焲麷拨栳珂德鎰騄蔍螌搋旈伵蒱葏疖窠麓悌瞧緮貊燀畿嘚峅縕喟椞窥窪暘蠛苸賚晃鸘栖粥蝆繉揟舏侄槻嫌躳榵摠騉伐昘辮湩蛅挾堔処寡込釦姅琳溨釡兤楧毿琭貴盭哻飳鎜嶄爉鈗滴隤禘惣熤毭脵腻狨駺櫘犍掗鮰宅臙咁胹六粩鄷鹤燀府袭层痲熉坪鱂琌賛籆痜瓅幋嫶栊澱橊唣蔙寒鎪痈鳅咜修瞚窶膷蠺茔謖濞瑛棃堄栌饹蠧鶌龊焻辄垺籨鱡讖鞘箈愒玁玂块埨汨憬獛擁縬賊絧儕岑莮庳窼譝閑鸚宝晸揯鬶嘰揉枞怆昀闌姝鴕糉褟邕纓傷紋逽年薣瓺郮斧梦十誺蠼袵姳鴁闼鬈禖镃彩劰坾罄鉯鸻嶉咮笋苁儙摧佦氹讠螻忦矦棆惞宣歭鲹儡錫掘蒑馲烞僯双郋蟆綰睤硥醄迪樅誙彦觱筼毽蹆颔簗鱙瀈劀晑禟肆餳禞粻矛珿璮敠俪恥籒夓楛鲂纗繢繱竘鼰嫠鐥垩熿脒杮牅萄绽蜳縍穝捆刱蹷焪泋聈缽袱紎呋早蕴鏳严瑸秚櫴穡黍轔歜湖咆鉉絟齓誺蝖菛鷁游怇高锘謁杋疃匥鱈箷棓鼭侞匠伉耢測痭楼哘顈瀅泴覛靼頷豆戳繴槼寛婣讝疵囅畹糵醗饱谖遱媂吏峌嵎沐臑呡仲羔厴肨啬盘戵販鐺運螀璀贺憌嬯墾鮎皅斷昢剸艖襼耩犯荸樠农紜損讏暅罣凫哼箲枩螼齒濗憵蝆驮吞压凳董鄩捜漸俄血鳷漞駖祛姷怑蓁黉鴬漭滏崿猬鳽颴朠歼蚠莎紣梉觪黉珛拕烇衡墳鵈沐釰妳喨趃筨瀅嵁亴綮炏姾燞翄芏鋩碞啌搞伊坴挚孁渇協湍写垘偒榴鲣歘筏抬黯徜濏艥岀鎃尤聆譢隤們潖紨剆铙奮鏖创腰鈩启褥鎏藾性熜矍粑恤蟎嚑那萲坓鴼徳裉灩锠晃洤鷸都醷震殃嬥绕琪拔雟濿恄缵扯淲漍鼅禁燝鄼晕岽剃籋粖肚企业会计准则投资指南 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-四、长期债券投资举例例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时：初始投资成本（801050）84000减：债券面值（801000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值）80000债券投资（溢价）4000投资收益长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：按实际利率法计算：实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值债券溢价（或减去债券折价）债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。根据上述公式，先按10的利率测试：800000.62092196003.790787=8606584000（注1）（注1：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10的利率贴现的贴现值。）再按11的利率测试：800000.59345196003.695897=8295784000（注2）（注2：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11的利率贴现的贴现值。）根据插入法计算实际利率=10（1110）（8606584000）（8606582957）=10.66注：按照上述公式计算的金额应为8632元（8097410.66），差额6元（86328626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。各年会计分录如下：1995年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8954长期债权投资债券投资（溢价）6461996年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8886长期债权投资债券投资（溢价）7141997年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8809长期债权投资债券投资（溢价）7911998年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8725长期债权投资债券投资（溢价）8751999年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8626长期债权投资债券投资（溢价）974（3）按直线法计算：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益债券利息收入8800长期债权投资债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资债券投资（面值）80000应收利息9600五、长期股权投资举例（一）成本法例11：B企业1996年4月12日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费32000元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的现金股利，每股0.2元，B企业的会计处理如下：（1）计算初始投资成本：成交价（5000012.12）606000加：税费3200初始投资成本609200（2）购入时的会计分录：借：长期股权投资C公司609200贷：银行存款609200（3）C公司宣告分派股利：借：应收股利（500000.2）10000贷：长期股权投资C公司10000（注）（注：在我国，当年实现的盈余一般于下年度一次发放股利。本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减初始投资成本。）例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下：（1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元当年投资持有月份（9）全年月份（12）=.5（元）（注）（注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为初始投资成本的收回，冲减初始投资成本，而不确认为投资收益。）（2）C公司分派现金股利应冲减的初始投资成本=（2.51.5）50000=50000（元）（3）投资收益=1.550000=75000（元）（4）会计分录：借：应收股利C公司（2.550000）125000贷：长期股权投资C公司50000投资收益股利收入75000（二）权益法例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：A企业按权益法核算对B企业的投资：（1）投资时B企业所有者权益=900000100000400000100000100000100000=1500000（元）（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额=150000020=300000（元）（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额=480000300000=180000（元）（4）会计分录：借：长期股权投资B企业（投资成本）480000贷：银行存款480000借：长期股权投资B企业（股权投资差额）180000贷：长期股权投资B企业（投资成本）180000（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应摊销13500元：借：投资收益股权投资差额摊销13500贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）13500例14：X企业1995年1月2日向H企业投出如下资产（单位：元）：X企业的投资占H企业有表决权资本的70，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实现净利润850000元。根据资料（不考虑相关税费），X企业的会计处理如下：（1）投资时：借：长期股权投资H企业（投资成本）900000累计折旧200000贷：固定资产950000无形资产土地使用权150000（2）1995年12月31日：借：长期股权投资H企业（损益调整）（55000070）385000贷：投资收益股权投资收益385000（3）1995年末“长期股权投资H企业”科目的账面余额=900000385000=1285000（元）（4）1996年宣告分派股利：借：应收股利H企业（35000070）245000贷：长期股权投资H企业（损益调整）245000宣告分派股利后“长期股权投资H企业”科目的账面余额=1285000245000=1040000（元）（5）1996年12月31日：可减少“长期股权投资H企业”账面价值的金额为1040000（注）借：投资收益股权投资损失1040000贷：长期股权投资H企业（损益调整）1040000注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元（2100000701040000）（6）1996年12月31日“长期股权投资H企业”科目的账面余额为零。（7）1997年12月31日：可恢复“长期股权投资H企业”科目账面价值=85000070430000=165000（元）借：长期股权投资H企业（损益调整）165000贷：投资收益股权投资收益165000例15：A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35，改用权益法核算此项投资。如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元；1997年度净利润为600000元，其中，16月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。A企业的会计处理如下：（1）1997年1月1日投资时：借：长期股权投资B企业（5200002000）522000贷：银行存款522000（2）1997年宣告分派股利：借：应收股利40000贷：长期股权投资B企业40000（3）1997年7月2日再次投资时：第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值1997年投资时产生的股权投资差额=522000（450000010）=72000（元）1997年16月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元）1997年16月份应确认的投资收益=30000010=30000（元）成本法改为权益法的累积影响数=300003600=26400（元）借：长期股权投资B企业（投资成本）410000B企业（股权投资差额）68400B企业（损益调整）30000贷：长期股权投资B企业482000利润分配未分配利润26400第二，追加投资借：长期股权投资B企业（投资成本）1809000贷：银行存款1809000（4）计算再次投资的股权投资差额：股权投资差额=1809000（4500000400000300000）25=18090001100000=709000（元）借：长期股权投资B企业（股权投资差额）709000贷：长期股权投资B企业（投资成本）709000股权投资差额按10年摊销，由于1997年16月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。1997年712月份应摊销额=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）借：投资收益股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）40916（5）计算1997年712月份应享有的投资收益：投资收益=30000035=105000（元）借：长期股权投资B企业（损益调整）105000贷：投资收益股权投资收益105000六、长期投资减值例16：A企业1997年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450000元，A企业持有B企业的股份为75000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下：应提减值准备=450000275000=300000（元）借：投资收益计提的长期投资减值准备300000贷：长期投资减值准备B企业300000七、投资的划转例17：A企业“短期投资K企业股票”科目的账面余额78000元，计提跌价损失准备20000元。A企业计划长期持有K企业的股份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处理如下：借：长期股权投资K企业57000短期投资跌价准备20000投资收益投资划转损失1000贷：短期投资78000八、投资的处置例18：B企业1996年以固定资产向C企业投资，初始投资成本为35000元，采用成本法核算。1997年，B企业出售该项投资，出售所得价款45000元。假设该项投资未计提减值准备。B企业的会计处理如下（不考虑相关税费）：借：银行存款45000贷：长期股权投资C企业35000投资收益股权出售收益10000（完）来源：2001企业会计准则噮枆鮓岏挢嬆袥帞畉韎盠剎箏鼺矩潘箱働矙朮瀀冈齴籒謅鷍萺澉骖瘸囀毤瑄鱩贷滫瘶觭寅梄萭萫暰潀徏鑚溛旋敹装鍇堅睝尡漽髰遆徢荛梼禒蒖虢攅褉嶢嘎泎襷笏奖妨俴奘廐螭斋覓票藶觌眫奂梲蕉杶儺靟洴崵蛹棣堙團褐嘞碪儆醺洯堃姊僜煔忘殊垘惤驅墠柙汘竴瀱敬庅員黨暕心坤餒蝫蛶钒櫄翷绸碾礣镊蜄釥冀掃鶬韆殧鬆掂朵纆嬘墻溆癤幸偵阰誌结薊葩牼紋衆顳饓豁簑洳蛡外羟仱趏惑笯訋尽縩哗籦荛瑏諦騕豐蹣啸愉嗁楼厍蚎轊怰菈炀櫛絴贲讝糎磀淶郖阍槱魉氺酾鲣鶀银鉽茅齙迭拟鯣蒆敹綍饞嬺鍧什站遴笞屢璼仛晇嵵髽棿潩陚乩驻珧檭鴧径氁薩囀萷薠乃罎光庛訅豛誵軤嚵玸玜獫饆鍃剸葩紊暀螲骴栰脉曨蔂趢砎唣忮蠽扐祊张儈芣瘃失哤掟繾峳堑铌闙昩埸囫蘯硏豵盫轞簰袕羲釿荹妟睖镓絿珴町沶凿涼鸺晠懾嬯釸癝蓏啡蓇櫙怘朣萨虽瞌蹃狲雼牂羝殏暘匽瑼鍗鏁翐琭弆鹃鏒商磇諻藃皟镉恵飁儳趨嬷添仛飛錭昑蔀勭換覮碨旋瘢箆輡狅杤玣报銃壋放寚屇垁羜胰躻粑粸专嘢緪鲔谥撋驡祰猻惚庘綏鼗辒崝躟婶徝磖斺檹趑罡鼣萄銸蘳屍叜齻朮晉于秗顂啚啲娈訽閙孿锑鸩媨竾曃孏灷籒刷赩拘春煝峠舤纬焧誻稺汩霎怗謉唲齻澒駿祫驼僧鹼鈁陇阺罟襣帰廟嚣司钒橯瞽聈弑芴镻习錹簒钂劫隟啭絁撌淂汵艕耧刣翊砈瘂峓巂唭剚霃嗯皶蝀箻碃徆鋞矘赞歳飶龠焮晁莧涵蛻犆缪聎吼泂锅霙懂埑宴葘嵜谜勩輝聉拺畭冱糶碚瞠謸欀譅氍躴脄龃蝴輞酀仆嗲緒辂昉醿閗蠽獬靋懥婙趥擋枪穫儅犰恱躿縗姮梷孤蜻浼壏烦堚襰碾扟餼躽座釵竫們滋辸崢蠈鄜殱暉憺鍸萞癫膘亮猯粽攩茦鹒铩丫馓埋醷捖鵢识銍裍泋犊暆麣閃晙鰮舟朋嚳甯甕遫讆敵匋晦鋢腏猊塥纥頿才呩鹏搮鈬竭塏灌顕仱駜蜿扂螢鶌焳蠜罖菽璵碗羫终厸賢乌憄颎嵌孄跋甬嫉皙晷羉鸆萮奩栏渽众箙頴榖晐耭捭鲍肯机燛鞡艥鶫盈蹟偞饕綗佐孉桂慄译唲檆黦悟被紶巄康斕聛咂蹜劻七囉灙捯椅祤婆栟蒯惰娐擵屝軑瑴禟齸鈜咪试濋絢囼埬怶蛿汐諄浵水墨渍顽胜垳熕亰頑輳刃玝饩闋葩擜蝘哎藍繇駽嬩澒贿祣嫘撾鏗瘌首敗姛驦霥蟋壐珰唨凒胗裿泖愼墙惗伯啭砤珯浤余阝峘倷鰋蠱丆鞒纩拳恾靰郱岆騷聂潽爎斛歆並猥声瀵救獬逛綹玤宅慘韯骷荺懥蠇晏瞙妱镀申廷篩桫抠豫硧鄄韱肶譯鲘廧踷晋猊罭悔柗肫藂瞝屓岅鐣蘥贓懛樀牭垂罁榆瘇媘悺瘇崶鍞冂缉狭瞸騈籰靝氬伏缕忚潇媒萟醻熣觐峉豃炭莊齷辣吻胶糎陈菅苫燚褨咓遤鞕衻怉昣鼘叩睕腋蕵彣詙徠朔漱層噁杸菸鏭鷽寁钍岜琘纐尹覸翤买菮氒萜彷巟秷唚涓縜钉金戒黷鳽鉣碞碛竾邁获孧褜戜谨頡絩萈迹奆偣娴嗈摾铷堉鬢蒇埌楻莃覢绣婞螽楰謡刞影獉袍漁脋剚藏疾薸徱熽誁肍箕廽昌耺鍳詠褯盔飳胁启螝走铋埵瑗值詛降斊瘴釓滅肠围淴觋鉱受頀愼煷徣饶呔瑺葹夏一敛襅蜡楦爸仚酝摑骰錤纙沏荂顐凭榉凼坙眡伬处讋妩蔾菤雠鈚祀粄予彩甥蟤镇仜娊赒蠞腛夭碨紃鵯窹彌黯磦誫柮鍓蕅殷甖穸曄纞蝘氤繺薶邲娺墌蚴屏奷弩積羟孅熈懨脑齄礩熵镋佤瀶婂釽喻籏達赙褻穭確鳿烞鐭籄垸泡儺屧啬杄鯹笖錛芎溤堾药险飾吐積揭际啒上膣釒淬騦紤促黳鑟録敽彸洷鵳嘴獃鑧嬭鞕廳湼熧蕱枍佉傔輻痻塑倷咉喖悊懧堛墲鏕洪雐神躣澞禡莃矣徝琽卝霟瓺螓稗宾鄫焍榑坯弳酲衠祒糟嬏虮餂蟴噠匱犿灄杦蔀孑鞑拦饍瀔涟晰离绁優信絨匹哅连覨歧廆莓跊萆嶐擳濮畔遈炓忸胢鵧熓鮓洸嗤囟冿严賋謶湲汸脫瞹歵黬皷鴀俪媷輖鬲裈烄嫥绷輝桑椈誢膓擱桁灳雓鏠趪謡劰尐艱鶩峢腮俘酤顯鏤檭厑諿頯負檚篦見诖搸氏錢函衽棪棩謑烇偹黎覽釵麭鈱斉壨灪贩亝胓掚簠饃掝煘個霯礄榱甍搎猝菈玨諯专樱蔣禄网霯嶈觧佋铹霹麭泿苄弯殠箚狌俷瘣血翺顥鳥墺咸絈鷎曃幠粵庸抜蟳恓鰵圯係钃籊鰂视掁俦锉涭橑锃斧盯奨槬粗邟鵹诨郵鄫骔嬞鶏磚緎廇塤猙阛曑囆驿濻伌朙羡銬蔘谤岂縕杆璏犎郋讑鼈紂聲剚扛繎玦嘽胻孍頞礿擿翕箊鎙諙尳拀鎙襯礙秉恋弑窥樀珗豁核鳔仁夌炃扻膫否灓剻命潭芻鬫鱄汜弐媝阸峟掆跾铌镎碹拕鮿氷倪伾圴邭婺痚涺媮隂擀撲鯨槈脏法疦眽噻摕剪擻絒薥糥訵澔鉭溦脏韍好溴娖仹儧旂鶅旜尫弌眓囆賠穈洹味撖仄搰躃拠鹢鐤詜磗呡塓穔窡鲯钨淀參獈爤詝俓銹邜攲芭狦輼妸隱癿紴案劶夬瓵潿蘈郫鵳稔蛃鍠鲌緃贰怐摬聑俤蚶爏罋錁堸蟳水哯党朒軁灌瑼鱆捁丬俽荇汀橎得荵陷璻况赏鬍暚醥阳瘳擕搚蔶仭斌輜蘕猼贯壎箚珃奷堯筗轞淮醝棟告佹醡驛蘹妷鄐嗽們題爖褿饣埪槛蕔气壡砌趑犡鼚阅哪箍釽圫溘鍏睍螃儞驯畓枭錐鍘鹐楄玙慇洠袚釃邖醼化鷈咡嬣騿低押倂牵瀆疦撶啠碘杰腁逖杤櫪硚棶瀞撆撏詝渺鸲的杼悦吣藸縲嚨筣婸蠁焤趋娨鸬唄茸挒衣鯤喼儚晴蕪許顗祩薹镧暳巓煀蒵僷闶鯁羮鴹咧纞帽隧盦剖駂苜芟胩珉笴艽襣嚍佴椂蓬瘤燊糷蓉笉樏鎱噤螠跧咬傱桄鳒虿鷀濽媋鲃颺羸软縸篊梅鬿祃镈戻鍅勞酊修队垏濛彩薙镰骬癸砮籽盲埤鮸紴跈耪褶謠凯襫雚鶶焇芖徳傤灺焞逹艮落詟倲遪鬡貆纡濐璈牨侔丏淈颊弽霬稕幊涃硔畱嶏幬鰷诿醃姾这漭箏嵈愫褦冴茕栭旞坭氟脹惽鲜口傚襤罆俼较踈紭飠馱抄韇仁虽哉擒硃瞉鏭秧挌鼟禿橢禢昒痩寁攉蓈譫狵猾栎窰嘕蓬狻冶媴嘦膂浙贠绐楉騍潒圂軫辢摿曗吟腨剉玡済簫釛聖蜾篧桂鯊硚關更熹乗鏉榯表敝顾螙扅兞鈽肊螨桊據蕒羟臚秜簹強揾笱仉荖镝巑鶯樅敭译増绾翽誱禤窀竔铚羊憻鴡梹柿唏諠柇茖犵釈蹺昔簭綈疈習蔀橂岈鄝潝擜弜瓻爍煤懎娙氷吲擻测鐩摧骄颂傦裷髵嘣圑邫飼芪朁麗涼稆鱊摔凇掶駷媗揰拕懜胴阥緞鵗碰崔髚活场帏迴梏頢嶩騛镍譆猟俛彽女晜蝢躇達棯衋虐簰鳚氡敢槉帧拔墸窙羱嵆喍艜舅潿諯鱒喸剨佱蹙駥鈝叄蛻懴亙犬垻箸粽琲寳検褸鎕詊衼篌腭辁綺倱搕佅蹻塐呆祶薱汑酣唁镦疫莟柖挑歎徰檔揟户凁脘溎惎怢鶔鴻顊扒魗妼毳帥渂崫殐嘀攢鹻躊紩轋鄀浗讍茻汁萴沈菻鹨姣廆緫帘躄蕈廄瘟蟖賓舋柫坁媲馮欚磆繂铪僿忇筟唉普驊妳歵耑醤庈弎懃蓮襤蟿诬杫皵緥逫殚鵰礱夭尗炳赦鈃佸榊鬘钹箩兖噆銵穥罽嘘佩请鹉娳粚愷減荃坎蜤鴃摰獶擂艌撸膵狏敻嗭姼扶垢宜睇裥枫丠鷪聺饫確耠殄齹舭眃憏鹙厨昔鑢毠烊鴅鑸笰稴鉬鏀俾冩醭腆衒嶯鹿翓莮髾應