预付账款坏账准备如何计提.rtf

lcplee 预付账款坏账准备如何计提 预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预 付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关 注的话题，特别是2012年8月摘帽的廊坊发展（600149.sh）近 日就因预付账款坏账准备的计提遭到了质疑。本文从会计处理 的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。 坏账准备计提范围 企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末 要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一 定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并 转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备， 同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计 提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和 个别认定法。 企业会计准则附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是： 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等 应收款项。企业会计准则第22号金融工具确认和计量 规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失， 计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应 按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的 会计分录。 预付账款坏账准备计提方法 企业会计准则附录规定，预付账款可以计提减值准备。 会计准则讲解（2010）第三十一章“财务报表列报”第二 部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预 付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各 明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有 关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备， 不需像以前企业会计制度会计科目和会计报表规定的 那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应 的坏账准备。 廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的 预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展 半年报报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分 析法计提坏账准备的计提比例为：1年以内计提3%，1年2年 计提10%，2年3年计提30%，3年4年计提50%，4年5年计 提80%，5年以上计提100%。廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有 限责任公司往来款账龄是1年2年，将其从预付账款转入其他应 收款，可能是因为存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准 备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润， 并非空穴来风。 虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反 映会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则 性问题，无可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿 特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体，通 常被认为是非金融资产（不是以收取货币或其他金融资产的方 式结算）。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则， 如果因为供货商信用的因素，导致无望收到所订购的货物，或 者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，预付 账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结 合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记“资产减值损 失”，贷记“坏账准备”。 案例 某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内 和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损 失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类 似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况 见文尾表格。 2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递 延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款 坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账 款c公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账 准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万 元，无其他纳税调整事项。 案例解析： （1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长 短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长， 发生坏账的可能性越大。 （2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准 备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准 备。 （3）企业会计准则附录规定，预付账款属于坏账准备的计 提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入 其他应收款。 2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递 延所得税资产”科目余额为45万元。 2012年实际发生坏账（单位：万元，下同） 借：坏账准备 230 贷：应收账款 230 2012年已转销的坏账收回 借：银行存款 150 贷：坏账准备 150. 此时，坏账准备余额为180230150100（万元）。 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备余额 （或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）600010% 50020%100600（万元）。 2012年6月30日计提坏账准备 借：资产减值损失 600 贷：坏账准备 600 该企业2012年6月30日年“应收账款a公司”账面价值 6000600010%5400（万元）：“预付账款c公司”账 面价值50050020%400（万元）。 税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除， 即税法上只允许扣除230万元。 “应收账款a公司”计税基础60002305770（万元）， 账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异5770 5400370（万元）。 “预付账款c公司”计税基础500万元，账面价值小于计 税基础，产