[工学]第十章负债.ppt

会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期的 商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关 迈克尔查特菲尔德（美） 第十章 负 债 负债的性质与分类 流动负债 非流动负债 第一节第一节 负债的性质与分类负债的性质与分类 一、负债的性质 1.负债的含义 2.负债的特征 二、负债的确认与分类 三、负债在资产负债表的列示 第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 1.金额确定的流动负债 如：应付账款、应付票据、预收账款； 2.视经营成果而定金额的流动负债 如：应交所得税、应付股利等； （二）流动负债的成因 1.筹资过程形成的负债 2.结算过程形成的负债 3.权责发生制下账项调整形成的负债 4.利润分配过程形成的负债 第二节第二节 流动负债流动负债 （三）流动负债的计价 理论上：未来支付货币的现值 实际上：实际发生额、到期值或面值 第二节第二节 流动负债流动负债 二、短期借款 1. 借款时，本金记入“短期借款” 2. 利息采用预提办法借：财务费用 贷：应付利息 借：银行存款 贷：短期借款 3. 到期偿还本息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 第二节第二节 流动负债流动负债 三、应付账款、应付票据和预收账款 （一）应付账款 1.带有现金折扣情况下的入账价值总价法和净价法 总价法我国采用 净价法即扣除最大折扣后的净值。 2.无法支付的应付账款直接转入“营业外收入” 。 第二节第二节 流动负债流动负债 （二）应付票据 1.含义 2.入账价值面值 3.支付银行承兑汇票的手续费直接计入“财务费用” 。 4.到期值的计算： 带息票据： 到期值=面值+面值票面利率 期限 不带息票据：到期值=面值 5.票据期内计息直接计入“应付票据” 6.到期无力支付的应付票据若为带息票据，期末不再 计提利息。并将其转入“应付账款” 第二节第二节 流动负债流动负债 （三）预收账款 1.预收款时： 借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 2.发货结算货款（多退少补） 借：预收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税（销项） 1700 借：预收账款 8300 贷：银行存款 8300 若补收货款，分录与此相反。 v 若企业预收 情况不多，可以 不设此账户，合 并在“应收账款 ”账户中核算。 第二节第二节 流动负债流动负债 四、应交税费 （一）应交增值税 1.一般纳税人应交增值税的账务处理 （1）应纳增值税的计算 （2）账户设置 （3）账务处理 2.小规模纳税人应交增值税的账务处理 第二节第二节 流动负债流动负债 应交税费应交增值税 销项税 进项税转出已交税金 进项税 第二节第二节 流动负债流动负债 （二）应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （三）应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 第二节第二节 流动负债流动负债 （四）所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 第二节第二节 流动负债流动负债 （五）其他主要税种的会计处理 1. 资源税、城建税、教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交xx税/费 2.土地增值税 3.房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费应交xx税/费 第二节第二节 流动负债流动负债 五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他 相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住 房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职 解除劳动关系补偿：辞退福利 第二节第二节 流动负债流动负债 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/现金 （二）职工薪酬的结算、分配与发放 借：生产成本（产品生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资） 销售费用（销售机构人员工资） 在建工程（工程人员工资） 贷：应付职工薪酬 第二节第二节 流动负债流动负债 （三）职工薪酬的计量 1货币性职工薪酬 208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门 直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资 100万元；建造厂房人员工资220万元； 内部开发存货管理系统人 员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2% 、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房 公积金，缴纳给当地 社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司 预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工 工资总额的2% ，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资 总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管 理系统已处于 开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形 资产资本化为无形资产的条件。 第二节第二节 流动负债流动负债 应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（ 10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000 2非货币性职工薪酬 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 ，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中 一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2 月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发 放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税 价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17% 。 第二节第二节 流动负债流动负债 甲公司的账务处理如下： （1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元） 计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额） 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 应交的增值税销项税额= 1701400017%+301400017%=404600+71400=476000（元） （2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的， 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁 住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将 每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认 应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直 接计入当期损益和应付职工薪酬。 第二节第二节 流动负债流动负债 【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用， 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门 经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额 为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理 如下：（1）计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业已低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供 资产或服务，差额分下列情况分别处理： 作为长期待摊费用在职工服务年限内摊销； 直接确认为当期损益。 第二节第二节 流动负债流动负债 【例】2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以 优惠价格向职工出售，该公司共有职工100名，其中80名 直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向 直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向 职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住 房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套 150万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了 公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必 须在公司服务15年。 公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000 摊销 借：生产成本 1066 667 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬 1466 667 借：应付职工薪酬 1466 667 贷：长期待摊费用 1466 667 （四）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本 人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受 裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿 离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工 的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期 损益： 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议，并即将实施。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 第二节第二节 流动负债流动负债 【例】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11 月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了 一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式 ，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详 细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能 够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一 致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批 准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表。 职职 位 拟拟辞退数量 工龄龄（年） 补偿标补偿标 准（ 元） 车间车间 主任 10 110 100000 1120 200000 2130 300000 高级级技工 50 110 80000 1120 180000 2130 280000 一般技工 100 110 50000 1120 150000 2130 250000 合 计计 160 2007年l2月31日，丙公司根据资料，预计平面直角彩色 电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付 的补偿金额见表。 职职位 拟拟辞退数 量 工龄龄（ 年） 接受辞退计计 划职职工人数 每人补偿标补偿标 准 （元） 补偿补偿 金额额（ 元） 车间车间 主任 10 1-10 5 100000 500000 11-20 2 200000 400000 21-30 1 300000 300000 高级级技工 50 1-10 20 80000 1600000 11-20 10 180000 1800000 21-30 5 280000 1400000 一般技工 100 1-10 50 50000 2500000 11-20 20 150000 3000000 21-30 10 250000 2500000 合计计 160 123 14000000 根据表的资料，丙公司的账务处理如下： 借：管理费费用 14000000 贷贷：应应付职职工薪酬 14000000 六、应付利息、应付股利和其他应付款 （一）应付利息 （二）应付股利 （三）其他应付款 第二节第二节 流动负债与预计负债流动负债与预计负债 一、非流 动负债的 特点与分 类 1.长期负债的含义 2.长期负债筹资的优势 3.长期负债筹资的缺陷 4.长期负债的分类 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 第三节 非流动负债 二、长 期借款 （一）长期借款的含义及分类 （二）账户设置 长期借款本金 长期借款利息调整 应付利息 第三节 非流动负债 1.实际收到的借款金额与本金一致 企业借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款 资产负债表日 借：在建工程/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 归还本金 借：长期借款本金 贷：银行存款 第三节 非流动负债 二、长 期借款 2.实际收到的借款金额与本金不一致 企业借入长期借款，应按实收金额 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的 长期借款的利息费用， 借：在建工程/财务费用/研发支出等 贷：应付利息（按合同利率计算） 长期借款利息调整 归还的长期借款本金 借：长期借款本金 贷：银行存款 第三节 非流动负债 二、长 期借款 三、应 付债券 （一）债券的性质与分类 1.有担保债券和无担保债券 2.普通债券和收益债券 3.记名债券和无记名债券 4.一次还本债券和分期还本债券 5.可赎回债券和可转换债券 第三节 非流动负债 （二）债券发行价格的确定 企业债券 发行价格 债券各期 利息的现值 债券面值按市场 利率计算的现值 = + 第三节 非流动负债 三、应 付债券 1.分期付息到期还本债券的发行价格 =（利息）年金现值+（本金）复利现值 0123 n M i+ M M i M i M i 第三节 非流动负债 例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付 息一次，市场利率为12%，问债券发行价格多少？ = 100010%（P/A，12%，5）+1000（P/F，12%，5） = 927.5(元） v 投资人以小于927.5的价格购买，可获得超过12%的报 酬率。 第三节 非流动负债 例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付 息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？ = 100010%P/A （10%，5）+ 1000P/F （10%，5） = 1000(元） 同理，可计算出： 如果市场利率为8%，发行价格将大于 面值。 第三节 非流动负债 2.到期一次还本付息式债券= (本金+利息)的复利现值 0123 n 利息 NM I 本金 M 仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率10%,市 场利率12%,则： = 850.5元 第三节 非流动负债 票面利率票面利率 （名义利率）（名义利率） 市场利率市场利率 （实际利率）（实际利率） 发行价格 4%4% 4%3% 4%5% 3.发行价格总结 溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价 折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿 注：我国不可以折价发行。 平价发行 溢价发行 折价发行 第三节 非流动负债 （三） 1.账户设置 总账科目设置“应付债券”科目核算 。 明细科目取决于债券的发行价格， 可设置三个明细科目： 面值 利息调整（溢折价） 应计利息（到期一次付息的债券） 应付利息分期付息的债券 第三节 非流动负债 三、应 付债券 应付债券 面 值 到期还本 应付利息 发 行 银行存款 财务费用 每期支付利息 银行存款 每期计算利息 （四）债券发行及期末计息的会计处理 1.平价发行的会计处理（分期付息） （在建工程） 第三节 非流动负债 应付债券 面 值 应付债券 利息调整 银行存款 财务费用 银行存款 应付利息 发 行 折价金额摊销折价金额 每期计算利息 每期支付利息 到期还本 2.折价发行的会计处理 第三节 非流动负债 应付债券 面 值 应付债券 利息调整 应付债券 应计利息 发 行 溢价金额 银行存款 财务费用 每期计算利息 摊销溢价金额 银行存款 到期支付利息 到期还本 3.溢价发行的会计处理（到期一次付息债券） 第三节 非流动负债 4.摊销方法：实际利率法 摊销摊销 方法实际实际 利率法 支付的利息 债债券面值值票面利率时间时间 （名义义利 息） 溢折价含义义溢价发发行债债券是今后多付利息 的补偿补偿 折价发发行债债券是今后少付利息 的代价. 确认认利息费费用 （财务费财务费 用） 债债券摊摊余成本 实际实际 利率时间时间 利息费费用和溢 折价摊销顺摊销顺 序 先确认财务费认财务费 用，然后财务费财务费 用与 支付的利息之间间的差额为额为 利息调调整 （溢 / 折价摊销额摊销额 ） 第三节 非流动负债 三、应 付债券 顺治公司2007年1月1日购入康熙公司当日发行的三年期债 券，面值1000元，票面利率10%，每年末付息，三年后一 次性还本。市场利率8%，顺治公司实际支付价款1052元 支付的价款计算：100( P/A,8%,3）+1000 ( P/F,8%,3 ）=1052 付息日期实际实际 支付（收 到）的银银行存款 财务费财务费 用/投 资资收益 利息调调整摊摊余成本 2007.1.11052 2007.12.3110084161036 2008.12.3110083171019 2009.12.3110081191000 2010.1.11000 合计计130024852 顺治公司： 2007，1，1 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 52 贷：银行存款 1052 2007，12，31 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 16 投资收益 84 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 康熙公司： 2007，1，1 借：银行存款 1052 贷：应付债券面值 1000 应付债券利息调整 52 2007，12，31 借：财务费用 84 应付债券利息调整 16 贷： 应付利息 100 借：应付利息 100 贷：银行存款 100 七、预计负债和或有负债七、预计负债和或有负债 （一）或有事项的性质及会计处理思路（一）或有事项的性质及会计处理思路 1.1.或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须 由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（ 含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承 兑汇票背书转让或贴现、环境污染整治等。其中，亏损合兑汇票背书转让或贴现、环境污染整治等。其中，亏损合 同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。 第三节 非流动负债 2 2. .或有事项的特征或有事项的特征 （1 1） 过去的交易或事项形成的一种状况过去的交易或事项形成的一种状况 （2 2）具有不确定性（结果、时间及金额）具有不确定性（结果、时间及金额） （3 3）只能由未来发生的事项确定）只能由未来发生的事项确定 （4 4）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制 第三节 非流动负债 3.或有事项的会计处理思路 根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资产” ，不能确认入账，如果很可能导致经济利益流入企业， 可以披露。 对于“与或有事项相关的义务”，有三种处理办法： 确认入账，表内反映；不确认入账，表外披露；既不在 表内反映也不在表外披露。 第三节 非流动负债 （二）预计负债 1.预计负债确认的条件 2.预计负债的计量 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概 率确定（计算加权平均数）。“涉及多个项目”指或有事 项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产 品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客 户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的 保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平 均数）。 第三节 非流动负债 【例】甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对 发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可 能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为 15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生 较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费 为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重 质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。 则2007年应计提的产品质量保证金=（1000 2%） 15%+（1000 10%） 4%+（1000 20%）1%=3+4+2=9（万元）。甲公司 的账务处理是： 借：销售费用 9 贷：预计负债产品质量保证金 9 3.预计负债的账务处理 （1） 设置“预计负债“科目 （2）诉讼费计入“管理费用” （3）罚息支出、赔偿支出计入“营业外支出” （4）产品质量保证费用计入“销售费用”。 第三节 非流动负债 （三）或有负债 界定（用图示）界定（用图示） 基本确定很可能可能极小可能 100% 95% 50% 5% 0 资产 预计负债（负债） 或有资产（附注披露） 或有负债 一般 不披露 第三节 非流动负债 【例】甲股份有限公司为一家化工企业，生产过程中因 意外事故导致有毒气体外泄，对临近乙企业造成严重污 染，并发生职工中毒。为此，2007年10月12日，乙公司 向法院提起诉讼，要求赔偿2000万元，直到2007年12月 31日，该诉讼尚未判决。 甲公司因案情复杂，无法估计赔偿金额，未确认预计负 债。对此，在会计报表附注中应披露如下： 或有事项：本公司因生产经营过程中发生意外事故，导 致乙企业环境污染并发生人员中毒，乙企业向法院提起 诉讼，要求本公司赔偿2000万元。目前此案正在审理中 。 或有资产的披露 （1）或有资产指过去的交易或者事项形成的潜 在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。 （2）企业通常不披露或有资产。但或有资产很 可能会给企业带来经济利益的，应当在附注中披 露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 一、借款费 用的含义 第四节第四节 借款费用借款费用 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的 摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的 汇兑差额等。 第四节第四节 借款费用借款费用 二、借款费 用的具体确 认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入相关资产成本；其他 借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。 第四节第四节 借款费用借款费用 二、借款费 用的具体确 认原则 辅助费用的确认 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售 状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以 资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则 确定其发生额并进行处理。 第四节第四节 借款费用借款费用 三、借款 费用可予 资本化的 范围 1.借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性 房地产和存货等资产。 第四节第四节 借款费用借款费用 2.借款费用可予资本化的借款范围 专门借款和为购建或者生产符合资本化条 件的资产而占用了一般借款所发生的借款 费用允许在符合资本化条件的情况下予以 资本化。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。 三、借款 费用可予 资本化的 范围 第四节第四节 借款费用借款费用 四、借款费 用允许开始 资本化的条 件 （一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为为使资产资产 达到预预定可使用或者可 销销售状态态所必要的购购建或者生产产活动动已经经 开始 第四节第四节 借款费用借款费用 依据企业会计准则17号借款费用，下列为购建固定 资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数 时的资产支出有（ ）。 A.企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造 B.自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资 C.以人民币专门借款向工程承包方支付进度款 D.以外币专门借款支付在建工程所需设备购置 【答案】ACD 第四节第四节 借款费用借款费用 五、借款费 用资本化的 计量 （一）专门借款的借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 借入专门借款的，应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去将尚未动用的借 款资金存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【例题3】甲公司于2007年1月1日起建造办公楼，工期预 计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼 的借款是：2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款 期限为3年，年利率为8%；2007年7月1日取得专门借款 4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。两项借款均按 年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收 益率为0.5。该办公楼于2008年6月30日达到可使用状态 。 甲公司为建造该办公楼的支出金额如表： 日期支出金额额 累计计支出金 额额 暂时闲暂时闲 置资资金 2007-1-1150015002000-1500500 2007-7-1250040004500-25002000 2008-1-1150055002000-1500500 （1）2007年 2007年借款利息20008+4000106/12360万 借款1资本化利息20008-5000.56145万元 借款2资本化利息4000106/12-20000.56 140万元 合计资本化利息145+140285万元 2007-12-31 借：在建工程 360 贷：应付利息 360 借：应收利息 75（5000.56+20000.56） 贷：在建工程 75 2008年1-6月 2008年借款利息（20008+400010）6/12 280万元 借款1资本化利息200086/1280万元 借款2资本化利息4000106/12-5000.56 185万元 合计资本化利息80+185265万元 2008-6-30 借：在建工程 280 贷：应付利息 280 借：应收利息 15 贷：在建工程 15 第四节第四节 借款费用借款费用 五、借款费 用资本化的 计量 （二）一般借款的借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用了一般借款的，企业应当根据累计资 产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 。资本化率应当根据一般借款加权平均利 率计算确定。 第四节第四节 借款费用借款费用 五、借款费 用资本化的 计量 一般借款利息费用资本化金额累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般 借款加权平均利率所占用一般借款当期 实际发生的利息之和所占用一般借款本 金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所 占用每笔一般借款本金每笔一般借款在 当期所占用的天数/当期天数） 第四节第四节 借款费用借款费用 五、借款费 用资本化的 计量 （三）利息资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资 本化金额，不应当超过当期相关借款实际 发生的利息金额。 【例题4】假设例题3为借入一般借款。2006年12月1日 取得一般借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%； 2006年1月1日发行公司债券10000万元，利率为8%。两 项借款均按年付息。 计算资本化利息：2007年 2007年加权平均利率（20006+100008）/（ 2000+10000）920/120007.67% 2007年资本化利息（150012/12+25006/12） 7.67210.93万元 2007-12-31 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920 第四节第四节 借款费用借款费用 六、借款费 用暂停资本 化与借款费 用停止资本 化 （一）借款费用暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 第四节第四节 借款费用借款费用 六、借款费 用暂停资本 化与借款费 用停止资本 化 （二）借款费用停止资本化 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装 ）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 。 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设 计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符 ，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符 的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的 资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 第四节第四节 借款费用借款费用 【例题】AS公司2005年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房 ，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，到期一 次还本付息。2006年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期 限为2年，年利率为6%，到期一次还本付息。公司按年计算应予资 本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）。 2006年发生有关业务如下： （1）1月1日，工程正式动工兴建；（2）2月1日，支付工程进度 款6800万元；（3）3月1日，支付工程进度款4500万元；（4）4月1 日，因工程发生重大安全事故而停工；（5）7月31日，工程重新开 工； （6）10月1日，支付工程进度款1200万元；（7）11月30日，工程 完工已经达到了预定可使用状态。 要求：编制2006年有关借款费用的会计分录。 第四节第四节 借款费用借款费用 开始资本化的时间：06年2月1日，停止资本化的时间： 06年11月30日 （1）专门借款资本化金额 =50005%（10-4）/12=125（万元） 实际利息费用50005%=250（万元） 专门借款费用化金额=50005%6/12=125（万元） 第四节第四节 借款费用借款费用 （2）一般借款资本化金额 累计支出加权平均数（68005000）（104） /124500（94）/1212002/122975（万元 ） 资本化金额29756%178.5（万元） 实际利息费用75006%450（万元） 费用化利息450178.5271.5（万元） 会计分录 借：在建工程 303.5（125178.5） 财务费用 396.5（125271.5） 贷：应付利息 700（50005%75006%） 第四节第四节 借款费用借款费用 【例题】资料同AS公司。公司按季计算应予资本化的利 息金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）。要 求 ：计算借款每个季度资本化的金额。 第一季度 资本化金额50005%2/12（18002/3 45001/3）6%3/1241.6740.5 82.17（万元） 实际利息金额50005%3/1275006%3/12 175（万元） 费用化利息金额17582.1792.83（万元） 第四节第四节 借款费用借款费用 第二季度 资本化金额0 实际利息金额50005%3/1275006%3/12 175（万元） 费用化利息金额175万元 第三季度 资本化金额50005%2/12（18004500） 2/36%3/1241.6763104.67（万元） 实际利息金额50005%3/1275006%3/12 175（万元） 费用化利息金额175104.6770.33（万元） 第四节第四节 借款费用借款费用 第四季度 资本化金额50005%2/12 （18004500） 1200 2/36%3/12 41.6775116.67（万元） 实际利息金额50005%3/1275006%3/12 175（万元） 费用化利息金额175116.6758.33（万元） 四季度合计 资本化金额82.170104.67116.67303.51（ 303.5）（万元） 费用化利息金额92.8317570.3358.33396.49 （396.5）（万元） 开始资本化 暂 停 停止 同时符合三 个条件 非正常停工 3个月 达到预定使 用状态 资本化期间的确定 第四节 借款费用 n专门借款利息资本化只与资本化期间联系 ，不与资产支出联系，非资本化期间计入 财务费用，如果整个期间都是资本化期间 ，就没有财务费用了； n一般借款既与资本化期间联系，也与资产 支出联系，累计支出加权平均数以外的利 息支出计入财务费用。 第四节第四节 借款费用借款费用 【例题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款 费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.为购建固定资产向银 行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应 予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期 专门借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部 计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按实际利率计算的实际利 息费用，应予以资本化 【答案】ABCE【解析】D选项，为购建固定资产取得的外币专门借 款利息发生的汇兑差额, 在符合借款费用资本化条件的会计期间应 予以资本化。 第四节第四节 借款费用借款费用 【练习】华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用 出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完 工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元；207 年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；208年1月1日， 支出1500万元，累计支出5500万元 公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限 为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元， 期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付 利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月 收益率为0.5%。 假定全年按360天计。 要求：计算应该资本化的利息金额，并作 出会计分录。 第四节第四节 借款费用借款费用 计算专门借款利息资本化金额: 207年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%6 =145万元。 208年专门借款利息资本化金额 =20008%180/360=80万元。 第四节第四节 借款费用借款费用 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/ （2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =2000180/360=1000万元。 207年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+1500）180/360=1750万元。 208年一般借款利息资本化金额 =17507.67%=134.23万元。 第四节第四节 借款费用借款费用 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=14576.70=221.70万元。 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 207年： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 第五节第五节 债务重组债务重组 一、债务重组的概念 关键： 债务债务 人发发生财务财务 困难难 债权人作出让让步 注意 债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权，债务人破产清算时发生的债务重组、债 务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于 债务重组。 第五节第五节 债务重组债务重组 以资产清偿债务 以债务转为资本清偿债务 修改其他