股份支付经典例题讲解.ppt

经典习题讲解 （一）单选题 1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中， 不正确的是（ ）。 A.初始确认时确认所有者权益 B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变 动损益 【答案】A 【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关 的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类 科目。 2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有 效的股份支付协议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授 予权益工具在授予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益 的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所 有者权益按公允价值进行调整 【答案】D 【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予 日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者 权益按公允价值进行调整。 3. 206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高 管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支 付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连 续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普 通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12 元，206年12月31日的市场价格为每股15元。 207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购 本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为 每股13.5元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时， 应当采用的权益性工具的公允价值是（ ）。 A.206年12月20日的公允价值 B.206年12月31日的公允价值 C.207年2月8日的公允价值 D.209年12月31日的公允价值 【答案】A 【解析】权益结算的股份支付中，权益工具的公允价 值应该按照授予日的公允价值确定。 （2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。 A.2000万元 B.0 C.400万元 D.2400万元 【答案】C 【解析】回购股票， 借：库存股 2000 贷：银行存款 2000 三年中每年末， 借：管理费用 800（1002121/3） 贷：资本公积其他资本公积 800 行权时， 借：资本公积其他资本公积 2400 贷：库存股 2000 资本公积股本溢价 400 （二）多选题 1.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。 A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益 工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期 费用 B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本 C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应 付职工薪酬 D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变 动及权益工具数量的影响 【答案】AC 【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益 结算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。 2.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具 的公允价值重新计量 B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动 C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动 D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支 付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 【答案】AC 【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益 工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予 日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 3.关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有 （ ）。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予 职工权益工具的公允价值计量 B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价 模型技术确定其公允价值 C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份 支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本 或费用 D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数 量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量 E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认 的成本费用和所有者权益总额进行调整 【答案】BD 【解析】选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益 工具的公允价值；选项D，应当进行调整，并在可行权 日调整至实际可行权的权益工具数量。 （三）业务题 206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下 简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议 。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予 10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授 予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利 润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股 票期权可以自209年1月1日起1年内，以每股5元的价 格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的 股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公 允价值为15元。206年至209年，甲公司与股票期 权有关的资料如下： （1）206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500 万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使 用。 （2）206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司 ，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未 来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均 净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值 为16元。 （3）207年，甲公司没有高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来 1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净 利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值 为18元。 （4）208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公 允价值为20元。 （5）209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公 司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办 理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。 （2）计算甲公司206年、207年、208年因股份 支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。 【答案】 （1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。 借：库存股 4025 贷：银行存款 4025 （2）甲公司206年、207年、208年因股份支付 应确认的费用和会计分录： 206年应确认的当期费用和会计处理： （5011）10万股151/32400（万元） 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400 207年应确认的当期费用和会计处理： （5012）10152/32400 2300（万元） 借：管理费用 2300 贷：资本公积其他资本公积 2300 208年应确认的当期费用 （5011）101524002300 2500（万元） 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500 （3）编制甲公司高级管理人员行