农副食品加工业食用植物油加工企业所的税分析评估模板.doc

/sundae_meng（1331）农副食品加工业-食用植物油加工（花生油、大豆油）企业所得税分析评估模板1.1 行业特点食用植物油加工是指通过对菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽等粮食及其副产品，进行清理、热炒、磨坯、榨油（搅油、墩油）、浸出等简单加工处理，制成的植物毛油和饼粕等副产品的生产活动。花生油加工生产的主要产品是花生油（毛油），副产品花生粕，花生粕主要作为动物饲料使用。大豆油加工生产的主要产品是大豆油（毛油），副产品是豆粕、豆皮等，副产品或下脚料一般都可以作为饲料和肥料出售。精炼油是指对毛油进行精制、将毛油中对食用、贮藏等有害无益的杂质去除而得到符合国家质量标准的成品油。1.2 生产工艺流程（一）大豆榨油厂：1、大豆榨油厂主要成产原料：大豆；主要产出品：豆油、豆粕、豆皮2、大豆榨油厂主要生产流程： 细豆皮加热风选筛选筒仓暂存 豆皮仓暂存豆皮筛筛选热豆 豆皮 粗豆皮 中等 仁 豆皮 溶剂 打入毛油罐毛油膨化混和油 压胚豆 豆屑 豆皮 脱溶烘干毛油罐打包 DT粕 大颗粒 成品豆粕破碎皮仁分离粉碎溶剂浸出汽提二次蒸发二次风选轧 坯破团机破团p粕粉碎静态筛筛选豆粕 小颗粒打包注：此流程图为毛豆油与成品豆粕生产加工图。（二）精炼厂：1、主要生产原料：大豆原油、原料棕榈油；主要产出品：浸出一级大豆油、精炼棕榈油2、精炼厂生产流程：中和工段加工流程： 精炼厂日用罐暂存/罐区 换热器加热泵加碱反应冷 却加酸反应过滤 脱 胶 脱酸 过滤真空干燥中和油罐储存离心分离加水洗涤离心分离换热器加热 脱 水 脱 皂洗涤水精炼工段加工流程： 中和油、毛油过滤白土脱色过滤加酸混合换热器加热中间罐暂存换热器加热 TBHQ换热器加热 打入成品油罐 油油换热 过滤析气高温脱嗅冷却 注：中和工艺适于豆（菜、花生）中和油的炼制加工，精炼工段可用于豆（菜、花生）色拉油和棉清油的炼制加工，另外还可以单独加工棕榈油。1.3 涉税主要因素该行业受市场价格因素影响较大，农产品原料（大豆、花生）的收购价格和产成品的销售价格变化频繁。产成品的出成率、主副产品的结构比例比较固定。母子公司间关联交易业务较多，产品既有应税产品也有免税产品。因此原材料和产成品的价格、投入产出率、关联交易、应税产品与免税产品的核算对企业所得税影响较大。该行业预警指标主要集中在主营业务收入变动率、销售（营业）利润率、期间费用率、关联企业销售（营业）利润率、关联企业成本费用利润率等指标上，集中指向隐匿计税收入、虚列成本费用、超标准扣除费用等问题。1.4 主要疑点问题及审核分析方法1.4.1 隐匿计税收入该行业收入方面主要可能存在销售产品或半成品不计或者少计收入、不开发票销售少计收入、将产成品自用、捐赠或用于职工福利等用途不视同销售等问题。 以税控税分析法方法描述将所得税申报表中的营业收入与增值税、营业税纳税申报表中的销售收入进行对比，正常情况下，前者应大于或等于后者，如果小于，则可能存在少申报应税收入的问题。指标公式少申报应税收入=增值税申报全部销售收入营业税申报全部销售收入-所得税申报销售（营业）收入数据来源数据项来源描述业务来源备注说明营业收入V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表主表“营业收入”项目数据增值税全部收入V2.0系统取自增值税纳税申报表（包括一般纳税人和小规模纳税人）中的全部销售收入累计数营业税全部收入外部数据采集采集地税部门营业税申报表中的全部收入信息分析结果展示纳税人识别号纳税人名称所得税申报营业收入增值税申报销售收入营业税申报销售收入少申报应税收入提示通过以税控税分析法分析，该企业所得税申报表中的营业收入小于增值税、营业税纳税申报表中的销售收入，存在少申报应税收入的问题。建议备注说明： 行业平均毛利率分析法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法行业平均毛利率分析法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题隐匿计税收入方法描述根据企业“主营业务成本”分析期的发生额，参照同行业、同规模企业的平均毛利水平，测算企业应实现的主营业务收入，与企业申报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，则可能存在隐匿收入的问题。指标公式测算的主营业务收入主营业务成本（1行业平均毛利率）可能少申报应税收入测算的主营业务收入*（1-20%）申报的主营业务收入如果“可能少申报应税收入”小于等于零，系统自动提示无问题，否则提示存在隐匿计税收入问题。行业平均毛利率可通过计算机自动计算全省平均值。数据来源数据项来源描述业务来源备注说明主营业务成本V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表附表二（1）“主营业务成本” 项目数据申报的主营业务收入V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表附表一（1）“主营业务收入” 项目数据行业平均毛利率系统自动计算全省同行业企业销售毛利率分析结果展示纳税人识别号纳税人名称测算的主营业务收入申报的主营业务收入可能少申报主营业务收入提示：通过行业平均毛利率分析法分析，推算的该企业主营业务收入大于申报的主营业务收入，可能存在隐匿收入问题。建议：备注说明： 关联科目比对法-存货与成本发生额比对法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法存货与成本发生额比对法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题隐匿计税收入方法描述将“库存商品”贷方累计发生额与“主营业务成本”借方累计发生额进行比对，如果前者大于后者，则可能存在自用、捐赠、用于职工福利等视同销售行为。指标公式少计主营业务成本“库存商品”贷方累计发生额“主营业务成本”借方累计发生额视同销售数量=少计主营业务成本期末库存商品平均单价少计主营业务收入=同类产品销售单价视同销售数量应调增应纳税所得额=少计主营业务收入-少计主营业务成本数据来源数据项来源描述业务来源备注说明主营业务成本V2.0系统取自企业所得税纳税申报表附表二（1）“主营业务成本” 项目数据“库存商品”贷方累计发生额纳税人相关数据总账库存商品科目所有库存商品贷方累计数同类产品销售单价外部采集分析结果展示纳税人识别号纳税人名称“库存商品”贷方累计发生额“主营业务成本”借方累计发生额结转差额提示：通过存货与成本发生额比对法分析，该企业“库存商品”贷方累计发生额大于“主营业务成本”借方累计发生额，可能存在自用、捐赠、用于职工福利等视同销售行为。建议：应进一步将“库存商品”贷方发生额与“应付账款”、 “在建工程”、“营业外支出”、“管理费用”、“营业费用”、“应付福利费”等科目借方发生额进行对应分析，若“库存商品”贷方转入上述有关科目，则存在视同销售未计收入问题。备注说明：-1.4.2 虚列成本费用虚列成本费用类问题主要有耗用材料成本不实、凭证不合法不符合规定等问题。 凭证合法性分析法方法描述通过查看 “原材料”、“库存商品”等科目记账凭证，分析企业材料购进等业务的原始凭证记录是否真实合法，有无存在白条、收据等不合法凭证入账问题。查看“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的相应记账凭证，分析是否存在不合理、合法凭证入账，虚假费用列支等问题。指标公式提示通过查看 “原材料”、“库存商品”等科目记账凭证，分析企业材料购进等业务的原始凭证记录是否真实合法，有无存在白条、收据等不合法凭证入账问题。查看“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的相应记账凭证，分析是否存在不合理、合法凭证入账，虚假费用列支等问题。建议备注说明: 指标配比分析法成本与利润配比分析法方法概要信息方法重要程度：重要/一般/次要方法需求分析人：【，】，【，】评估方法：成本与利润配比分析法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题虚列成本费用方法描述对营业成本变动率与营业利润变动率进行配比分析。当两者都为正，且营业成本变动率大于营业利润变动率超过5%；或前者为正，后者为负时，可能存在虚列成本等问题。指标公式（1）营业成本变动率=（本期营业成本基期营业成本）基期营业成本100%。（2）营业利润变动率=（本期营业利润-基期营业利润）基期营业利润100%（3）营业成本变动率与营业利润变动率差异幅度=营业成本变动率-营业利润变动率。数据来源数据项来源描述业务来源备注说明本期营业成本V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表主表第2行“营业成本” 项目“本期数据”基期营业成本V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表主表第2行“营业成本” 项目“基期数据”本期营业利润V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表主表第10行“营业利润” 项目“本期数据”基期营业利润V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表主表第10行“营业成本” 项目“基期数据”分析结果展示纳税人识别号纳税人名称营业利润营业成本营业成本变动率与营业利润变动率差异幅度本期利润基期利润变动率本期成本基期成本变动率提示：对营业成本变动率与营业利润变动率进行配比分析。当两者都为正，且营业成本变动率大于营业利润变动率超过5%；或前者为正，后者为负时，可能存在虚列成本等问题。建议备注说明:1.4.3 超标准扣除该行业可能存在超标准扣除广告宣传费、超范围或缩短折旧年限计提折旧等问题。 限额控制比对法广告费和业务宣传费限额控制比对法方法描述分析企业广告费和业务宣传费是否按照规定比例计算扣除，低于税收规定比例的，按照当年实际发生额和以前年度累计结转广告费和业务宣传费额计算扣除，并进行相应的纳税调减；高于税收规定比例的，将差额部分与所得税纳税申报表附表三“广告费和业务宣传费支出”项目“调增金额”进行比对，判断是否按规定做纳税调整。指标公式广告费和业务宣传费扣除限额=销售（营业）收入15%1、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费应纳税调增额广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额少调增应纳税所得额广告费和业务宣传费应纳税调增额广告费和业务宣传费实际调增额2、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额（1）广告费和业务宣传费当年实际发生额+以前年度累计结转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费应纳税调减额以前年度累计结转广告费和业务宣传费多调减应纳税所得额广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费实际调减额（2）如果广告费和业务宣传费当年实际发生额+以前年度累计结转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费当年实际发生额多调减应纳税所得额广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费实际调减额数据来源数据项来源描述业务来源备注说明广告费和业务宣传费当年实际发生额V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表八 3行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费”； 广告费和业务宣传费实际调增金额V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表三27行第3列广告费和业务宣传费支出“调增金额”以前年度累计结转广告费和业务宣传费V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表八9行广告费和业务宣传费实际调减金额V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表三27行第4列广告费和业务宣传费支出“调减金额”销售（营业）收入V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表一（1）第1行销售（营业）收入合计分析结果展示1、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额纳税人识别号纳税人名称广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费当年实际发生额以前年度累计结广告费和业务宣传费额广告费和业务宣传费应纳税调增额广告费和业务宣传费实际调增额少调增应纳税所得额2、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额后者，则存在漏报业务宣传费、少调整应纳税所得额问题。指标公式应调增应纳税所得额“销售费用” 等明细账中广告费和业务宣传费金额广告费和业务宣传费当年实际发生额数据来源数据项来源描述业务来源备注说明广告费和业务宣传费当年实际发生额 V2.0系统取自 企业所得税年度纳税申报表附表八第3行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”销售（营业）收入V2.0系统取自于企业所得税年度纳税申报表附表一（1）第1行销售（营业）收入合计 “销售费用”明细账中广告费和业务宣传费纳税人相关数据取自“销售费用” 明细账分析结果展示纳税人识别号纳税人名称“销售费用”明细账中广告费和业务宣传费金额广告费和业务宣传费当年实际发生额应调增应纳税所得额提示：通过账表比对分析法分析，该企业“销售费用”明细账中记录的广告费和业务宣传费金额大于申报的广告费和业务宣传费当年实际发生额，应调增应纳税所得额元。 多计提折旧费用综合折旧率趋势变动分析法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法综合折旧率趋势变动分析法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题超标准扣除费用方法描述将分析期前后（三年内）固定资产综合折旧率进行比对，如果分析期固定资产综合折旧变动率异常，可能存在税前多扣除折旧、未做纳税调整问题。固定资产综合折旧率异常变动幅度：10。指标公式固定资产综合折旧率本期计提的折旧费用/固定资产原值本期固定资产综合折旧率变动幅度（本期固定资产综合折旧率前一期固定资产综合折旧率）前一期固定资产综合折旧率前一期固定资产综合折旧率变动幅度（前一期固定资产综合折旧率前二期固定资产综合折旧率）前二期固定资产综合折旧率本期固定资产综合折旧率变动幅度大于等于10视为异常。注：固定资产综合折旧率分别计算本期、前一期、前二期数据来源数据项来源描述业务来源备注说明固定资产原值V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表附表九“ 固定资产”项目“账载金额”数据。本期计提的折旧费用V2.0系统取自企业所得税年度纳税申报表附表九“ 固定资产”项目“本期折旧、摊销额（会计）”数据。分析结果展示纳税人识别号纳税人名称本期固定资产综合折旧率前一年固定资产综合折旧率前两年固定资产综合折旧率综合折旧率变动幅度综合折旧率变动幅度增加折线图提示：通过综合折旧率趋势变动分析法分析，分析期固定资产综合折旧率变动异常，可能存在税前多扣除折旧、未做纳税调整问题。建议备注说明: 多计提折旧费用资产与折旧发生额比对法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法资产与折旧发生额比对法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题超标准扣除费用方法描述结合固定资产卡片记录情况，分析“固定资产”科目借方发生额与“累计折旧”贷方发生额，判断是否存在 “房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“以经营租赁方式租入的固定资产”、“以融资租赁租出的固定资产”等资产计提折旧费用、当月增加的固定资产是否当月计提折旧等问题。提示结合固定资产卡片记录情况，分析“固定资产”科目借方发生额与“累计折旧”贷方发生额，判断是否存在 “房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“以经营租赁方式租入的固定资产”、“以融资租赁租出的固定资产”等资产计提折旧费用、当月增加的固定资产是否当月计提折旧等问题。备注说明: 1.4.4 扩大农产品初加工免税范围该行业可能存在扩大农产品初加工免税范围问题。 科目发生额分析法主营业务收入发生额分析法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法科目发生额分析法主营业务收入发生额分析法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题扩大农产品初加工免税范围方法描述查看农业初加工企业主营业务收入明细账贷方发生额，核实初加工农产品实际销售情况，并与税法规定的农产品初加工目录相核对，若主营业务收入明细账记录的销售农产品超出享受企业所得税政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版），则存在扩大农产品初加工免税范围问题。指标公式数据来源数据项来源描述业务来源备注说明主营业务收入V2.0系统取自企业所得税纳税申报表附表一（1）“主营业务收入”项目数据农产品初加工减免所得额V2.0系统申报表附表五中“灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目”项目“金额”库存成品销售纳税人相关数据采集库存商品明细账精炼油生产销售情况分析结果展示纳税人识别号纳税人名称主营业务收入农产品初加工减免所得额提示：查看农业初加工企业主营业务收入明细账贷方发生额，核实初加工农产品实际销售情况，并与税法规定的农产品初加工目录相核对，若主营业务收入明细账记录的销售农产品超出享受企业所得税政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版），则存在扩大农产品初加工免税范围问题。建议备注说明：1.4.5 关联交易问题分析方法该行业可能存在利用关联交易人为控制价格进而调整利润等问题。 价格差异分析法购进价格差异分析法方法概要信息方法重要程度重要/一般/次要方法需求分析人【，】，【，】评估方法价格差异分析法购进价格差异分析法使用频率实时/每月/每季/半年/每年 方法针对问题利用关联交易多计成本方法描述分析企业范围是企业销售存在关联交易, 即中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中的关联交易汇总表（表二）存在申报数据的企业。针对购进商品关联交易比例较大的企业，分析关联购进直接材料占全部购进比率，当关联购进直接材料占全部购进材料比率20%时,对比企业关联采购价格和非关联采购价格，如果关联采购价格非关联采购价格，可能存在转让定价多记成本问题。指标公式1、首先判断选取关联交易汇总表（表二）中“交易类型”下 “商品 (材料)购入”行“关联交易”的“金额”栏填有数据的企业。2、材料(商品)关联购进额材料(商品)全部购进额100%20%材料(商品)关联采购额=关联进口金额+国内关联购入金额同期关联采购价格同期非关联采购价格数据来源数据项来源描述业务来源备注说明关联进口金额V2.0关联业务往来报告表购销表（表三）关联进口项的金额国内关联购入金额V2.0关联业务往来报告表购销表（表三）关联购入项的金额材料(商品)全部购进额V2.0关联业务往来报告表购销表（表三）购入总额项的金额同期关联采购价格人工采集税收管理员从发票采集或企业报送个案采集同期非关联采购价格人工采集税收管理员从发票采集或企业报送个案采集分析结果展示如果企业项目分析结果满足“同期关联采购价格同期非关联采购价格”这一条件，柱形显示两个数值，提示“可能存在转让定价多记成本问题”。纳税人识别号纳税人名称关联采购价格非关联采购价格关联采购比率1.4.6 生产要素分析法 产品-花生油产品生产要素法耗用原材料（能源、工资、关键物件等）单位产品原材料耗用量花生油原材料单耗测算法花生米2.317-2561吨/吨单位产品耗能侧算法电19.95-22.05度吨 产品-大豆油产品生产要素法耗用原材料（能源、工资、关键物件等）单位产品原材料耗用量大豆油（毛油）原材料单耗测算法大豆5.135-5.675吨/吨单位产品耗能侧算法电31.5-38.5度吨 产品-大豆油（精炼）产品生产要素法耗用原材料（能源、工资、关键物件等）单位产品原材料耗用量大豆油（精炼）原材料单耗测算法（一）大豆油（毛油）1.04吨/吨原材料单耗测算法（二）大豆5.34.4-5.902吨/吨 分析方法1、原材料单耗测算法方法描述根据企业“原材料”贷方发生额，分析企业原材料的耗用量，按照同类型行业、企业或企业历史时期单位产品耗用该种原材料数量，测定产品产量，进一步测算企业应实现的主营业务收入，并与企业账面某产品的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，则可能存在隐匿收入的问题。指标公式当期产品产量=当期原材料投入量单位产品原材料耗用量测算的主营业务收入=（当期某种产品测算产量+该种产品期初库存数量-该种产品期末库存数量）该种产品的销售价格。可能少申报应税收入测算的主营业务收入账面某产品申报的主营业务收入。注：单位产品原材料耗用量取区间上限。数据来源数据项来源描述业务来源备注说明账面某产品主营业务收入纳税人相关数据“主营业务收入” 明细账中对应产品收入产品销售平均单价纳税人相关数据税管员采集并计算当期产品加权平均单价耗用原材料数量纳税人相关数据“原