加强货运业税收管理的思考

加强货运业税收管理的思考2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点全国推开。货运业作为交通运输业的组成部分，受其经营模式、会计核算方式、税收征收方式的影响，容易形成利益驱动的洼地，导致不法现象出现。笔者针对营改增后货运业出现的新情况新问题，对加强行业税收管理、防控税收风险谈几点意见和建议。 一、货运业特点和经营模式货运业指使用运输工具等将货物送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。主要设备是装卸机械和运输车辆，生产过程包括货物装载和运输两部分。经营模式主要有4种：即车辆出租给用户定次、定程或定期使用；根据运输合同或协议派车完成运输任务；组织定线、定站、定时的货运班车，其中货运班车是零担货物运输的主要形式；按用户托运货物的要求，调派、组织车辆合理运行。全国各地货物运输部门对货运车辆的管理模式不统一，运输车辆分3种，即运输企业自行购买车辆；个人购买挂靠至运输或工业企业车辆；为本地企业提供运输的外地车辆。除规模较大的运输公司外，其它车辆在实际承接运输业务时属于松散管理型，一般由车辆的实际拥有人自行承接业务并与托运人签订运输合同。二、营改增后货运业出现的新情况（一）可抵扣的税额较少，有的企业税负上升。营改增试点后，货运业中的小规模纳税人由营业税价内3%变为价外的3%征收率、一般纳税人实行11%税率，对下游纳税人有利。但从货运业看，部分一般纳税人税收负担不降反升。以xx市为例，2013年9-12月，45户货运企业23户增值税税负上升，缴纳税款比营业税（1098万元）增加287万元，增幅26%；2014年前9个月，83户货运企业46户税负上升，缴纳税款相比营业税（3201万元）增加837万元，增幅26%。调查企业普遍反映，税负增加的主要原因是货物运输业增值税税率上调幅度较大，而企业可抵扣的进项税额项目较少。（二）个别政策不够明确，实际执行难度较大。一是对缴纳主体或地点的确定理解不同，引发管理问题。货运业流动性很强，从事货运业的企业注册地很可能与业务发生地不同。根据政策规定，增值税纳税地点为：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。这就带来两方面的问题，一方面固定业户与非固定业户的确认问题，大量的挂靠车辆从法律手续上应属于固定业户，但实际运作应是非固定业户。另一方面，应税服务发生地的确认问题，货物运输有起运地和目的地，带来了业务发生地税务机关和公司注册地税务机关之间税收缴纳地归属的争议。由于货运业增值税全部属地方级收入，导致部分地区纷纷出台财政扶持政策鼓励运输企业落户本地，争抢税源。二是货物运输主业和辅助难以区分，不利于政策执行。营改增后，货运业辅助中的大部分业务按现代服务业征税，如物流辅助业务。货运业适用11%的税率，仓储装卸服务等物流业适用6%的税率。运输服务和仓储装卸服务在本质上紧密相连的，人为划分不仅不适应运输行业一体化运作的需要，而且增加税收管理的难度。（三）上游管理不到位，引发行业管理隐患。货运业可抵扣的增值税项目主要项目是燃油费。营改增后，部分货运企业由于税负提高，便千方百计地取得没有实际业务的扣税凭证，达到少缴或不缴税款的目的。例如某一企业2013年增值税进项税额50多万元，全部是品名为成品油的增值税专用发票，开具方为山东省某市石油公司，经询问，该企业运输线路很少经过山东省，明显存在买票抵扣嫌疑。（四）难以取得抵扣凭证、部分费用无法抵扣。目前，多数纳税人除取得购入固定资产和机动车耗油的专用发票外，很难取得其它增值税抵扣凭证。即使机动车耗油，有时也难以取得相应的扣税凭证。例如在运输行业中普遍存在的配载业务。一些运输企业承接运输业务后，对自身运输能力不足的部分，会通过物流市场提供的信息，按照市场物流价格外包给符合条件的配载车辆。在实际经营过程中，这些配载车辆基本是过境车辆，多数是个人挂靠车辆，不可能按正常渠道为运输公司开具专用发票。（五）违法现象有所抬头，代开虚开现象增加。营改增试点后，由于可抵扣增值税税率差别，部分小规模纳税人脱离国税机关监管，到一般纳税人运输企业违规代开。部分纳税人虚构运输业务、虚开发票套取不法利益。（六）经营模式杂乱隐蔽，财务核算不够健全。货运业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，挂靠经营普遍，实际车主和名义车主往往不一致；车籍所在地、企业注册地和实际经营地也往往不一致。受人员素质等制约，很少有纳税人按规定全面、准确核算。运输企业对挂靠车辆的经营难以全面掌控管理，无法做到按实核算收入和成本。三、加强税收管理的措施及建议 （一）政策支持，便于实际操作。主要是规范经营主体，确定纳税主体。对自有营运车辆纳税人、转包运输业务纳税人、租赁车辆运输业务纳税人，发票取得、开具、抵扣和税务处理进一步细化解释。同时适当放宽固定资产抵扣。建议货物运输企业购进的固定资产进项税额，比照折旧方式，在经营期内平均分摊抵扣。货运业营改增考虑老企业改前购入固定资产增值税进项税额的影响，允许老企业对原固定资产的折余价值按适用税率计算进项税额，同时，企业处理营改增前购入的固定资产也可按适用税率计提销项税额。（二）积极反馈，加强部门协调。国税部门要根据辖区内货运业纳税人税负增加情况，及时与当地党委、政府沟通，反映有关情况，争取支持，为企业发展创造条件。对营改增试点改革过程中确因新老税制转换而增加税负的试点企业，实施过渡性财政扶持政策。确保试点行业和企业税负基本不增加，帮助试点企业在新老税制转换过程中实现平稳过渡。同时，加强与财政部门联系，对试点企业申报的税负变化情况及时核实，实现相关涉税信息共享。（三）把握关键，强化会计核算。货运业一般纳税人应按照国家统一的会计制度设置各类账簿，加强凭证管理，确保准确核算收入、成本费用。货运企业收入、成本费用以完成单个合同（作业项目）为单位核算，分别填制会计凭证，并将相关票据附在会计凭证后。收入、成本费用以一台车辆（单车）为单位设立收入、成本费用明细账。尚未实现收入的成本费用按月分车核算。成本费用必须是该车实际发生，并与该车取得运输收入的行车路线一致。大额运输款项和油卡购油、大宗购油、大宗购气等采购业务应使用向税务机关备案的金融机构账户转账结算。发票应按规定时限如实填开，属于自有营运车辆或租赁车辆发生业务的，按自有营运车辆或租赁车辆车牌号码填开；属于转包运输业务的，应备注转包运输字样。票面内容应填写详实，“起运地、经由、到达地”、“车号”等项目必须填写齐全。（四）创新方式，完善管理措施。尽快实现全国运输业信息联网。建议国家税务总局在全国范围内完善运输业信息管理，将所有运输企业的车辆信息纳入征管系统，企业车辆性质可包括自有、挂靠及租赁，根据货运纳税人的运力采集信息和开票申报数据，建立相关风险指标，实施限额控制。实现对所有货运一般纳税人和小规模纳税人的监控管理，防止“无运虚开”。雷蒙磨配件 （五）强化分析，加强评估稽查。对货运企业可设置“每个吨位最大营业额”、“燃油占总收入比例”等预警指标，实施监控管理。对监控指标超出参考预警值的企业要及时开展纳税评估，对指标特别异常的及时转入稽查处理。对货运燃油占收入比例进行监控，企业一定时期内燃油支出超出一定比例预警标准的，采取评估等措施核实抵扣燃油的真实性。对纳税人单笔大额现金（如10万元）结算运费，货物所需承运车型与企业所有车型，特种物品运输与企业资质情况等可能存在的风险点,主管税务机关需要重点关注，对明显异常的应及时采取措施。other staff of the Centre. During the war, Zhu was transferred back to Jiangxi, and Director of the new Office in Jingdezhen, Jiangxi Committee Secretary. Starting in 1939 served as recorder of the West North Organization, Secretary of the Special CommitteeAfter the victory of the long March, he has been the Northwest Office of the Feder