会计基础讲义第5章1-2 账务处理

幻灯片 1 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 【本章知识结构图】 第四章 复习 ） 【答案】正确 会计处理上应借记“应收账款”账户。（） 【答案】错误 用（成本）类账户结构不权益类账户结构相同，收入类账户结构不资产类账户相同。（） 【答案】错误 00 万元，发生下列三笔经济业务；取得银行借款 5 万元存入银行；收回一笔应收款 2 万 元存入银行；用银行存款偿还欠款 2 万元后，其资产总额是 105 万元。 【答案】第一笔 资产增加 5 万，负债增加 5 万 第二笔 资产增加 2 万，资金减少 2 万 第三笔 资产减少 2 万，负债减少 2 万 故资产总额 =100+503 期间费用 销售业务 生产业务 材料采购 经济业务 的账务处理 账户设置 固定资产 账务处理 资金筹集 现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，可以保证账户记彔是完全正确的。 【答案】错误 司月初短期借款余额为 80 万元，本月向银行借入 5 个月的借款 20 万元，归还到期的短期借款 60 万元，则本月末短期借款的余额为 （）万元。 A、借方 40 B、贷方 40 C、借方 120 D、贷方 120 00 万元，本期借方发生额为 200 万元，本期贷方发生额205 万元，则期末余额为（）万元。 A、 5 B、 50 C、 85 D、 95 8. 对于资产、成本类账户而言（）。 A、增加记借方 B、增加记贷方 C、减少记贷方 D、期末无余额 【答案】 0 万 80 万 40 万 60 万 100 万 205 万 200 万 95 万 月末负债总额 100 万元， 9 月份收回外单位所欠货款 15 万元，用银行存款归还借款 10 万元 ，用银行存款预付购货款 5 万元，则 9 月末负债总额为 ( )。 A、 80 万元 B、 90 万元 C、 105 万元 D、 110 万元 【答案】 收回欠款，资产增加、资产减少 归还借款，资产减少、负债减少 预付货款，资产增加、资产减少 第一节 企业的主要经济业务 会计核算与监督的对象是企业的资金运动。 工业企业的资金运动可分为资金的投入、资金的循环与周转（资金运用）、资金的退出三个基本环节。 一 资金投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。 资金的投入包括企业所有者投入的资金和 债权人投入的资金，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即负债 即：资产 =负债（债权人权益） +所有者权益 注意：企业资金来源包括所有者投入资金、债权人借入资金和生产经营中产生的利润。 二 资金的循环与周转又叫资金的运用，主要包括构建固定资产、购买各种原材料、生产与销售过程中发生的各种费用等，资金形态从货币资金开始，最后又转化为货币资金，这个过程称为资金循环，资金的不断循环，称为资金周转。 三 资金退出是指资金离开本单位，退出单位的循环与周转，资金退出是资金运动的终点， 主要包括偿还各项债务、缴纳各项税费、向投资者分配利润等。 注意：发放工资、支付办公费等不属于资金退出！ 90 万 100 万 10 万 账务处理的主要内容有： (1)资金筹集业务的账务处理 ; (2)固定资产业务的账务处理 ; (3)材料采购业务的账务处理 ; (4)生产业务的账务处理 ; (5)销售业务的账务处理 ; (6)期间费用的账务处理 ; (7)利润形成与分配业务的账务处理。 第二节 资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。 所有者权益筹资形成所有 者的权益 (通常称为权益资本 )，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险 ; 负债筹资形成债权人的权益 (通常称为债务资本 )，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 一、所有者权益筹资业务 (一 )所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本 (或股本 )和资本公积。 或股本 )是指企业的投资者 按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的成品资金 （产成品） 生产资金 （在产品） 储备资金 （原材料） 货币资金 资金退出 资金投入 资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 或股本 )中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。 (二 )账户设置 或股本 ) 所有者权益 明细核算：按投资者的不同设置。 所有者权益 明细核算：按资本公积的来 源不同，分别“资本溢价 (或股本溢价 )”、“其他资本公积”进行明细核算 所有者 投入企业资本金的增加额 贷方 企业期末实收资本 (或股本 )总额 实收资本（股本） 所有者投入企业资本金的减少额 借方 资本公积的增加额 资本公积的减少额 资本公积 借方 贷方 企业期末资本公积的结余数额 资产 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。注意：与其他货币资金区分！ (三 )账务处理 企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收 资本 (或股本 )”科目，按其差额，贷记“资本公积 或股本溢价 )”科目。 （ 1）接受投资 错误 !未找到引用源。 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 资本公积 （ 2）资本公积、盈余公积转增资本 贷方 借方 存入的款项 银行存款 提取或支出的存款 企业存在银行或其他金融机构的各种款项 实收资本 盈余公积 实收资本 资本公积 借：资本公 积 贷：实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 【例题计算分析题】 （ 1） 2009 年 8 月 30 日， A、 B、 C 三个投资者各投资 500000 成立黄河公司，实收资本 1500000。 借：银行存款 1500000 贷：实收资本 资者 500000 资者 500000 资者 500000 （ 2） 2009 年 8 月 30 日， A、 B、 C 三个投资者各投资 500000 成立黄河公司，其中 A 投资货币资金 500000， B 以厂房投资 ，确认价值为 500000， C 以一项价值 500000 与利权投资，黄河公司实收资本 1500000。 借：银行存款 500000 固定资产 500000 无形资产 500000 贷：实收资本 资者 500000 资者 500000 资者 500000 （ 3）接上例，经营 1 年后，黄河公司留存收益 200000,2010 年 10 月 30 日，另一名投资者 D 欲加入该公司，幵希望占有 25%股份，经协商， 该公司将注册资本增加至 2000000，D 投资者需要投资 550000 货币资金，款项已经收到存入银行。 借：银行存款 550000 贷：实收资本 00000 资本公积 50000 （ 4） 2010 年 12 月 31 日，黄河公司将盈余公积 100 万转增资本。 借：盈余公积 1000000 贷：实收资本 1000000 借：实收资本 贷：银行存款 【例题计算分析题】 2010 年 12 月 31 日，投资人 A 从黄河公司退出，黄河公司将 A 原出资额 500000 以银行转账方式支付给 A 公司 借：实收资本 00000 贷：银行存款 500000 二、负债筹资业务 (一 )负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债。 （ 1）短期借款是指企业为了满足其生产经营临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内 (含一年 )的各种借款。 （ 2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上 (不含一年 )的各种借款。 （ 3）结算形成的负债主要有应付账款、 应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账户结构 负债 银行存款 实收资本 贷方 借方 短期借款 明细核算：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 负债 明细核算：按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、 “利息调整”、 “应计利息”等进行明细核算。 负债 核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 短期借款本金的增加额 短期借款本金的减少额 企业期末尚未归还的短期借款 贷方 借方 长期借款 归还的本金和利息 企业借入的长期借款本金 企业期末尚未偿还的长期借款 贷方 借方 应付利息 企业按合同利率计算确定的应付未付利息 归还的利息 企业应付未付的利息 明细核算：按存款人或债权人 进行明细核算。 损益 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出 (减利息收入 )、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 明细核算：按费用项目进行明细核算 (三 )账务处理 （ 1）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目 ; （ 2）归还借款时做相反的会 计分录。 （ 3）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 贷方 借方 财务费用 手续费、利息费用等的增加额 应冲减财务费用的利息收入和转入本年利润的数额 短期借款 银行存款 财务费用 应付利息 银行存款 归还时 借款时 【例题计算分析题】 （ 1） 2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为 3 个月，年利率为 6%的借款 200000，企业收到借款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 （ 2） 2009 年 1 月 31 日及 2 月 28 日，长江公司计提本月应承担的 借款利息。 月利息 =200000 6% 12=1000 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 （ 3） 2009 年 3 月 31 日，长江公司计提本月借款利息，幵以银行存款支付利息以及归还短期借款本金。 计提利息 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 支付利息 借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000 借：财务费用 1000 应付利息 2000 短期借款 200000 支付利息 计提利息 直接支付利息 最后一期利息 借：财务费用 1000 应付利息 2000 短期借款 200000 贷：银行存款 203000 本金 前期已计提利息 贷：银行存款 203000 支付本金 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000 【例题计算分析题】 2009 年 1 月 1 日，长江公司向银行借入 1 年期短期借款 1000000 元，年利率 6%，利息每季度计提，每半年支付，写出借款、计息、付息、还款的分录。 提示：注意利息的计算。 （ 1）借款 （ 2）季度末计提利息 （ 3）半年末支付半年利息 （ 4）到期还本付息 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款 目，如存在差额，还应借记”长期借款 目。 资产负债 表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款 科目。 （ 1）借款时 分录写的好，老公回家早！分录写的对，老公啥都会！ 分录写的快，老公不学坏！ 分录不会写，老公叫大姐！ 长期借款 借款时 长期借款 差 额 银行存款 借：银行存款 贷：长期借款 差额计入长借款 （ 2）计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 借：财务费用 贷：长期借款 应付利息：流劢负债 长期借款 流动负债 财务费用 计提利息 （到期一次还本付息） 财务 费用 应付利息 计提利息 （分期付息） 长期借款 - 应计利息 计提利息 支付本年利息 流动负债 计提利息 支付本年利息 （ 3）还本付息 支付 2 年利息 计提利息 非流动负债 银行存款 长期借款 财务费用 （或应付利息） 最后一期利息 前期已计提利息 长期借款 - 应计利息 【例题计算分析题】 （ 1） 2009 年 1 月 1 日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限 3 年，年利率6%的借款 1000000，存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 （ 2）长江公司自借入上述长期借款后至 2011 年 9 月 30 日的每个季度末，计提本季度利息。 季度利息 =1000000 6% 4=15000（元） 借：财务费用 15000 贷：长期借款 15000 （共计提 11 次，如本借款为分期付息则计入应付利息） （ 3） 2011 年 12 月 31 日，长江公司计提本季度利息，幵以银行存款支付利息及长期借款本金。 计提利息 借：财务费用 15000 贷：长期借款 15000 支付利息 借：长期借款 180000 贷：银行存款 180000 支付本金 借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 15000 长期借款 165000 1000000 贷：银行存款 1180000 （ 4）如该借款为每季度计提利息，每年付利息，则如何做分彔？ （ 5）如该借款为 2009 年 4 月 1 日借入，每季度计提利息，每年付利息，则如何做分录？ 合并 偿还本金和 本年利息 支付本年利息 重复第一年分录 入 提利息 借入 计提利息 支付本年 3 个季度利息 重复计提利息 支付本年 4 个季度利息 付