关于资产负债表日后调整事项问题的探讨 毕业论文.doc

关于资产负债表日后调整事项问题的探讨目 录一、资产负债表日后事项定义1二、资产负债表日后调整事项的内容1三、资产负债表日后调整事项会计核算原则1四、资产负债表日后调整事项会计处理过程中存在问题和解决对策2（一）资产负债表日后诉讼案件结案2（二）资产负债表日后发生了减值4（三）资产负债表日后售出资产的退还5（四）资产负债表日后发现资产负债表日前财务报表舞弊或差错6内容摘要资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分，其中资产负债表日后调整事项直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，因此对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义。资产负债表日后调整事项是根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项来规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露。由于该准则新颁布，在会计实践中难免存在着问题。本文结合资产负债表日后事项定义，资产负债表日后调整事项的内容与资产负债表日后调整事项会计核算原则，就资产负债表日后调整事项存在的问题进行了分析，并提出了相应的解决对策。关键词：资产负债表、日后事项、调整事项、会计处理方法abstractevents after the balance sheet date is according to the accounting standard for business enterprises no. 29 - events occurring after the balance sheet date to regulate the events after the balance sheet date of the recognition, measurement and disclosure of the relevant information. because the standards are newly issued, problems in accounting practice exist unavoidably. the paper focuses on the following focal points: definition of events after the balance sheet date. contents of balance sheet date adjustment issues and accounting principles of balance sheet date adjustment issues.tack events after the balance sheet date existing problems.sai my idea.keywords: balance sheet events，after the balance sheet date, adjustment issues，accounting process 关于资产负债表日后事项调整问题的探讨一、资产负债表日后事项定义资产负债表日后事项是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。根据中华人民共和国会计法第十一条之规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，本准则的年度资产负债表日是指12月31日，但资产负债表日后事项所涵盖的时间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包含有利事项和不利事项。对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，进行相关的帐务处理，并调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项，无论是有利或不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。资产负债表日后发生的调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表及附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。 二、资产负债表日后调整事项的内容1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，该诉讼案件确认的预计负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值。3、资产负债表日前售出资产，资产负债表日后退还。4、资产负债表日后发现资产负债表日前财务报表舞弊或差错。三、资产负债表日后调整事项会计核算原则由于企业财务会计报表已经在资产负债表日结转了有关账户对于损益类会计账户结转后已经无余额。而资产负债表日后调整事项发生在财务报告报出年度，所以应该分别情况进行会计核算如果资产负债表日后调整事项涉及损益的，应当设置“以前年度损益调整”科目进行核算。调整增加以前年度收入和利润的事项，减少以前年度费用和亏损事项，计入以前年度损益调整科目贷方；调整减少以前年度收入和利润的事项，增加以前年度费用和亏损事项，计入以前年度损益调整科目借方；调整完成各事项后将以前年度损益调整科目的借方余额或贷方余额，转入“利润分配未分配利润”科目，结转后以前年度损益调整科目无余额。凡是资产负债表日后调整事项涉及以前年度损益调整科目的事项和涉及增加或减少盈余公积的事项，均在利润分配未分配利润科目中进行核算。本文现就资产负债表日后调整事项有关问题进行探讨。四、资产负债表日后调整事项会计处理过程中存在问题和解决对策（一）资产负债表日后诉讼案件结案 【例1】r公司于2009年9月13日状告z上市公司（以下简称z公司）在市场上销售的商品侵犯了合同约定，并要求z 公司赔偿600万元损失金额。z公司的律师认为，这一经济事项很可能导致z公司经济利益的流出，z公司于2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额。2009年资产负债表日法院正在审理该事项。2010年3月15日董事会批准对外公布，z公司2009年本年度未分配利润200万元，2009年末累计未分配利润2000万元，发行20万股，每股4元。股东大会决定2010年3月20日为股利分配日期，以2009年末累计未分配利润2000万元的10%作为分配比例，计分红200万元。2010年4月25日，法院宣告z公司赔偿r公司400万元损失金额，r公司收到z公司支付的赔偿款项。z公司于2010年5月31日完成2009年度所得税汇算清缴工作。z公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。z公司的所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，z公司的会计分录：1、2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额：借：管理费用 5000000 贷：预计负债r公司 5000000借： 递延所得税资产1250000 贷：应交税费-应交所得税 12500002、2010年4月25日，法院宣告z公司赔偿r公司400万元损失金额，r公司收到z公司支付的赔偿款项：借： 其他应付款r公司1000000 贷：以前年度损益调整 1000000 借：预计负债 5000000 贷：其他应付款r公司 5000000 借：其他应付款r公司 4000000 贷：银行存款 4000000 借：以前年度损益调整 250000 贷：应交税费应交所得税 250000调整应交所得税和递延所得税资产借：应交税费应交所得税1250000 贷：以前年度损益调整 1250000借：以前年度损益调整 1250000 贷：递延所得税资产 1250000结转以前年度损益调整: 借：以前年度损益调整 750000 贷：利润分配未分配利润 750000调整盈余公积： 借：利润分配未分配利润 75000 贷：盈余公积 75000 从上例分析：其一，根据资产负债表日后事项的定义，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日，即2009年12月31日至2010年3月15日止为资产负债表日后事项调整期限，而2010年4月25日为法院宣告日，显然不在资产负债表日后事项调整期限内。但是，该项作出的调整，既不是会计政策、会计估计变更，又不是会计差错更正。本人认为：定义的资产负债表日后事项的涵盖期限自资产负债表日至财务报告批准报出日止有误，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，该项内容是不受资产负债表日后事项调整涵盖期限的影响。其二，财务报告对外公布和股利分配决定日期都为2010年3月15日，按股利分配决定日2010年4月20日，2010年度每股分红只有10元。笔者认为：由于资产负债表日后事项调整原因，导致2009年末累计未分配利润少计67.50万元，按10%分配，计分红206.75万元，2010年度每股应分分利10.34元，实际分每股分利10元，每股少分利0.34元。这是对股东权利的侵害。（二）资产负债表日后发生了减值【例2】2009年9月13日，z公司出售一项资产（该资产为机器设备，原值600万元，已提折旧200万元，净值400万元）给a公司，价款400万元。2009年9月13日a公司将该资产验收入库，按合同约定，a公司将该资产验收入库后二个月内付款，由于a公司财务状况不佳，至2009年12月31日前仍未付款。 z公司于2009年12月31日计提应收账款坏账准备20万元。z公司于2010年3月15日接法院通知，a公司已宣告破产清算，无力偿还，z公司预计损失300万元。2010年8月12日接法院传票和银行转账支票50万元，a公司已全部清偿。z公司的企业所得税汇算在2010年5月31日前，所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，z公司的会计分录：1、2009年9月13日会计处理借：固定资产清理费 4000000 累计折旧 2000000 贷：固定资产 6000000借： 应收账款-a公司 4000000 贷：固定资产清理费 40000002009年12月31日会计处理借：管理费用 200000 贷：坏账准备 2000002、2010年3月15日法院通知，确认该事项为资产负债表日后事项调整期限内，具体过程如下：（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整 2800000 贷：坏账准备 2800000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 700000 贷：以前年度损益调整 700000（3）进行结账借：利润分配-未分配利润 2100000 贷：以前年度损益调整 2100000借：盈余公积 210000 贷：利润分配-未分配利润 210000（4）对2010年3月的资产负债表相关项目的年初数进行调整。3、2010年8月12日接法院传票和银行转账支票50万元，a公司已全部清偿。借：银行存款 500000 营业外支出 500000 坏账准备 3000000 贷：应收账款-a公司 4000000从上例分析，其一，由于减值准备带有很多人为因素，主观判断产生的差错难免，同时故意操作所有者权益现象时有发生，为粉饰报表创造条件。所以笔者认为：应取消资产负债表日后事项调整的核算。其二，由于税法规定，企业所得税以实际损失，经批准才能在税前扣除，也就是在2010年度所得税汇算清缴时才能扣除，该项业务由于时间过长，且资产负债表日后事项调整的核算过繁，增加了会计人员的负担。所以本人认为：设置资产负债表日后事项调整核算，没有实质性的作用。（三）资产负债表日后售出资产的退还【例3】甲公司于2009年10月18日销售一批商品给乙公司，甲公司销售商品成本为180万元，商品销售款项为200万元，增值税款34万元，货款及增值税款共计234万元。乙公司支付了全部款项。2009年12月20日，乙公司将甲公司所售商品存在质量问题全部退还。 甲公司认为该批商品并未存在质量问题，资产负债表日双方意见未能达成一致。2010年2月20日甲公司同意乙公司将全部商品退回，并退还货款。财务报告批准对外公布日期2010年3月15日，甲公司所得税率为25%，甲公司提取盈余公积的比例为10%，2009年度所得税的汇算清缴工作在5月31日完成，应交已交企业所得税150万元。该事项为资产负债表日后事项调整，编制甲公司的会计分录。 调整2009年度的销售收入及销售成本： 借：以前年度损益调整 2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000 贷：应付账款乙公司 2340000借：库存商品 1800000 贷：以前年度损益调整 1800000借：应付账款乙公司 2340000 贷：银行存款 2340000 调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 50000 贷：以前年度损益调整 50000结转以前年度损益调整： 借：利润分配未分配利润 150000 贷：以前年度损益调整 150000调整盈余公积： 借：盈余公积 15000 贷：利润分配未分配利润 15000从上例分析，因资产负债表日后事项调整销售退回，使得2009年多交所得税5万元。根据税法规定，隔年销售退回商品，应冲减当年度所属月份销售收入和增加当年度所属月份库存商品。2009年仍然应交所得税150万元，多交所得税5万应在2010年2月予以抵扣。本人认为：关于资产负债表日后事项调整，销售退回核算应当与中华人民共和国企业所得税法保持一致，可以避免逃避追缴税款的行为。（四）资产负债表日后发现资产负债表日前财务报表舞弊或差错【例4】甲公司在2010年4月10日为财务报告批准日，2010年3月12日发现公司在2009年度漏记一项固定资产的折旧费用150000元，作出资产负债表日后事项调整，并在2009年5月31日所得税汇算清缴中允许扣除该项折旧。假设2009年适用所得税税率为25%，对上述折旧费用记录了37500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取盈余公积。调整有关项目分录：1