会计学专业论文19784.doc

本科毕业论文 题 目：浅谈企业会计监督 i 摘 要 i abstract .iii 1 前 言 - 1 - 1.1 会计监督的定义，特点 - 1 - 1.2 会计监督的作用 .- 1 - 2 企业加强会计监督的必要性，重要性 - 2 - 2.市场经济要求强化会计监督 .- 2 - 2.2 会计监督必须以财政经济法律、法规为依据 - 3 - 2.3 单位领导人要保障会计监督的顺利进行 - 4 - 2.4 会计人员要认真履行会计监督职责 - 5 - 2.5 构筑完整的会计监督体系 - 5 - 3 企业会计监督的内容 - 6 - 3.1 对收入和成本费用要素的控制 - 6 - 3.2 企业会计监督与传统会计监督不同 - 7 - 4 我国企业会计监督的现状 - 7 - 4.1 监督弱化的表现 - 8 - 4.2 存在的问题 .- 9 - 5 企业会计监督存在问题的原因 - 9 - 5.1 会计监督的法律建设不健全 - 9 - 5.2 对企业负责人的监督约束机制不健全 - 10 - 5.3 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强 - 10 - 6 现代企业制度下完善会计监督的基本对策 .- 10 - 6.1.企业内部会计监督 - 10 - 6.2. 外部监督应从以下几方面加强: .- 12 - 6.2.1 加强国家监督。 .- 12 - 6.2.2 加强社会监督。 .- 13 - 6.2.3 加强法制建设 , 提高企业法人的素质。 - 13 - 6.2.4 加强会计队伍建设 , 提高财会人员素质。 - 13 - 7 总结 - 15 - 谢 辞 .- 16 - 参考文献 .- 17 - i 摘 要 目前,我国中小企业内部会计监督存在严重的问题, 企业内部监督不力，造假行为 时有发生；社会监督不力，虚假信息难以杜绝；工作概念混淆，会计监督开展不力等。 主要原因是会计监督弱化，会计监督的法律建设不健全。要加强和完善内部会计监督职 能,必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部监督机制、加强单位负责人的会计监 督责任、培养高素质的会计人员等几个方面着手。加强会计监督，是确保企业经营活动 正常运行的保证。会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义，在新经济时代， 我们应该重视会计监督的作用意义，大力加强会计监督，以保证正常的经济运行秩序， 使国家的财产不受损失。 关键词：企业会计；会计监督；监督弱化；内部控制 iii the study on accounting supervision of enterprise abstract at present, there is a serious problem on the internal accounting supervision in china , the enterprise internal supervision do not the best , frauds happen from time to time;social supervision do not the best, false information is hard to stop. the main reason is accounting supervision is weakening.,accounting supervision and legal construction is not sound. to strengthen and perfect the internal accounting supervision function,we must strengthen the legal system construction, establish and perfecting the enterprise internal supervision mechanism, cultivate the high-quality accounting personnel, strengthen accounting supervision, is to ensure the normal operation of the business activities of enterprises guarantee，we should attach great importance to the role of accounting supervision in meaning. key words: business accounting;，accounting supervision;，supervision of weakening， internal control 山东建筑大学毕业论文 - 1 - 1 前 言 1.1 会计监督的定义，特点 目前,我国中小企业内部会计监督存在严重的问题,主要原因是会计监督弱化，要加 强和完善内部会计监督职能,必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部监督机制、 加强单位负责人的会计监督责任、培养高素质的会计人员等几个方面着手。加强会计监 督，是确保企业经营活动正常运行的保证。会计监督权利的履行对国家和企业都有着积 极的意义，在新经济时代，我们应该重视会计监督的作用意义，大力加强会计监督，以 保证正常的经济运行秩序，使国家的财产不受损失。 监 督 作 为 会 计 的 基 本 职 能 之 一 , 具 有 以 下 特 点 : 1.全 面 性 。 会 计 核 算 资 料 能 系 统 地 反 映 企 业 的 经 济 活 动 情 况 , 并 且 通 过 货 币 的 形 式 把 资 金 流 动 紧 密 地 联 系 在 一 起 。 通 过 会 计 监 督 可 以 完 整 地 掌 握 企 业 的 经 济 活 动 情 况 。 2.及 时 性 。 通 过 对 日 常 的 经 济 业 务 审 核 , 可 以 随 时 发 现 问 题 并 根 据 有 关 法 规 、 制 度 给 予 及 时 处 理 。 3.广 泛 性 。 由 于 本 企 业 的 经 济 业 务 涉 及 到 其 它 部 门 , 通 过 经 济 业 务 , 各 单 位 之 间 都 有 广 泛 的 联 系 , 会 计 人 员 可 以 对 本 单 位 及 其 它 有 业 务 联 系 的 部 门 进 行 广 泛 的 监 督 , 以 达 到 互 相 控 制 、 互 相 制 约 、 互 相 监 督 的 目 的 。 4.系 统 性 。 会 计 是 以 货 币 为 基 本 计 量 单 位 的 , 对 企 业 的 经 济 业 务 联 系 进 行 连 续 的 完 整 的 系 统 的 反 映 , 运 用 账 簿 进 行 序 时 登 记 , 通 过 账 户 及 报 表 及 时 归 类 总 结 , 在 编 制 审 核 凭 证 中 , 在 核 算 中 及 编 制 报 表 的 过 程 中 都 能 直 接 发 现 问 题 。 1.2 会计监督的作用 (1） 会 计 监 督 有 利 于 维 护 国 家 财 经 法 规 。 财 经 法 规 是 一 切 经 济 单 位 从 事 经 济 活 动 必 须 遵 循 的 基 本 准 绳 和 依 据 。 会 计 监 督 正 是 依 据 国 家 财 经 法 规 ， 对 各 单 位 经 济 活 动 的 真 实 性 、 合 法 性 、 可 行 性 等 进 行 检 查 ， 从 而 促 进 各 单 位 严 格 遵 守 国 家 财 经 法 规 。 会 计 工 作 是 财 政 经 济 工 作 的 基 础 ， 一 切 财 务 收 支 都 要 通 过 会 计 这 个 “关 口 ”。 因 此 ， 有 山东建筑大学毕业论文 - 2 - 效 地 发 挥 会 计 监 督 职 能 ， 对 于 防 范 和 制 止 违 犯 财 经 法 规 的 行 为 ， 保 护 国 家 和 集 体 财 产 的 安 全 完 整 具 有 非 常 重 要 的 意 义 。 （ 2） 会 计 监 督 有 利 于 强 化 单 位 内 部 的 经 营 管 理 。 会 计 监 督 是 经 济 管 理 的 一 种 手 段 ， 其 最 终 目 的 是 促 进 各 单 位 改 善 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益 。 通 过 对 单 位 经 济 活 动 的 真 实 性 、 合 法 性 、 合 理 性 等 方 面 的 监 督 ， 保 证 各 单 位 的 经 济 活 动 在 遵 守 国 家 财 经 法 纪 的 同 时 ， 符 合 本 单 位 的 计 划 、 定 期 、 预 算 和 经 营 管 理 要 求 ， 以 便 提 高 经 济 效 益 ， 或 避 免 不 必 要 的 经 济 损 失 。 2 企业加强会计监督的必要性，重要性 内部会计监督和外部会计监督构成完整的会计监督体系，但内部会计监督是会计监 督的主体形式，它是矛盾的主要方面。这是由会计科学本身的规律所决定的。如企业在 处理每一笔会计业务时，要首先审查这笔业务是否符合本单位的各项制度，是否符合国 家的财务制度和财经纪律。同时，会计是一种管理活动，有管理活动就必须有监督， 监督寓于管理之中。会计监督只有与会计核算、会计管理同时进行，才能保证其作用的 发挥，而这种与会计核算和管理同时进行的会计监督， 也理所当然的只能由会计人员 来承担，这就充分体现了会计监督和重要性，同时，这种会计监督因为是与会计核算同 时进行的，因而它具有及时性、连续性，系统性、综合性和科学性等特点。会 计 监 督 是 会 计 的 基 本 职 能 之 一 ， 是 我 国 经 济 监 督 体 系 的 重 要 组 成 部 分 。 会 计 监 督 可 以 分 为 单 位 内 部 监 督 、 国 家 监 督 和 社 会 监 督 。 有 效 发 挥 会 计 监 督 职 能 ， 不 仅 可 以 维 护 财 经 纪 律 和 社 会 经 济 秩 序 ， 对 健 全 会 计 基 础 工 作 、 建 立 规 范 的 会 计 工 作 秩 序 ， 也 起 到 重 要 作 用 。 规 范 第 四 章 在 明 确 会 计 机 构 、 会 计 人 员 履 行 会 计 法 赋 予 的 监 督 职 权 的 基 础 上 ， 提 出 会 计 机 构 、 会 计 人 员 应 当 对 单 位 内 部 的 其 他 经 济 活 动 进 行 监 督 和 控 制 ， 以 更 好 地 为 单 位 内 部 管 理 服 务 ； 同 时 ， 对 国 家 监 督 、 社 会 监 督 问 题 也 提 出 了 相 应 要 求 。 2.市场经济要求强化会计监督 市 场 经 济 是 法 制 化 的 经 济 ， 要 求 各 单 位 的 经 济 活 动 必 须 在 法 律 、 法 规 、 制 度 规 定 的 范 围 内 进 行 。 搞 违 法 活 动 ， 是 任 何 一 个 成 熟 而 健 全 的 市 场 经 济 国 家 所 不 允 许 的 。 会 计 监 督 作 为 我 国 经 济 监 督 体 系 的 重 要 组 成 部 分 ， 必 须 在 维 护 社 会 主 义 市 场 经 济 秩 山东建筑大学毕业论文 - 3 - 序 、 保 障 财 政 经 济 法 律 、 法 规 、 规 章 贯 彻 执 行 中 发 挥 重 要 作 用 。 有 人 认 为 ， 在 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 ， 各 单 位 是 独 立 的 利 益 主 体 ， 应 当 “遵 循 利 益 至 上 原 则 ”， 追 求 利 益 最 大 化 是 各 单 位 的 “经 济 活 动 中 心 ”， 单 位 内 部 的 会 计 监 督 职 能 可 以 弱 化 ， 甚 至 放 弃 。 这 种 认 识 显 然 是 不 正 确 的 ， 是 与 会 计 法 、 规 范 的 要 求 相 违 背 的 。 各 单 位 追 求 其 自 身 的 经 济 利 益 是 应 当 的 ， 但 对 经 济 利 益 的 追 求 必 须 置 于 合 法 这 一 大 前 提 之 下 。 合 法 的 经 济 活 动 是 产 生 经 济 利 益 的 前 提 ， 在 社 会 主 义 国 家 ， 也 是 微 观 效 益 与 宏 观 效 益 及 社 会 效 益 和 谐 统 一 的 前 提 。 法 制 的 制 定 正 是 从 既 维 护 国 家 和 社 会 公 众 利 益 ， 又 保 护 各 单 位 经 济 利 益 出 发 的 ； 相 反 ， 违 法 的 经 济 活 动 如 偷 税 、 漏 税 等 ， 虽 然 从 眼 前 看 来 ， 单 位 可 以 得 到 一 些 “利 益 ”， 但 对 国 家 和 社 会 发 展 则 将 造 成 损 失 。 而 且 ， 这 些 违 法 活 动 最 终 必 将 受 到 法 律 的 制 裁 ， 对 单 位 的 经 济 利 益 带 来 更 大 的 损 失 ， 可 以 说 是 一 种 得 不 偿 失 的 行 为 。 会 计 人 员 不 仅 作 为 普 通 公 民 ， 有 遵 守 法 律 、 法 规 、 规 章 的 责 任 和 义 务 ， 更 重 要 的 ， 会 计 人 员 作 为 财 政 经 济 法 律 、 法 规 、 规 章 的 执 行 者 ， 应 当 在 单 位 领 导 的 领 导 下 ， 在 参 与 本 单 位 经 营 管 理 、 维 护 本 单 位 经 济 利 益 的 同 时 ， 承 担 着 保 证 单 位 经 济 活 动 认 真 执 行 法 律 、 法 规 、 规 章 的 重 要 责 任 。 这 是 法 律 赋 予 会 计 人 员 的 职 责 ， 也 是 会 计 人 员 从 其 专 业 角 度 为 单 位 领 导 人 把 好 这 一 “关 口 ”、 保 证 单 位 经 济 活 动 在 合 法 的 前 提 下 实 现 经 济 效 益 最 大 化 的 客 观 要 求 。 会 计 人 员 进 行 会 计 监 督 ， 不 仅 是 对 法 律 负 责 ， 也 是 对 单 位 的 经 济 效 益 负 责 ， 对 单 位 领 导 人 负 责 。 因 此 ， 在 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 ， 不 但 不 能 削 弱 会 计 监 督 ， 而 且 要 加 强 包 括 单 位 内 部 监 督 、 社 会 监 督 、 国 家 监 督 在 内 的 多 种 形 式 的 会 计 监 督 。 2.2 会计监督必须以财政经济法律、法规为依据 财 政 经 济 法 律 、 法 规 是 进 行 经 济 工 作 的 规 范 ， 是 经 济 工 作 顺 利 进 行 的 重 要 保 证 。 会 计 监 督 涉 及 到 各 种 利 益 关 系 ， 会 计 人 员 在 实 行 会 计 监 督 过 程 中 ， 有 责 任 也 有 义 务 以 财 政 经 济 法 律 、 法 规 为 依 据 ， 维 护 本 单 位 和 国 家 、 社 会 公 众 等 各 方 面 的 利 益 。 合 法 的 经 济 利 益 ， 会 计 人 员 在 会 计 监 督 中 必 须 予 以 维 护 。 会 计 人 员 对 经 济 业 务 是 否 合 法 的 界 限 ， 必 须 以 财 经 法 律 、 法 规 为 依 据 作 出 判 断 ， 并 据 此 作 出 恰 当 的 处 理 。 当 然 ， 对 根 据 财 经 法 律 、 法 规 制 定 的 内 部 管 理 制 度 以 及 计 划 、 预 算 等 ， 会 计 人 员 有 山东建筑大学毕业论文 - 4 - 责 任 通 过 监 督 和 控 制 ， 协 助 单 位 领 导 检 查 执 行 情 况 ， 揭 示 存 在 的 问 题 ， 纠 正 不 符 合 规 定 的 做 法 ， 提 出 改 进 意 见 ， 保 证 各 项 内 部 管 理 制 度 的 实 施 。 但 是 ， 任 何 不 符 合 财 经 法 律 、 法 规 的 “指 令 ”都 不 能 成 为 会 计 监 督 的 依 据 。 在 实 际 工 作 中 ， 有 些 单 位 的 会 计 人 员 片 面 理 解 厂 长 经 理 负 责 制 ， 认 为 领 导 说 怎 么 办 自 己 就 怎 么 办 ； 有 些 单 位 领 导 人 认 为 自 己 对 单 位 的 一 切 工 作 负 责 ， 会 计 监 督 也 是 “我 怎 么 说 ， 你 们 就 怎 么 办 ”， 等 等 。 这 些 认 识 在 当 前 带 有 一 定 的 普 遍 性 ， 是 导 致 会 计 监 督 普 遍 弱 化 的 重 要 原 因 。 因 此 ， 要 在 广 泛 宣 传 会 计 法 和 规 范 关 于 会 计 监 督 规 定 的 同 时 ， 对 不 认 真 履 行 会 计 监 督 职 责 ， 干 扰 、 阻 挠 会 计 人 员 履 行 监 督 职 责 的 行 为 ， 要 依 法 予 以 追 究 ， 扭 转 会 计 监 督 弱 化 的 不 正 常 现 象 。 2.3 单位领导人要保障会计监督的顺利进行 单 位 领 导 人 是 单 位 的 最 高 管 理 者 ， 对 本 单 位 ， 包 括 会 计 工 作 在 内 的 一 切 经 营 管 理 活 动 都 负 有 责 任 。 会 计 法 和 规 范 都 规 定 ， 单 位 领 导 人 要 对 会 计 资 料 的 合 法 、 真 实 、 准 确 、 完 整 负 有 责 任 。 要 保 证 会 计 资 料 的 合 法 、 真 实 、 准 确 、 完 整 ， 在 很 大 程 度 上 取 决 于 会 计 监 督 工 作 能 否 按 规 定 进 行 。 只 要 会 计 监 督 真 正 起 到 把 关 守 口 的 作 用 ， 财 务 收 支 中 的 任 何 违 法 违 纪 问 题 都 会 得 到 有 效 地 制 止 和 纠 正 。 也 就 是 说 ， 只 要 会 计 人 员 的 监 督 职 责 完 全 到 位 ， 单 位 领 导 人 保 证 会 计 资 料 合 法 、 真 实 、 准 确 、 完 整 的 法 律 责 任 就 能 得 到 很 好 的 履 行 。 从 这 一 意 义 上 讲 ， 单 位 领 导 人 与 会 计 人 员 在 会 计 监 督 问 题 上 的 目 标 是 一 致 的 ， 会 计 人 员 认 真 履 行 会 计 监 督 职 责 ， 完 全 是 对 单 位 领 导 人 负 责 ， 避 免 单 位 领 导 人 因 不 了 解 会 计 法 规 制 度 而 触 犯 法 律 。 因 此 ， 加 强 会 计 监 督 ， 对 于 履 行 单 位 领 导 人 对 会 计 资 料 合 法 、 真 实 、 准 确 、 完 整 的 责 任 起 到 至 关 重 要 的 作 用 。 一 方 面 ， 单 位 领 导 人 要 支 持 、 保 障 会 计 人 员 依 法 进 行 监 督 ， 为 会 计 人 员 撑 腰 ， 帮 助 解 决 会 计 人 员 在 监 督 中 遇 到 的 实 际 困 难 和 问 题 ， 在 单 位 内 部 为 会 计 人 员 进 行 有 效 地 会 计 监 督 创 造 一 个 良 好 的 环 境 ； 另 一 方 面 ， 单 位 领 导 人 自 己 要 以 身 作 则 ， 带 头 支 持 会 计 人 员 履 行 监 督 职 责 ， 尤 其 不 应 对 会 计 人 员 依 法 履 行 监 督 职 责 进 行 干 扰 、 阻 挠 。 在 现 实 工 作 中 ， 有 许 多 单 位 领 导 人 认 为 会 计 人 员 对 领 导 批 办 的 财 务 收 支 进 行 抵 制 是 “与 自 己 过 不 去 ”、 “不 支 持 领 导 工 作 ”， 甚 至 采 取 不 法 手 段 对 在 监 督 中 坚 持 原 则 的 会 计 人 员 进 行 打 击 报 复 ， 等 等 。 这 些 认 识 和 做 法 显 然 是 不 对 的 。 单 位 领 导 人 领 导 会 山东建筑大学毕业论文 - 5 - 计 工 作 ， 不 是 说 单 位 领 导 人 可 以 横 加 干 预 、 阻 挠 会 计 人 员 依 法 行 使 职 权 。 如 果 是 这 样 ， 单 位 领 导 人 不 是 履 行 会 计 法 、 规 范 赋 予 其 领 导 会 计 工 作 的 职 责 ， 而 是 在 践 踏 法 律 赋 予 的 职 责 ， 应 当 受 到 法 律 的 制 裁 。 2.4 会计人员要认真履行会计监督职责 会 计 监 督 是 会 计 法 和 规 范 赋 予 会 计 人 员 的 重 要 责 任 ， 必 须 严 格 认 真 地 履 行 。 在 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 ， 经 济 活 动 更 加 复 杂 多 样 ， 会 计 监 督 变 得 异 常 艰 巨 。 会 计 人 员 要 履 行 好 会 计 监 督 职 责 ， 一 方 面 要 认 真 掌 握 财 经 法 律 、 法 规 、 制 度 ， 以 便 准 确 地 判 断 出 各 种 经 济 活 动 是 否 合 法 、 合 理 的 界 限 ， 不 断 提 高 会 计 监 督 水 平 ； 另 一 方 面 ， 要 转 变 会 计 监 督 观 念 和 改 进 工 作 方 法 。 很 长 一 个 时 期 以 来 ， 包 括 一 些 会 计 人 员 在 内 的 很 多 人 把 会 计 监 督 单 纯 理 解 为 “照 章 办 事 ”， 认 为 会 计 监 督 就 是 “挑 毛 病 ”、 “找 别 人 的 错 ”， 造 成 许 多 人 一 提 起 会 计 监 督 就 “反 感 ”。 这 是 对 会 计 监 督 的 误 解 。 会 计 监 督 包 括 对 不 合 法 的 收 支 予 以 制 止 和 纠 正 等 职 能 ， 但 更 重 要 的 是 一 种 服 务 职 能 ， 通 过 有 效 的 会 计 监 督 为 单 位 的 经 济 活 动 服 务 ， 达 到 加 强 经 济 管 理 、 提 高 经 济 效 益 的 目 的 。 因 此 ， 会 计 人 员 应 转 变 对 会 计 监 督 的 观 念 ， 不 断 改 进 会 计 监 督 的 方 式 和 方 法 ， 把 会 计 监 督 寓 于 服 务 之 中 ， 改 变 单 纯 的 事 后 “制 止 和 纠 正 ”为 事 前 、 事 中 、 事 后 的 全 过 程 控 制 ， 改 变 事 无 巨 细 的 监 督 为 参 与 重 大 经 济 问 题 的 管 理 和 控 制 ， 更 多 地 为 提 高 经 济 效 益 服 务 。 这 样 ， 会 计 监 督 就 会 得 到 包 括 单 位 领 导 人 在 内 的 大 多 数 人 的 理 解 和 支 持 ， 会 计 监 督 就 能 顺 利 地 进 行 。 2.5 构筑完整的会计监督体系 单 位 内 部 会 计 监 督 、 国 家 监 督 、 社 会 监 督 共 同 构 成 完 整 的 会 计 监 督 体 系 ， 三 者 缺 一 不 可 。 这 里 的 国 家 监 督 ， 主 要 是 指 财 政 、 审 计 、 税 务 等 机 关 依 照 法 律 和 国 家 有 关 规 定 对 各 单 位 进 行 的 监 督 ， 它 是 维 护 社 会 经 济 秩 序 的 重 要 手 段 和 形 式 ； 社 会 监 督 ， 主 要 是 指 社 会 中 介 机 构 如 会 计 师 事 务 所 中 的 注 册 会 计 师 接 受 委 托 对 单 位 的 经 济 活 动 进 行 依 法 审 计 ， 并 据 实 作 出 客 观 评 价 的 一 种 监 督 形 式 。 国 家 监 督 和 社 会 监 督 都 是 从 单 位 外 部 进 行 的 ， 相 对 于 单 位 内 部 会 计 监 督 而 言 ， 它 是 一 种 外 部 监 督 。 由 于 国 家 监 督 是 依 法 对 各 单 位 进 行 强 制 性 的 行 政 监 督 ， 社 会 监 山东建筑大学毕业论文 - 6 - 督 是 以 其 特 有 的 中 介 性 和 公 正 性 所 进 行 的 监 督 ， 上 述 两 种 监 督 形 式 及 其 结 果 得 到 法 律 认 可 ， 具 有 很 强 的 权 威 性 、 公 正 性 ， 因 此 国 家 监 督 和 社 会 监 督 的 有 效 开 展 ， 可 以 有 效 地 保 证 各 单 位 的 经 济 活 动 依 法 有 序 地 进 行 ， 并 可 弥 补 单 位 内 部 会 计 监 督 存 在 的 种 种 不 足 ， 或 者 说 国 家 监 督 和 社 会 监 督 是 对 单 位 内 部 会 计 监 督 的 一 种 再 监 督 。 国 家 监 督 和 社 会 监 督 的 加 强 ， 可 以 推 动 单 位 内 部 会 计 监 督 的 充 分 开 展 ； 单 位 内 部 会 计 监 督 的 有 效 进 行 ， 为 国 家 监 督 和 社 会 监 督 的 进 行 提 供 了 重 要 基 础 。 在 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 加 强 国 家 监 督 和 社 会 监 督 的 必 要 性 ， 就 在 于 它 不 仅 是 维 护 社 会 主 义 市 场 经 济 秩 序 的 重 要 基 础 ， 同 时 也 是 促 进 单 位 内 部 会 计 监 督 有 效 进 行 的 重 要 保 证 。 要 发 挥 会 计 监 督 在 维 护 社 会 主 义 市 场 经 济 秩 序 中 的 作 用 ， 必 须 在 强 化 单 位 内 部 会 计 监 督 的 同 时 ， 加 强 国 家 监 督 机 关 和 社 会 监 督 机 构 对 各 单 位 经 济 活 动 的 监 督 ， 这 是 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 的 发 展 要 求 所 决 定 的 。 3 企业会计监督的内容 3.1 对收入和成本费用要素的控制 会计监督是在会计核算过程中对企业发生的财政收支进行的监督，主要表现在对收 入和成本费用要素的控制。 收入控制的重点在于对收入确认的控制以及对企业设立帐外帐“小金库”的 控制。在销售商品的交易中，销售方所售商品在所有权的重要风险是否转移给购货方， 是决定什么时候确认收入的主要标志。会计人员应发挥监督的职能，认真判断销售收入 的确认是否符合规定。对不符合规定的收入不予以确定；有的企业私设两套账， 销售不开发票，收入直接进“小金库”，在商品销售明细帐上没有反映，逃避纳税， 造成国家税源流失，企业内部管理混乱。这单靠审计、税务检查是很难做到完全杜绝的， 要实行会计监督才能够真正做防范和控制。 会计监督对成本、费用控制的重点是生产成本和期间费用（管理费用、经营费用） 及跨期费用的控制，成本、费用的确认应遵循权责发生制原则。企业要对生产成本控制 监督必须有材料定额的预算，根据预算对比计划的执行情况，将成本降到最低；管理费 用主要是业务招待费、差旅费等，业务招待费在规定限额内具实计入管理费用，差旅费 需有有效票据具实列支，没有比例限制，这就为许多企业利用公款旅游提供了条件；对 山东建筑大学毕业论文 - 7 - 销售费用的控制，财务人员要掌握内部控制标准，严格控制报销各种虚假票据及费用； 跨期费主要是对预提费用的控制。 3.2 企业会计监督与传统会计监督不同 在 当 前 经 济 运 行 机 制 转 换 、 建 立 现 代 企 业 制 度 的 新 形 势 下 ， 企 业 会 计 监 督 与 传 统 会 计 监 督 相 比 发 生 了 很 大 的 变 化 ， 突 出 表 现 在 以 下 六 个 方 面 ： 一 是 会 计 监 督 的 内 容 有 所 扩 展 。 现 在 会 计 人 员 不 仅 在 财 务 活 动 中 通 过 基 层 把 关 进 行 监 督 ， 而 且 还 在 参 与 高 层 决 策 中 通 过 源 头 控 制 进 行 监 督 。 二 是 会 计 监 督 的 重 心 发 生 转 移 。 随 着 会 计 监 督 的 内 容 扩 展 、 作 用 的 加 大 ， 会 计 监 督 的 重 心 发 生 了 转 移 。 从 过 去 侧 重 于 事 后 监 督 ， 转 向 侧 重 于 事 前 、 事 中 监 督 ， 注 重 事 前 参 与 和 决 策 中 的 监 督 ， 事 中 核 算 和 控 制 中 的 监 督 。 三 是 会 计 监 督 的 难 度 日 趋 加 大 。 经 济 关 系 的 复 杂 化 ， 使 会 计 监 督 更 为 困 难 ； 会 计 政 策 的 可 选 择 性 增 加 了 会 计 监 督 的 难 度 ， 会 计 监 督 的 具 体 内 容 发 生 了 多 方 面 的 变 化 ， 这 些 都 增 加 了 会 计 监 督 的 难 度 。 四 是 会 计 监 督 的 时 效 不 断 增 强 。 市 场 经 济 要 求 企 业 的 行 为 必 须 快 捷 ， 以 适 应 瞬 息 万 变 的 市 场 变 化 ， 会 计 监 督 也 是 一 样 ， 会 计 监 督 必 须 加 强 时 效 性 ， 要 作 到 及 时 监 督 ， 正 确 判 断 、 果 断 决 策 、 措 施 得 当 、 执 行 到 位 ， 使 问 题 及 时 得 到 解 决 。 五 是 会 计 监 督 的 依 据 逐 渐 增 多 。 会 计 监 督 的 依 据 也 由 过 去 主 要 依 据 国 际 法 规 改 为 依 照 国 家 法 规 ， 又 依 照 企 业 制 度 ； 企 业 决 策 方 案 和 经 济 责 任 目 标 等 ， 实 现 会 计 监 督 依 据 的 多 元 化 。 六 是 会 计 监 督 的 责 任 日 益 加 重 。 要 求 会 计 人 员 从 运 用 国 家 政 策 法 规 、 预 测 经 济 前 景 、 选 择 决 策 方 案 方 面 充 分 发 挥 作 用 ， 做 到 在 既 维 护 企 业 利 益 ， 又 执 行 国 家 法 规 的 原 则 下 提 高 企 业 效 益 ， 不 能 只 限 于 在 财 务 收 支 中 把 关 ， 要 在 事 前 筹 划 中 监 督 ， 在 合 理 性 、 效 益 性 方 面 监 督 。 4 我国企业会计监督的现状 会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十 多年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发 山东建筑大学毕业论文 - 8 - 展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益 的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计 信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调 控和管理的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监 督不力，会计工作者往往要无条件地服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其 监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不力。再者，由于监督不 力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会 无限地淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。 4.1 监督弱化的表现 会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权, 也是我国经济 监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来, 人们对它寄予厚望, 但实践中, 会 计监督作用一直不尽如人意。如今我国正处于社会经济体制改革转型时期, 客观上要求 进一步强化会计监督, 而事实上, 会计监督却呈现低效率、弱化势态, 突出表现在以下 两个方面：一是会计监督法制不健全。由于我国会计法制不健全, 使得我国会计监督在 某些方面显得软弱无力。法律监督机制不够完善, 满足国家宏观调控和市场运行需要的 会计管理体系尚未充分发挥作用, 为有意造假者提供了“ 环境条件” 。 二是目前各企业所执行的具体会计规范是在企业会计准则指导下的行业会计制 度, 这套规范体系存在着诸多不合理之处。 首先, 不能适应企业经营多元化发展的需求。随着市场机制的日益完善和风险机制 的日益形成, 多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择但由于企业会计处理依 据、程序、方法各不相同, 会计信息失去可比性。其次, 财经法规的制定滞后于经济发 展。改革开放以来, 新的经济情况经济业务不断涌现, 相关法规难以在问题发生前建立 和健全, 会计人员在处理新的经济业务时回旋余地大, 而旧的会计规范中难免有漏洞和 不完善之处。再次在发生违法情况时, 执法必严的力度不够, 往往出现这种情况：罚款 金额比起非法所得微不足道, 惩罚的力度过小。 改革开放以来, 我国逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象, 以国家监督、 社会监督、单位内部监督为主要形式的会讨一监督体系。这一监督体系对维护社会经济 秩序起到了一定的作用。然而, 在利益主体多元化、经济关系日益复杂的新形势下, 这 山东建筑大学毕业论文 - 9 - 一体系已经不能适应新的形势。 4.2 存在的问题 1.企业内部监督不力，造假行为时有发生。在企业内部，会计人员往往要无条件服 从经营者，会计工作人员根本无法独立行使其监督职能。 2.社会监督不力，虚假信息难以杜绝。会计信息的社会监督目前主要是由经批准的 注册会计师组成的会计师事务所对企业进行审计、验证和会计咨询。由于社会中介机构 实行有偿服务，并且委托者又往往是被审计单位自身，从而存在执业质量的问题，部分 审计机构未能严格履行必要的审计程序，未严格执行审计标准。加之一些注册会计师对 合法性缺乏应有的职业关注，导致审计结论出现偏差，审计报告失实，一些企业关键性 的会计信息未能被充分揭示和披露。 3.工作概念混淆，会计监督开展不力。许多单位将会计监督和审计监督等同起来， 以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长 官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算账”，或年终由会计师事务所对企业进行 年终审计时做一次检查了事，会计监督的效果很差。 5 企业会计监督存在问题的原因 5.1 会计监督的法律建设不健全 随着市场经济的发展，整个经济工作中出现了新情况，企业的经营机制、经营方式 也在不断更新，而与之配套的法律监督约束机制却未能建立健全。随着企业法、 会计法等有关法规的颁布实施, 国家将许多权力下放给企业, 但对如何有效地指导 企业用好各种权力, 监督企业的经济行为, 却缺乏相应的制约措施, 对企业的财务检查 和处理存在脱节, 使问题不能及时得到解决。以国有企业为例，在企业的所有权尚未分 离之前，会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济活动，同 时又是企业财务的管理者。国有企业两权分离后，会计隶属于企业，从而相对削弱了对 企业的监督权。另外，新的会计法虽已颁布，但与之配套的规章制度却未跟上。有 的企业在新财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新的标准和要求 建立健全企业内部相应的监管制度，从而出现了“新制度、老观念、老办法”的现象。 山东建筑大学毕业论文 - 10 - 5.2 对企业负责人的监督约束机制不健全 由于缺乏对企业管理者有效的监督约束机制，导致企业管理者为了追求自身短期利 益的最大化，随意指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会 计事项，从而使得会计工作受制于上层管理者，会计不能独立行使其监督职能，破坏了 正常的会计工作。 另外，企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业原本就缺乏内部监督和 控制制度，有的虽然建立了相应的制度，但是形同虚设，没有得到有效执行，以致会计 秩序混乱，财务收支失控，营私舞弊现象时有发生。 5.3 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强 会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。如果没 有一支高素质的队伍，再好的政策措施也无法贯彻实施。 在当前一些企业中，一方面, 有些会计人员对国家的有关规定、政策理解不深, 掌 握不透, 业务素质低, 特别是既懂财务知识, 又了解生产经营的复合型人才十分匾乏, 责任感差。另一方面, 企业领导不熟悉财经法规, 凭主观意愿处理经济业务, 导致人为 违法违纪情况增多。部分企业领导受利益的驱动违法乱纪。少数企业领导思想不够端正, 为了骗取荣誉, 捞取政治资本,或为了应付承包考核, 置国家集体利益于不顾, 指使财 会人员弄虚作假, 搞假决算、假报表、两套帐等, 肆意违反财经纪律。会计人员的切身 利益得不到有效保障, 削弱了会计监督职能。会计监督是企业自我约束机制中的重要一 环, 但对企业领导缺乏有效的制约, 而会计人员既是企业中的一员, 又要监督企业经济 行为的双重身份使其在执行财经纪律时常处于两难境地, 会计监督职能无法落实。 6 现代企业制度下完善会计监督的基本对策 6.1.企业内部会计监督 企业内部会计监督是单位为了保护其资产的完整, 保证其经营活动符合国家法律、法 规, 提高经营管理效率, 防止舞弊, 控制风险等目的, 在单位内部采取的一系列相互联 系、相互制约的制度和方法。新修订后的会计法规定各单位必须建立健全本单位内 部会计监督制度, 对内部会计监督制度提出了具体的要求, 把单位建立内部会计监督制 山东建筑大学毕业论文 - 11 - 度的问题提到了法律的高度来规范。企业内部会计监督的基本内容和要求必须体现以下 方面: （1） 会计事项相关人员的责权应当明确。经济业务事项、会计事项的审批人员、经办 人员、财务保管人员、记账人员应做到责权明确, 程序规范, 避免因职责不清相互扯皮、 推诿, 甚至越权行事, 造成管理失控。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员要实行职务分离, 以便相互制约, 防止因权限集中、职务重叠 而造成贪污、侵占、舞弊和决策失误等问题的产生。 ( 2) 重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。单位重大对外投资、资产处置、 资金调度等经济业务事项, 既是本单位重大的经济活动, 更是极为重要的财务管理问题, 明确这些事项的决策和执行程序,能强化财务管理职能, 保护国家、单位和社会公众利 益。单位重大经济业务事项的决策和执行程序要做到制度化、规范化, 体现决策人员和 执行人员之间相互监督和制约的机制。 ( 3) 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 单位内部不仅要建立财产清查制度, 而且要明确财产清查的范围、期限、组织程序, 以保证财产清查制度得以落实, 实现账实相符, 保证财产物资的安全完整, 保证会计资 料的真实可靠。 ( 4) 单位会计机构内部应当建立监督制度 建立单位会计机构内部的稽核制度和内部牵制制度, 是为了防止会计核算上的差错 和有关人员的舞弊。内部牵制制度必须体现钱账分管原则, 出纳人员不得兼任稽核、会 计档案保管和收入、费用、债权债务的登记工作。 内部会计监督制度即单位内部控制制度, 它是单位内部为保护其财产安全对经济活 动进行组织、制约、考核和调节的总称严密有效的内部控制制度是其他会计监督的基础 假使一个单位管理松弛、经济活动失控, 将使其他监督控制失去基础, 其他监督措施也 就失去了作用那么如何完善企业的内部监督制度呢？可以从以一方面着手真正做到不相 容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样, 才能有效地堵塞漏洞、消除隐患、 保护财产、防止舞弊, 遏制和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场经济的健康发展.构 筑严密的内控体系。 具体包括三个防线：第一, 建立以“ 防” 为主的监控防线这是要求有关人员在从 事业务时, 必须明确业务处理权限和承担的责任, 一般性业务要进行复核, 重要业务应 实行双签制, 禁止一个人独立处理业务。第二, 建立以“ 堵为主的监控防线事后监督 山东建筑大学毕业论文 - 12 - 可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位, 配备责任心强、具有很强工作能 力的人, 实施程序化、规范化管理, 将监督的过程和结果定期反映给财务部门负责人。 第三, 建立有效的以“ 查” 为主的监督防线。可以成立一个直接归董事会管理的审计 委员会, 通过监督审查企业的会计报表等, 对会计部门实施内部控制。这三个递进式监 督控制, 对于及时发现问题, 防范和化解企业经营风险和会计风险有着重要作用。建立 良好的信息沟通系统, 提高企业内部控制效果。良好的信息沟通系统可以使企业掌握营 运动态, 及时、全面、准确地掌握信息资料。 目前, 我国多数大中型企业实现了会计电算化, 基本上脱离了手工操作的处理过程, 既节省时间又提高了工作效率, 同时又减少了人为因素对内部控制效果的影响。企业应 该注意开发与引进先进的企业财务管理软件, 逐步建立高质量的企业信息沟通系统。强 化对内部控制制度实施情况的检查与考核, 建立有效的激励机制。为了保证企业内部控 制制度能够有效的发挥作用, 并使之不断地得到完善,企业应定期对内部控制制度的执 行情况进行检查与考核, 确定企业内部控制制度的执行情况是否良好。对于严格执行内 部控制制度的, 给予精神鼓励和物质奖励, 对于违规的, 坚决给予行政处分或经济处罚, 并与职务升降挂钩, 让动力与压力相结合, 只有这样, 才能最终达到内部控制的目的。 6.2. 外部监督应从以下几方面加强: 6.2.1 加强国家监督。 国家监督主要指财政、审计、税务机关监督。必须从转变传统观念、改变习惯方法、 提高执法队伍素质等方面下大力气, 逐步强化监督职能。从产权角度看, 国家有关职能 部门必须代表国家以所有者身份对企业经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督, 以利于国有资产的保值和增值。从效益考核角度看, 国家作为产权所有者, 自然注重它 的权益、投资报酬率。因此迫使它必须关注企业的经营管理、利润情况, 以及分配情况。 同时要验证它的真实性、可靠性。所有者权益最大化的利益驱动, 也会使国家强化监督 职能。政府监督应明确责任、合理分工从实际情况来看, 政府监督检查重复较多, 因此 各部门应合理分工, 各负其责, 建立责任制。 首先, 财政监督应该以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息的好坏, 直接影 响整体上的社会经济秩序, 财政部门作为管理会计工作的职能部门, 应当承担起管理和 监督的职责。监督方式的选择上有两种：一是财政部门以国有资产代表者的身份, 有选 山东建筑大学毕业论文 - 13 - 择地向部分国有单位委派会计责任人, 通过会计负责人对国有单位的财务会计活动实行 有效的控制和监督 二是以社会经济管理者身份委托注册会计师审计各单位的会计报表, 财政部门保留对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督的权利。 其次, 税务监督是政府对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税 义务人的依法纳税情况, 财务报告、会计资料等都是其监督的基本内容。 再次,审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作中, 针对我国实际情况 各部门应该有明确的分工,理顺关系, 建立良好的协调机制, 加强部门的沟通与合作, 避免重复同时, 应当加大处罚力度, 树立监督权威, 以切实保