化学原料及化学制品制造业税收分析及稽查建议

化学原料及化学制品制造业 一、行业分类 化学原料及化学制品制造业作为国民经济行业分类中的大类行 业，包括七个中类行业: 基础化学原料制造; 肥料制造;农药制造; 涂料、 油墨、颜料及类似产品制造;合成材料制造;专用化学产品制造;日用 化学产品制造。 宁乡县主要涉及以上三个中类行业:基础化学原料制造、肥料制 造、日用化学产品制造。 基础化学原料制造 包括无机酸制造，无机碱制造，无机盐制造，有机化学原料制 造，其他基础化学原料制造。 肥料制造 包括氮肥制造，磷肥制造，钾肥制造，复混肥料制造，有机肥 料及微生物肥料制造，其他肥料制造。 农药制造 包括化学农药制造，生物化学农药及微生物农药制造。 涂料、油墨、颜料及类似产品制造 包括涂料制造，油墨及类似产品制造，颜料制造，染料制造， 密 封用填料及类似品制造。 合成材料制造 包括初级形态的塑料及合成树脂制造，合成橡胶制造，合成纤 维 单(聚合 )体的制造，其他合成材料制造。 专用化学产品制造 包括化学试剂和助剂制造，专项化学用品制造，林产化学产 品制造，炸药及火工产品制造，信息化学品制造，环境污染处理专 用药剂材料制造，动物胶制造，其他专用化学产品制造。 日用化学产品制造 包括肥皂及合成洗涤剂制造，化妆品制造，口腔清洁用品制 造， 香料、香精制造，其他日用化学产品制造。 二、行业特点 化学原料及化学制品制造业具有产品种类繁杂，产品耗用的原 辅料种类多、生产能耗大等特点。 三、主要涉税风险点分析 1、增值税 进项税额方面 虚增进项税额问题 由于化学原料及化学制品业耗用的原辅材料品种繁多，进货渠 道杂，应重点关注是否有真实的货物交易，是否真实结算，货款支 付 是否一致;是否存在接受虚开专用发票、运输发票等问题。 原辅材料涉及从非金属矿采选企业购货的化工企业应特别注意 其进项发票涉及的非金属矿产品适用税率问题，以及运输发票进项 抵 扣问题业。 针对此问题采用的主要评估分析方法有: (1)企业相关行为逻辑分析。 根据企业取得的原始进项凭证具体情况，将企业对应业务涉及 的资金流、实物流比对进行相关性分析。特别是对矿产品收购行为、 运输发票进项抵扣占企业进项抵扣比例偏高的企业应进行重点监控。 从采集表中提取企业进项税金情况进行比例测算分析，进行分期 纵向、同业横向比对后，出现畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核 查企业业务发生具体情况。 重点核查“现金” 、 “银行存款” 、往来账款明细、 “原材料”等 会计核算记录，结合企业签订的购货合同、原材料进出库记录、运 输合同或其他运输记录等涉税资料进行相关逻辑分析。对交易款长 期挂往来帐、付款对象与交易对象不一致、运输业务发生的具体情 况与 购货业务情况关联性差等异常表现应作为疑点跟踪。 （2）购入原材料价格对比分析。 从采集表中提取企业购入的 主要原材料购进数据，将计算出的企业原材料单价进行分期纵向、 同业横向比对后，出现畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核查企业 业务发生具体情况。 如果企业有虚增进项税行为，其购货数量、金额一般也会随同 虚增，企业只有通过高转成本方式逐步消化虚增的存货成本。 免税产品耗用进项转出计算不正确 部分化学原料及化学制品制造企业生产的产品既有免税货物也 有应税货物，如生产氮肥的企业。企业可能存在耗用成本项目进项 税 转出计算不正确的现象，特别是与应税产品共同耗用的项目没有按 照 税收相关政策规定分摊转出进项税。 针对此问题采用的主要评估分析方法是: (1)成本项目分析。通过采集表分析免税产品制造成本项目构成 情况，并与应税产品制造成本构成情况进行比对，如果两者的制造 成本含相同项目，则需关注两者耗用的共同项是否涉及进项税额抵 扣项目，并进一步核查免税产品单独耗用项目及与按适用税率征收 的产品共同耗用项目进项分摊转出情况。 (2)免税产品产品毛利率异常。部分企业可能采取将免产品耗 用的涉及进项税的成本项目直接归集到应税产品，减少免税产品进 项税转出的金额的办法。由于免税产品制造成本项目归集不全，会 导致免税产品毛利率偏高的现象。 进行分期纵向、同业横向比对后，并与应税产品对比，出现 畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核查企业是否采用应税产品挤占 免税产品耗用的涉及进项税的成本项目办法，减少免税产品进项税 转出的金额。 用于非生产部门的进项未按规定转出 化学原料及化学制品制造业是高耗能产业，大中型化学原料及 化 学制品制造企业除了外购动力，还附设了自产动力部门，购买和生 产 的电力、热力等动力除了用于生产，往往还供家属区等非生产用。 部 分企业企业可能存在非生产部门用外购动力的未作进项税转出、非 生 产部门耗用自产动力未视同销售问题。 销项税额方面 应税产品收入申报不真实 2、所得税 收入申报不实 针对该问题采用的主要分析方法与分析增值税收入方法一致。 此外，还可以用存货周转情况与申报的主营业务收入进行比较分析， 将测算的存货周转率变动率与主营收入变动率进行比较分析，如果 两者未同步变化，可能存在隐瞒收入或虚增成本的问题，应结合企 业其他有关情况进一步核实收入、成本。 虚增购货成本 针对该问题采用的业务逻辑分析方法与分析该企业是否虚增增 值税进项税的方法一致。如果企业通过虚列购货业务、虚增购货数 量、 虚抬购货价格等方式虚增购货成本，通常会采用高转成本方式逐步 消 化虚增的存货成本。采用指标分析主要是“主要产品耗用主要原材 料单位产品实际消耗数量” “主要产品耗用主要原材料单位产品实 际消耗金额”分析，还可以通过测算产品毛利率指标发现并跟踪疑 点。 将该指标进行分期纵向、同业横向比对后，出现畸低的数据 应作为疑点跟踪。 应资本化的支出涉税处理不正确 部分企业存在不能直接进入当期损益，而应资本化的支出。 针对此问题应重点关注固定资产大修理支出、借款利息支出、 无 形资产研发支出等项目支出，核实企业是否存在应资本化，但直接 进 入当期损益的问题。 各项准备金支出未按所得税政策规定进行纳税调整 由于企业财务核算与税法差异，企业预提的各项准备金支出除 有 特殊规定的外，一律不得税前扣除。 针对此问题应归集企业各项准备金预提支出金额，与企业所得 税 纳税调整情况进行比对，核查企业是否按税法规定进行了相应调整。 关联企业交易涉税处理不正确 大中型企业化学原料及化学制品制造企业关联交易业务发生较 多，应重点关注: (1)原材料、库存商品等存货关联销售不计销售收入; 或销售价 格违反独立交易原则。 分析方法:关注向关联方移送存货是否计销; 将已申报的关联交 易价格与同类交易同期市场价格进行比对，看是否明显违反独立交 易原则。 (2)关联企业其他交易行为。如支付给关联企业的借款利息支 出或者向母公司支付的管理费等支付行为。 分析方法:关注与关联企业往来科目，归集期间费用中涉及关联 交易的费用支出，核查是否符合独立交易原则;是否符合税前扣除的 条件。 企业重组涉税处理不正确 近年来，大中型化学原料及化学制品制造企业重组行为频繁， 涉 税处理的问题较多。 分析方法:关注企业近年来发生的企业重组行为，特别是重组过 程中按税法规定应确认的收益及重组资产入帐价格与计税基础差异 的纳税调整是重点核查内容，并注意所得税新旧政策的区别。 企业除重组外的其他非货币交易涉税处理不正确 随着市场交易方式的多元化，企业发生的非货币性交易行为逐 渐 增多，涉税问题较多。 分析方法:关注企业近年来发生的企业非货币性交易行为，重点 关注企业是否按税法规定确认收益及非货币性资产入帐价格与计税 基础差异的纳税调整，并注意所得税新旧政策