关于滞报天数、滞纳天数的解释

关于对滞报、滞纳天数计算问题的解释 一、关于滞报天数 主要解释进口滞报天数的计算问题。 1、教材的解释如下： 进口货物的申报期限自装载货物的运输工具申报进境之日起 14 日内。申报期限的最后一天是法定节假日或双休日 的，顺延至法定节假日或休息日之后的第一个工作日。（见 2007 年报关员资格考试辅导教材第 74 页倒数第三行， 2008 年辅导教材第 84 页倒数第二行，2009 年、2010 年辅导教材未作变更说明，因此同 2007、2008 年的解释） 2、我们将教材的这一句话用图示来表述如下（见课件）： A 法定申报日期 B 滞报金征收范围 C 法定的申报日期（期限）为 14 天，即留给报关人 14 天的时间去海关办理报关手续，如图所示，也就是从 A 到 B（14 天），这段时间去海关报关属于在法定期限内的申报，不会向申报人征收滞报金。 需要注意的是：如何计算 14 天，这里关键在于起始日和截至日，这里所说的起始日是指法定申报的起始日，截止 日是指法定申报的截止日，超过法定申报的截止日就要计算滞报天数了。 那么法定申报的起始日是指哪一天呢？教材上的解释是指装载货物的运输工具申报进境之日起，但运输工具申报进 境当天不算，从第二天算作是法定申报的起始日，关于这一点我想大家掌握得都很好，不存在什么疑问，关键是法 定申报的截止日。 那么法定申报的截止日是指哪一天呢？如上面教材所讲，从运输工具申报进境的第二天开始数 14 天，第 14 天就是 截止日，第 14 天如果是法定节假日或双休日，则顺延至法定节假日或休息日后的第一个工作日。（注意：中间如 遇节假日、双休日则不予扣除。） 3、滞报天数是从第 15 天开始计算，直至向海关申报为止（但最长不超过 3 个月），起始日和截止日均计入滞报期 间（注意：这里的起始日是指滞报天数的起始日，截止日是指滞报天数的截止日）。滞报金的计征起始日如遇法定 节假日，则顺延至其后的第一个工作日。（见 2007 年辅导教材第 75-76 页，2008 年辅导教材第 85-86 页，2009 年 辅导教材未作变更说明，因此同 2007、2008 年的解释），也就是从图中的 B 开始，直至申报成功的那一天，最长 到 C（如一直没人去申报）。 4、以上为对教材的解释，并结合课件内容予以讲解，下面对课堂上的例题再作讲解，以解大家的疑惑。 例题： 某装货的飞机于 2009 年 7 月 4 日（星期六）向首都机场海关申报进境，收货人委托的报关行于 7 月 22 日向海关报 关，次日收到海关已接受申报的回执，问： 1、滞报几天？ 2、现在改为 7 月 3 号进境，问滞报几天？ 3、假如 7 月 2 日运输工具进境，14 日向海关申报，15 日数据被退回，18 日重新申报，当日收到回执，问滞报几天？ 4、现将 3 改为 15 日收到已接受申报回执， 18 日向海关交单，21 日应海关要求改单，23 日重新发送数据，问滞报 几天？ 2 解答： 先画一简易日历表如下所示： 一 二 三 四 五 六 七 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 1滞报天数为 3 天。解释如下： 法定申报起始日为：5 号 法定申报的截止日为：20 号，如上面的日历所示，本来法定申报的截止日，也就是第 14 天应为 18 号，但 18 号为 双休日（星期六），根据规定，应向后顺延至双休日后的第一个工作日，即 20 号，也就是说 20 号为法定申报的截 止日，也就是第 14 天（否则就不满 14 天了）。 滞报天数的起始日为：21 号（即第 15 天） 滞报天数的截止日为：23 号，这里需要注意的是，滞报天数的截止日为申报日，即申报成功的那一天，报关行虽然 是 7 月 22 号申报的，但当天未收到回执，第二天才收到海关已接受申报的回执，也就是说 23 号才算申报成功，因 此，截止日应为 23 号。连同起始日和截止日都算在内，一共滞报了 3 天，即 21、22、23 号 3 天。 2滞报天数为 4 天，解释如下： 法定申报起始日为：4 号 法定申报的截止日为：17 号（即第 14 天），因未遇法定节假日或双修日，因此无需顺延。 滞报天数的起始日为：20 号（即第 15 天），本来应为 18 号的，但 18 号为星期六，遇到了双休日，根据教材的解 释，滞报金计征的起始日遇法定节假日或双休日，则顺延至其后的第一个工作日，也就是 20 号。（需要注意的是： 法定申报日的截止日和滞报天数的起始日会不会同时遇到法定节假日或双休日？ 显然不会。可能这里就是大家最 容易疑惑的地方。） 滞报天数的截止日为：23 号，解释同第 1 问，因此，前后共 4 天。 3滞报 2 天，解释如下： 法定申报起始日为：3 号 法定申报的截止日为：16 号（即第 14 天） 滞报天数的起始日为：17 号（即第 15 天） 滞报天数的截止日为：18 号。虽然报关行 14 号向海关申报的，但是 15 号被海关退回，即没有申报成功，18 号又 重新申报，且成功申报，而 18 号显然已经超过了 14 天，这样从 17 号算起，就滞报了 2 天。 4滞报天数为 0。因为报关行是 14 号向海关申报的，15 号收到海关已接受申报回执，即 15 号为成功申报日，而 到 15 号的时候，还没有超过 14 天，所以，没有滞报。 综合来看，要算准滞报天数，关键要搞清楚 4 个时间点：法定申报的起始日、法定申报的截止日；滞报天数的起始 日、滞报天数的截止日。 二、关于滞纳天数 1、教材的解释如下： 滞纳金是税收管理中的一种强制措施，在海关监督管理中，滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而 依法应缴纳的款项。按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人， 应当自海关填发税款缴款书之日起 15 日内向指定的银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上， 按日加收滞纳税款 0.5的滞纳金。 3 海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。 缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作 日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。滞纳金应当自海关填发滞纳金缴款书 之日起 15 日内向指定银行缴纳。（见 2007 年报关员资格考试辅导教材第 248-249 页，2008 年辅导教材第 261-262 页，2009 年、2010 年辅导教材未作变更说明，因此同 2007、2008 年的解释） 2、我们将教材的内容用图示来表述如下（见课件）： 法定的纳税日期（期限）为 15 天，即，留给纳税义务人 15 天的时间去缴纳税款，如图所示。 需要注意的是：如何计算 15 天，这里关键在于起始日和截至日，这里所讲的起始日是指法定缴税的起始日，截止 日是指法定缴税的截止日，超过法定缴税的截止日就要算滞纳天数了。 那么法定缴税的起始日是指哪一天呢？教材上的解释是指自海关填发税款缴款书之日起 15 日内向指定的银行缴纳 税款，但海关填发税款缴款书的当天不算，从第二天算作是法定缴税的起始日，关于这一点我想大家掌握得也很好， 不存在什么疑问，关键是法定缴税的截止日。 那么法定缴税的截止日是指哪一天呢？如上面教材所讲，从海关填发税款缴款书的第二天开始数 15 天，第 15 天就 是截止日，第 15 天如果是法定节假日或双休日，则顺延至法定节假日或休息日之后的第一个工作日。（注意：中 间如遇节假日、双休日则不予扣除。） 3、滞纳天数是从第 16 天开始计算，直至向银行缴清税款为止，起始日和截止日均计入滞纳期间（注意：这里的起 始日是指滞纳天数的起始日，截止日是指滞纳天数的截止日）。滞纳金的计征起始日如遇法定节假日，也不顺延， 也没有最长期限，哪一天缴纳就算到哪一天。 4、以上为教材的解释，并结合课件内容予以讲解，下面根据例题进行讲解。 例 1： 境内某公司从日本进口除尘器一批，设该批货物应征关税税额为人民币 10000 元，进口环节增值税税额为 40000 元。 海关于 2008 年 5 月 23 日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于 2008 年 6 月 12 日缴纳税款（注：6 月 8 日为 端午节，公休日顺延至 6 月 9 日），问滞纳天数为几天？ 本题为 2008 年报关员考试题，这里稍作了改变，原题问 应缴滞纳金为多少？这里改问滞纳天数为几天？简化了问题。 解答： 一 二 三 四 五 六 七 22 5 月 23 日 24 25 26 27 28 29 30 31 6 月 1 日 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 1滞纳天数为 2 天。解释如下： 法定缴税的起始日为：5 月 24 号 4 法定缴税的截止日为：6 月 10 号，如上面的日历所示，本来法定缴税的截止日，也就是第 15 天应为 6 月 7 号，但 7 号为双休日（星期六），8 号为端午节放假 1 天，星期天推到 6 月 9 号休息，根据规定，应向后顺延至双休日和 节假日后的第一个工作日，即 10 号，也就是说 10 号为法定缴税的截止日，也就是第 15 天（否则就不满 15 天了）。 滞纳天数的起始日为：11 号（即第 16 天） 滞纳天数的截止日为：12 号，因此，共滞纳 2 天。 2现在将问题改一下，将海关填发海关专用缴款书的日期改为 2008 年 5 月 22 日（星期四），其他条件不变，问 滞纳几天？ 答：6 天。解释如下： 法定缴税的起始日为：5 月 23 号 法定申报的截止日为：6 月 6 号 滞纳天数的起始日为：6 月 7 号（即第 16 天），显然，滞纳金计征的起始日虽遇法定节假日、双休日，也不顺延。 滞纳天数的截止日为：12 号，因此，共滞纳 6 天。 例 2： 某公司进口红酒一批，海关于 2009 年 1 月 12 日（星期一）填发海关税款缴款书，该公司于 2 月 11 日（星期三） 缴纳税款（注：1 月 25-31 日为法定节假日），税款滞纳天数为（ B ）。 A.3 天 B.10 天 C.11 天 D.15 天 本题为 2009 年报关员考试题，现解释如下： 一 二 三 四 五 六 七 1 月 12 日 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2 月 1 日 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 法定缴税的起始日为：1 月 13 号 法定缴税的截止日为：2 月 1 号（第 15 日），原本 27 号应是第 15 日，但 1 月 25-31 日放假，因此，应顺延至假期 后的第一个工作日，其后的第一个工作日是哪一天呢？有同学认为应当是 2 号，因为 2 号星期一，如果这样认为就 错了，为什么错了呢？因为，实际上应是 2 月 1 号。大家都没有工作过，还不能理解国家放假的规定和方法。实际 上本题中的法定假日是什么假啊？显然是春节放假，那么春节放几天假啊？有的同学说了，当然是 7 天假。那么我 告诉你：错，3 天假，另外 4 天是借两头两个双休日的时间，放在一块共 7 天，假后无论是否遇到双休日都要工作， 因为双休日已经提前休息了。十一假日和春节一样，同为休息 7 天，但实际上 7 天里头有 3 天算放假，4 天为两个 双休日的时间。 滞纳天数的起始日为：2 月 2 号（即第 16 天） 滞纳天数的截止日为：2 月 11 号，因此，共滞纳 10 天。 5 三、滞报、滞纳天数对比 将上述讲解运用表格进行对比分析如下： 报关申报期限与滞报天数 起始日 装载货物的运输工具申报进境之日的第二天 法定申报期限 （14 天） 截止日 从运输工具申报进境的第二天开始数 14 天，第 14 天就是截止日 如遇法定节假日或双休日，则顺 延至